【正文】 12年第18號）已明確符合條件的股權激勵支出可以作為工資薪金在稅前扣除，為調動和激發(fā)研發(fā)人員的積極性，公告明確工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出，即符合條件的對研發(fā)人員股權激勵支出屬于可加計扣除范圍。需要強調的是享受加計扣除的股權激勵支出需要符合國家稅務總局公告2012年第18號規(guī)定的條件。（二）細化直接投入費用口徑保留97號公告有關直接投入費用口徑和多用途的儀器、設備租賃費的歸集要求，細化研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除的管理規(guī)定，進一步明確材料費用跨年度事項的處理方法。97號公告規(guī)定企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。但實際執(zhí)行中，材料費用實際發(fā)生和產品對外銷售往往不在同一個年度，如追溯到材料費用實際發(fā)生年度，需要修改以前年度納稅申報。為方便納稅人操作，公告明確產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，應在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。（三）細化折舊費用口徑保留97號公告有關儀器、設備的折舊費口徑和多用途儀器、設備折舊費用歸集要求，進一步調整加速折舊費用的歸集方法。97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，公告將加速折舊費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。97號公告解讀中曾舉例說明計算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（15050%=75）。若該設備8年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變，則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（20050%=100）。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。結合上述例子，按本公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（20050%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。（四）細化無形資產攤銷口徑保留97號公告有關無形資產攤銷費用口徑和多用途攤銷費用的歸集要求，進一步調整攤銷費用的歸集方法。明確加速攤銷的歸集方法。《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）明確企業(yè)外購的軟件作為無形資產管理的可以適當縮短攤銷年限。為提高政策的確定性，本公告明確了無形資產縮短攤銷年限的折舊歸集方法，與固定資產加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。（五）明確新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費和勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費口徑此類費用是指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的全部費用，即，包括與開展此類活動有關的各類費用。（六）細化其他相關費用口徑保留97號公告有關其他相關費用口徑等內容，適度拓展其他相關費用范圍。明確其他相關費用的范圍。除財稅〔2015〕119號列舉的其他相關費用類型外，其他類型的費用能否作為其他相關費用，計算扣除限額后加計扣除，政策一直未明確，各地也執(zhí)行不一。為提高政策的確定性，同時考慮到人才是創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略關鍵因素，公告在財稅〔2015〕119號列舉的費用基礎上，明確其他相關費用還包括職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以進一步激發(fā)研發(fā)人員的積極性，推動開展研發(fā)活動。（七）明確其他政策口徑。近期，財政部修訂了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。與原準則相比，修訂后的準則在總額法的基礎上，新增了凈額法，將政府補助作為相關成本費用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助應確認為收入，計入收入總額。凈額法產生了稅會差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收入，同時增加研發(fā)費用，加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù)。但企業(yè)未進行相應調整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為15050%=75萬元。、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費用的時點。97號公告明確了特殊收入沖減的條款，但未明確在確認特殊收入與研發(fā)費用發(fā)生可能不在同一年度的處理問題。本著簡便、易操作的原則，公告明確在確認收入當年沖減，便于納稅人準確執(zhí)行政策。稅收上對研發(fā)費用資本化的時點沒有明確規(guī)定，因此，公告明確企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其開始資本化的時點與會計處理保持一致。出于以下兩點考慮，公告明確失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受加計扣除政策：一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以積累經驗，取得其他有價值的成果。一是明確加計扣除的金額。財稅〔2015〕119號要求委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。實際執(zhí)行中往往將提供研發(fā)費用支出明細情況理解為委托關聯(lián)方研發(fā)的需執(zhí)行不同的加計扣除政策，導致各地理解和執(zhí)行不一。依據政策本意，提供研發(fā)支出明細情況的目的是為了判斷關聯(lián)方交易是否符合獨立交易原則。因此委托關聯(lián)方和委托非關聯(lián)方開展研發(fā)活動，其加計扣除的口徑是一致的。為避免歧義，公告在保證委托研發(fā)加計扣除的口徑不變的前提下，對97號公告的表述進行了解釋，即：97號公告第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。二是明確委托方享受加計扣除優(yōu)惠的權益不得轉移給受托方。財稅〔2015〕119號已明確了委托研發(fā)發(fā)生的費用由委托方加計扣除，受托方不得加計扣除。此為委托研發(fā)加計扣除的原則，不管委托方是否享受優(yōu)惠，受托方均不得享受優(yōu)惠。公告對此口徑進行了明確。三是明確研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍。由于對政策口徑的理解不一，導致對研發(fā)費用支出明細涵蓋的費用范圍的理解也不一致，諸如受托方實際發(fā)生的費用、受托方發(fā)生的屬于可加計扣除范圍的費用等口徑。在充分考慮研發(fā)費用支出明細情況的目的和受托方的執(zhí)行成本等因素后，公告將研發(fā)費用支出明細情況明確為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如，A企業(yè)2017年委托其B關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為10080%50%=40萬元，B企業(yè)應向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。