【正文】 備― 貸：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失 例三：假定某施工企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為5800000元的固定造價(jià)合同，承建一座橋梁。工程已于2010年2月開工，預(yù)計(jì)2012年8月完工。建造該座橋梁的有關(guān)資料如下： 至目前為止已發(fā)生的成本 1540000完成合同尚需發(fā)生成本 3960000 已結(jié)算合同價(jià)款 1740000 實(shí)際收到價(jià)款 1700000 2010年賬務(wù)處理如下：（1）登記發(fā)生的合同成本 借：工程施工——合同成本 1540000 貸：原材料、應(yīng)付工資等 1540000 （2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 1740000 貸：工程結(jié)算 1740000 （3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 1700000 貸：應(yīng)收賬款 1700000 （4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬 2010年的完工進(jìn)度＝1540000/（1540000＋3960000）100％＝28％ 2010年確認(rèn)的合同收入＝580000028％＝1624000（元） 2010年確認(rèn)的毛利＝（5800000－1540000－3960000）28％＝84000（元） 2010年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝1624000－84000＝1540000（元） 借：工程施工毛利 84000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1540000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1624000 2010年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： ①應(yīng)收賬款：根據(jù)應(yīng)收賬款科目余額填列。金額為40000元（1740000－1700000）。 ②已結(jié)算未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已辦理結(jié)算但尚未完工部分的價(jià)款，根據(jù)工程結(jié)算科目余額減工程施工科目余額后的差額填列，金額為116000元（1740000－1540000－84000）。 （2）在利潤(rùn)表中披露下列信息： ①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為1624000元。 ②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目本年借方發(fā)生額填列。金額為1540000元。 （3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息： ①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。 ②在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)工程施工科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為1540000元。 ③在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)工程結(jié)算科目的余額填列。金額為1740000元。 ④合同總金額：5800000元。2011年的有關(guān)資料如下 至目前為止已發(fā)生的成本 4800000 完成合同尚需發(fā)生成本 1200000 已結(jié)算合同價(jià)款 2960000 實(shí)際收到價(jià)款 2900000 2010年的賬務(wù)處理如下（1）登記發(fā)生的合同成本 借：工程施工——合同成本 3260000 貸：原材料、應(yīng)付工資等 3260000（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 2960000 貸：工程結(jié)算 2960000 （3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 2900000 貸：應(yīng)收賬款 2900000 （4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬 2011年的完工進(jìn)度＝4800000（4800000＋1200000）100％＝80％ 2011年確認(rèn)的合同收入＝580000080％－1624000＝3016000（元） 2011年確認(rèn)的毛利＝（5800000－4800000－1200000）80％－84000 ＝－160000－84000＝－244000（元） 2011年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利＝3016000－（－244000）＝3260000（元） 2011年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（4800000＋1200000－5800000）（1－80％）＝40000（元） 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3260000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3016000 工程施工毛利 244000 同時(shí)， 借：管理費(fèi)用——合同預(yù)計(jì)損失 40000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備40000 2011年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： ①應(yīng)收賬款：根據(jù)應(yīng)收賬款科目余額填列。金額為100000元。 ②已結(jié)算未完工款：反映在建合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)工程結(jié)算科目的余額減去工程施工科目余額后的差額填列，金額為60000元（4700000－464000）。 （2）在利潤(rùn)表中披露下列信息： ①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為3016000元。 ②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目本年借方發(fā)生額填列。金額為3260000元。 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息與2010年基本相同。 該施工企業(yè)于2012年6月提前兩個(gè)月完成了施工合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款200000元。