【正文】 況。以全年的耗電量，測(cè)算其生產(chǎn)量，檢查生產(chǎn)量是否與耗電量相配比；并按食品行業(yè)的淡旺季結(jié)合耗電量，對(duì)照生產(chǎn)量有無(wú)正常波動(dòng)。實(shí)地到生產(chǎn)車間，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，是屬于哪種型號(hào)的幾條生產(chǎn)線，了解企業(yè)的設(shè)備生產(chǎn)能力。計(jì)算各月產(chǎn)成品的平均銷售單價(jià)，檢查有無(wú)波動(dòng)；抽查幾個(gè)主要客戶，測(cè)算企業(yè)對(duì)各客戶的平均銷售單價(jià)是否的異常差異。檢查企業(yè)“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來(lái)科目，以確認(rèn)是否有應(yīng)稅價(jià)外收費(fèi)。檢查“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“生產(chǎn)成本”等科目，查看是否存在用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、低債、管理部門等產(chǎn)品未計(jì)稅問(wèn)題。檢查企業(yè)“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目，是否存在費(fèi)用跨年度問(wèn)題。典型案例利用兩套賬簿偷稅一、基本案情：根據(jù)縣委縣府統(tǒng)一部署，由公安、檢察院、財(cái)政、國(guó)稅、地稅工作人員組成專門的稅收專項(xiàng)檢查組，于2006年1月4日對(duì)xxxx食品有限公司進(jìn)行了突擊檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司違規(guī)設(shè)立兩套賬簿涉嫌偷稅。xxxx食品有限公司，2003年8月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本300萬(wàn)元，法人代表：xxx，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人xxx,聯(lián)系電話xxxxxx,主要從事餅干、糖果等食品生產(chǎn)銷售。2005年平均職工人數(shù)350人，該公司位于縣城沂博路。根據(jù)該公司自行提供的2005年賬簿資料，。二、案件處理：　　在檢查中發(fā)現(xiàn)該公司違規(guī)設(shè)立兩套賬簿，并由公安機(jī)關(guān)協(xié)助現(xiàn)場(chǎng)獲取了這兩套賬簿、憑證等全部資料。我們首先對(duì)這兩套帳之間的關(guān)系進(jìn)行了鑒別區(qū)分，通過(guò)鑒別發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)外公開(kāi)的賬簿中（假賬）的收入、成本、費(fèi)用全部包含在隱匿的那套賬簿中（真賬）。對(duì)外公開(kāi)的賬簿中只記錄銷貨記錄中開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的部分。通過(guò)對(duì)全部的銷貨記錄在兩套賬之間進(jìn)行比較得到了證明，而且經(jīng)詢問(wèn)該公司的法人代表和財(cái)務(wù)人員對(duì)編制真假兩套帳簿供認(rèn)不諱。通過(guò)對(duì)真帳的檢查核實(shí)，，　，被認(rèn)定為偷稅，并處以所偷稅款一倍的罰款。該企業(yè)對(duì)所偷稅款事實(shí)供人不諱。并愿意接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理處罰，并及時(shí)繳納了所偷的稅款和罰款，并保證以后不再違反此類錯(cuò)誤。三、帳務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－增值稅檢查調(diào)整：　　　借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－增值稅檢查調(diào)整：　　　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－未交增值稅：　　　　　借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－未交增值稅：　　　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出－罰款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。瓬{金　　　　　　　　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　四、案情分析：該單位采取在帳簿上不列，少列收入，并且在接受稅務(wù)檢查時(shí)不積極配合，采取隱匿帳簿等手段，性質(zhì)特別惡劣，%，偷稅數(shù)額巨大，責(zé)任全在納稅人，該單位已涉嫌構(gòu)成偷稅罪，由公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹臁?柳編制品生產(chǎn)行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)行業(yè)名稱柳編制品生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點(diǎn)工藝流程 柳草木及坯具收購(gòu)烘烤晾曬　薰蒸檢疫包裝柳編工藝品縫里吊里染色噴漆　 坯貨加工整理 布料及油漆購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材物料原料柳條、草、木、坯具等主要材料布、油漆輔助材料竹、藤、皮把、標(biāo)簽等低值易耗品燃料原煤動(dòng)力電力包裝物紙箱、內(nèi)膜袋、編織袋其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品柳編工藝品副產(chǎn)品下腳料條頭、布邊其他殘次品產(chǎn)品形態(tài)特點(diǎn)主要產(chǎn)品柳藍(lán)、柳框、柳箱、柳桶、木柳混編、草柳混編等副產(chǎn)品其他殘次品生產(chǎn)設(shè)備特點(diǎn)及使用情況木工設(shè)備、縫紉設(shè)備、噴漆設(shè)備、燒烤設(shè)備、紙箱設(shè)備、運(yùn)輸車輛等主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)原材物料、人工在企業(yè)產(chǎn)值中所占比重：柳草木60－70%，布里1020%，油漆57%，紙箱等包裝物510%，人工費(fèi)用510%能源消耗指標(biāo)原煤占企業(yè)產(chǎn)值1%，電費(fèi)占企業(yè)產(chǎn)值1%其他指標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問(wèn)題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購(gòu)環(huán)節(jié)未按規(guī)定開(kāi)具《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票》，如填寫項(xiàng)目不齊全，出售人姓名地址與實(shí)際不符等；收購(gòu)小規(guī)模納稅人貨物開(kāi)具《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票》，如從放貨人（中間人）手中收購(gòu)坯具等；收購(gòu)一般納稅人貨物開(kāi)具《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票》，如一般納稅人間相互配貨而開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票；虛開(kāi)《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票》，如購(gòu)進(jìn)油漆、布料等，未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，而自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅；不符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅。生產(chǎn)環(huán)節(jié) 丟失、霉?fàn)€等非正常損失貨物人，不入帳處理，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)；殘次品及下腳料未入帳核算，如布邊等；銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品銷售收入；隱匿殘次品及下腳料銷售收入；用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、抵債等產(chǎn)品未計(jì)稅； 出口貨物以其他價(jià)格成交，而按FOB價(jià)格申報(bào)出口退稅；虛報(bào)出口貨值，購(gòu)?fù)鈪R用于核銷；出口貨物海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等，未按規(guī)定入帳并沖減外銷收入。企業(yè)所得稅方面收購(gòu)環(huán)節(jié)虛開(kāi)《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票》。生產(chǎn)環(huán)節(jié)虛增原材料成本、生產(chǎn)成本及產(chǎn)品銷售成本；隱匿殘次品及下腳料收入。銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品銷售收入；隱匿殘次品及下腳料銷售收入；用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、抵債等產(chǎn)品未記收入； 出口貨物以其他價(jià)格成交，而按FOB價(jià)格申報(bào)外銷收入及出口退稅。其他方面常用檢查方法實(shí)地檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，重點(diǎn)查看木工設(shè)備、縫紉設(shè)備、噴漆等設(shè)備的配置情況，了解企業(yè)的生產(chǎn)能力，掌握企業(yè)的產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，以及殘次品、下腳料的收集及處理情況。突擊檢查原材物料供應(yīng)部門，調(diào)取原材料“保管帳”，及與各種原料購(gòu)進(jìn)有關(guān)的原始資料，將保管實(shí)物帳與財(cái)務(wù)帳進(jìn)行對(duì)比，查看企業(yè)是否存在虛開(kāi)《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票》的問(wèn)題。突擊檢查企業(yè)銷售部門，調(diào)取產(chǎn)成品“保管帳”，產(chǎn)品出庫(kù)憑證，檢以及與銷售有關(guān)的合同、協(xié)議等資料，查看企業(yè)是否存在銷售未入帳問(wèn)題，特別外銷合同及成交確認(rèn)書，將有關(guān)合同與財(cái)務(wù)核算進(jìn)行對(duì)比，查看企業(yè)銷售價(jià)格方面是否存在問(wèn)題，有無(wú)以其他價(jià)格成交，而以FOB價(jià)申報(bào)退稅。