三、明確執(zhí)行時間和適用對象在執(zhí)行時間上，公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。本著保護納稅人權益、降低稅務風險的考慮，明確對以前年度已經進行稅務處理的，均不再調整。財稅〔2015〕119號文件中明確了研發(fā)費用加計扣除政策可以追溯享受。由于本公告放寬了部分政策口徑，本著有利追溯的原則，對企業(yè)涉及追溯享受情形的，也可以按照本公告規(guī)定執(zhí)行。從適用對象上講，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除事項也應適用本公告。國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告國家稅務總局公告2017年第24號 高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策10個實務問題總結小陳稅務為貫徹落實高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，根據《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱《認定辦法》）及《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱《工作指引》）以及相關稅收規(guī)定，現(xiàn)就實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題公告如下：一、企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。二、對取得高新技術企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，稅務部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認定辦法》第十一條規(guī)定的認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其證書有效期內自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。【附錄——國科發(fā)火〔2016〕32號《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十一條 認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件：(一)企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；(二)企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品(服務)在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權；(三)對企業(yè)主要產品(服務)發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；(四)企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；(五)企業(yè)近三個會計年度(實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同)的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%；2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；(六)近一年高新技術產品(服務)收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；(七)企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；(八)企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為?！咳?、享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，每年匯算清繳時應按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）規(guī)定向稅務機關提交企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表、高新技術企業(yè)資格證書履行備案手續(xù)，同時妥善保管以下資料留存?zhèn)洳椋?；；?服務)發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍的說明，高新技術產品（服務）及對應收入資料；；、研發(fā)費用管理資料以及研發(fā)費用輔助賬，研發(fā)費用結構明細表（具體格式見《工作指引》附件2）；。四、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。2016年1月1日以后按《認定辦法》認定的高新技術企業(yè)按本公告規(guī)定執(zhí)行。2016年1月1日前按《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號)認定的高新技術企業(yè)，仍按《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函〔2009〕203號）和國家稅務總局公告2015年第76號的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第4號）同時廢止。特此公告。國家稅務總局2017年6月19日關于《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》的解讀2017年06月27日　　　　 國家稅務總局辦公廳　　一、公告出臺背景　　為加大對科技型企業(yè)特別是中小企業(yè)的政策扶持，有力推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，培育創(chuàng)造新技術、新業(yè)態(tài)和提供新供給的生力軍，促進經濟升級轉型升級，2016年，科技部、財政部、稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱《認定辦法》）及配套文件《關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱《工作指引》）?！　　墩J定辦法》和《工作指引》出臺后，《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函〔2009〕203號，以下簡稱“203號文件”）作為與原《認定辦法》和《工作指引》相配套的稅收優(yōu)惠管理性質的文件，其有關內容需要適時加以調整和完善，以實現(xiàn)高新技術企業(yè)認定管理和稅收優(yōu)惠管理的有效銜接，保障和促進高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策的貫徹落實。為此，特制定本公告?！　《⒐嬷饕獌热荨　。ㄒ唬┟鞔_高新技術企業(yè)享受優(yōu)惠的期間　　根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，因此高新技術企業(yè)也是按年享受稅收優(yōu)惠。而高新技術企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間是具體日期，不一定是一個完整納稅年度，且有效期為3年。這就導致了企業(yè)享受優(yōu)惠期間和高新技術企業(yè)認定證書的有效期不完全一致。為此，公告明確，企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自其高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。例如，A企業(yè)取得的高