檢查企業(yè)《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票》的開(kāi)具情況，落實(shí)是否存在未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票情況，可選取部分發(fā)票進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。計(jì)算企業(yè)帳面原材料的配比情況，將企業(yè)帳面與實(shí)際生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行對(duì)比，查看是否有明顯差異。檢查企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款” 等往來(lái)科目，核實(shí)企業(yè)是否存在虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)，而應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛帳未付。檢查企業(yè)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來(lái)科目，查看其是否出現(xiàn)貸方余額，是否存在銷售收入掛往來(lái)帳的情況。查企業(yè)“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“生產(chǎn)成本”等科目，查看是否存在產(chǎn)品用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、抵債、管理部門等情形，而企業(yè)未計(jì)增值稅，未作收入的問(wèn)題。查詢企業(yè)的銀行帳戶資金往來(lái)情況，核實(shí)企業(yè)是否存在將人民幣劃往南方敏感地區(qū)，用于換取外匯核銷。檢查企業(yè)產(chǎn)品銷售費(fèi)用帳戶，核實(shí)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用是否存在實(shí)物流轉(zhuǎn)不符，缺少必要的運(yùn)輸費(fèi)用，企業(yè)出口貨物海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等，是否按規(guī)定入帳核算。典型案例典型案例布料變柳條　偷逃增值稅一、基本案情： 某外貿(mào)柳編廠，增值稅一般納稅人，主要從事柳編制品的加工銷售。日前，經(jīng)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的突擊檢查，調(diào)取其材料倉(cāng)庫(kù)收發(fā)流水帳，載明：自2005年112月，企業(yè)共購(gòu)進(jìn)各種布料25次，金額計(jì)124萬(wàn)元，生產(chǎn)領(lǐng)用109萬(wàn)元，以上各種布料，全部由臨沂布匹批發(fā)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶李某處購(gòu)進(jìn)；同時(shí)，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該柳編廠的縫紉吊里車間，有縫紉機(jī)12臺(tái)，經(jīng)了解共有工人14名，常年負(fù)責(zé)縫制各種柳制品內(nèi)里。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)帳的檢查，企業(yè)原材料明細(xì)帳中，只記載了少量業(yè)務(wù)，且取得了銷貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)，臨沂布匹市場(chǎng)上的李某為個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)戶，其無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，故所購(gòu)全年布料124萬(wàn)元一直未入帳。，且購(gòu)布料款沒(méi)有掛帳。于是，檢查人員當(dāng)即到臨沂進(jìn)行外調(diào)取證，根據(jù)對(duì)李某的詢問(wèn)筆錄來(lái)看，李某證實(shí)確實(shí)與該柳編廠有業(yè)務(wù)往來(lái)，全年總金額在100萬(wàn)元左右，具體金額記不清楚了，但每次都是現(xiàn)金結(jié)算，現(xiàn)錢現(xiàn)貨。于是，檢查人員依法對(duì)企業(yè)法人進(jìn)行了詢問(wèn)，在事實(shí)面前，該企業(yè)只得承認(rèn)為了抵扣這塊布料日進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)將所見(jiàn)的布料款，而是用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，自行開(kāi)具為收購(gòu)柳條。二、案件處理： 根據(jù)《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干問(wèn)題的通知》（魯國(guó)稅函發(fā)［1995］302號(hào)）第二條規(guī)定，該單位不按收購(gòu)憑證使用范圍和違反收購(gòu)憑證開(kāi)具規(guī)定而開(kāi)具的收購(gòu)憑證，一律不得憑其進(jìn)行稅款抵扣，；依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證、或在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。該柳編廠購(gòu)進(jìn)布料，而自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，。同時(shí)，按照稅法規(guī)定加收滯納金。 三、 案例分析： 該企業(yè)的偷稅問(wèn)題，一方面反映了一些企業(yè)稅收法律意識(shí)淡薄，在納稅問(wèn)題上存在的僥幸心理，變布料為柳條，自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款，在檢查中仍不如實(shí)交待問(wèn)題，編造種種借口，迷惑稅務(wù)檢查人員的視線；另一方面，也提醒稅務(wù)稽查部門，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理，注重對(duì)企業(yè)的實(shí)地檢查，并與帳面進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)外調(diào)取證，對(duì)發(fā)現(xiàn)的涉稅線索，就是要一查到底，查深查透，充分發(fā)揮執(zhí)法型稽查的作用。1五金制造行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)行業(yè)名稱五金制造生產(chǎn)行業(yè) 生產(chǎn)工藝及特點(diǎn)工藝流程工具類（鑿）：下料—加熱—鍛打—切頭—加熱—鍛打—熱處理—磨光—蘸漆—烤漆—包裝農(nóng)具類（鎬）：挑選整理（除銹、除泥沙）切割—打磨—下料—加熱—鍛打—沖壓—切邊—鍛打—加熱—鍛打—切頭—整形—拋丸—磨光—烤漆—包裝生產(chǎn)用原材物料原料（鑿）六角鋼 （鎬）廢道軌主要材料輔助材料紙箱、膠套、漆、機(jī)油低值易耗品燃料原煤動(dòng)力電包裝物紙箱其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品石工鑿、起釘器、撬棍、鋼鎬副產(chǎn)品下腳料廢料、氧化皮、料頭其他產(chǎn)品形態(tài)特點(diǎn)主要產(chǎn)品石工鑿短，可按裝手柄。起釘器較長(zhǎng)，兩頭均有彎度。撬棍長(zhǎng)，一頭有彎度。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點(diǎn)及使用情況生產(chǎn)設(shè)備在正常生產(chǎn)情況下，一般每年需停產(chǎn)大修一次（主要在生產(chǎn)淡季維修）。主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)成品率8090%，能源消耗指標(biāo)使用高頻爐噸產(chǎn)品耗電659度。未使用高頻爐其他指標(biāo)使用高頻爐噸產(chǎn)品耗用輔材92元、勞動(dòng)力工資420元財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》成本計(jì)算方法：加權(quán)平均在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問(wèn)題及環(huán)節(jié) 增值稅方面購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)存在三方票問(wèn)題。存在買發(fā)票問(wèn)題。購(gòu)進(jìn)用于固定資產(chǎn)原材料抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。非正常損失原材料抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。購(gòu)進(jìn)原材料型號(hào)是否與產(chǎn)品不相符。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿廢料、氧化皮。隱匿生產(chǎn)數(shù)量。銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品、廢料、氧化皮收入。內(nèi)銷貨物未做銷售。樣品、以物易物、以貨抵債、以物投資、未做銷售。無(wú)正當(dāng)理由低價(jià)銷售貨物。企業(yè)所得稅方面收購(gòu)環(huán)節(jié)虛列材料成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿廢料、氧化皮數(shù)量。隱匿生產(chǎn)數(shù)量。虛列成本，亂擠亂攤成本。銷售環(huán)節(jié)隱匿廢料、氧化皮銷售收入。隱匿產(chǎn)品銷售收入。其他方面常用檢查方法通過(guò)深入現(xiàn)場(chǎng)，到企業(yè)生產(chǎn)車間，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)地觀察了解，考察企業(yè)產(chǎn)、供、銷、運(yùn)個(gè)各環(huán)節(jié)得內(nèi)部管理，了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在問(wèn)題。突擊檢查倉(cāng)庫(kù)保管部門，調(diào)取相關(guān)的過(guò)磅資料、出入庫(kù)單，結(jié)合投入產(chǎn)出指標(biāo)，測(cè)算本期產(chǎn)量，然后和本期實(shí)際入庫(kù)數(shù)量相對(duì)比，檢查是否隱匿產(chǎn)量。根據(jù)查帳、群眾反映或現(xiàn)場(chǎng)觀察所了解的線索，通過(guò)調(diào)查或詢問(wèn)方式，取得一些必要資料。典型案例1白酒釀造行業(yè)檢查實(shí)用手冊(cè)行業(yè)名稱白酒生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點(diǎn)