其他資料如下：至目前為止已發(fā)生的成本 5950000完成合同尚需發(fā)生成本 –已結(jié)算合同價(jià)款 1300000 實(shí)際收到價(jià)款 1400000 2012年的賬務(wù)處理（1）登記發(fā)生的合同成本 借：工程施工——合同成本 1150000 貸：原材料、應(yīng)付工資等 1150000 （2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 1300000 貸：工程結(jié)算 1300000 （3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 1400000 貸：應(yīng)收賬款 1400000 （4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬 2012年確認(rèn)的合同收入＝（5800000＋200000）－（1624000＋3016000）＝1360000（元） 2012年確認(rèn)的毛利＝〔（5800000＋200000）－5950000〕－（84000－244000）＝210000（元） 2012年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝1360000－210000＝1150000（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1150000 工程施工——合同毛利 210000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1360000 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 40000 貸：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失 40000 （5）2012年工程年全部完工，應(yīng)將工程施工科目的余額與工程結(jié)算科目的余額相對(duì)沖 借：工程結(jié)算 6000000 貸：工程施工——合同成本 5950000 ——合同毛利 50000 2012年該合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露： 由于該項(xiàng)工程在2012年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)即可。建造合同準(zhǔn)則操作中的注意事項(xiàng)新準(zhǔn)則明確規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度，扣除以前會(huì)計(jì)期間已累計(jì)確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度，減除以前會(huì)計(jì)期間已累計(jì)確認(rèn)后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用，這一規(guī)定體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則。準(zhǔn)確預(yù)計(jì)合同總收入及與預(yù)算總成本是執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的關(guān)鍵一環(huán)，合同收入包括，原始收入（即簽訂的原始合同），及合同變更，索賠，獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。由于建筑市場(chǎng)不規(guī)范，施工單位提出的變更申請(qǐng)，被無故拖延批復(fù)時(shí)有發(fā)生，這就要求我們多做工作，有變更單立馬簽字，多走動(dòng)，多聯(lián)系，使我們應(yīng)該得到的要全部拿回來，還有一點(diǎn)，就是上市公司，國(guó)企，或集團(tuán)下面對(duì)集團(tuán)承包或定責(zé)任狀的，項(xiàng)目管理層為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)合同收入進(jìn)行人為的操作，以期提高個(gè)人業(yè)績(jī)。我們單位現(xiàn)在還看不出有人為干擾的跡象，等下一步成立集團(tuán)，人為的干擾就要來了。合同總成本的預(yù)計(jì)有一定難度，工程預(yù)計(jì)總成本需要，人力資源，計(jì)劃統(tǒng)計(jì)，預(yù)算，施工管理，材料供應(yīng)，動(dòng)力設(shè)備，財(cái)務(wù)等多部門合作才能完成，在建設(shè)過程中由于周期長(zhǎng)主要材料價(jià)格變化較大，預(yù)算部門能否根據(jù)，市場(chǎng)變化，技術(shù)變化做出相應(yīng)的調(diào)整，關(guān)系到成本變化。我們從現(xiàn)在起，就開始進(jìn)行建造成本核算，等大家都掌握了，公司在下文件要求各單位怎么做，各部門怎么配合?；疽笫浅闪㈨?xiàng)目管理中心，（也就是把人都拉進(jìn)來共同分擔(dān)責(zé)任），加強(qiáng)對(duì)人事，計(jì)劃，材料，設(shè)備，財(cái)務(wù)等協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)對(duì)預(yù)計(jì)總收入，總成本統(tǒng)一管理，做好新簽合同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，確保合同初始收入的實(shí)現(xiàn)，鑒于合同變更索賠等補(bǔ)償有不確定性，要加大溝通力度，及時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本預(yù)算管理，完善企業(yè)內(nèi)部成本核算體制，對(duì)完成工程項(xiàng)目尚需成本進(jìn)行科學(xué)合理測(cè)算，還要加強(qiáng)，內(nèi)控內(nèi)審制度。關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的問題，從理論上講，應(yīng)該按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及附加并足額繳納，但這又造成收入與稅負(fù)不匹配，應(yīng)該在其他應(yīng)付款——遞延稅金及附加科目核算，但作為財(cái)務(wù)又增加難度，另外我們由于財(cái)務(wù)整體素質(zhì)較差，個(gè)部門提供的資料又不齊全不容易得到稅務(wù)局的確認(rèn)，所以，我們?cè)诮粻I(yíng)業(yè)稅上按收付實(shí)現(xiàn)制來做，即開票交稅 建造合同核算表單位名稱：南洋建筑（裝飾）工程工程公司 編表 年 月 日 工程項(xiàng)目名稱總工程量開工時(shí)間合同初始收入①完工時(shí)間開工以來合同收入變動(dòng)情況項(xiàng)目第一次第二次第三次第四次第五次金額合計(jì)變更甲方批復(fù)的時(shí)間——批復(fù)的金額索賠甲方批復(fù)的時(shí)間——批復(fù)的金額獎(jiǎng)勵(lì)甲方批復(fù)的時(shí)間——批復(fù)的金額開工以來合同收入累計(jì)變動(dòng)增加金額②建造合同完工百分比計(jì)算期末時(shí)合同成本累計(jì)發(fā)生額③ 完成合同尚需發(fā)生的成本④建造合同預(yù)計(jì)總成本⑤=③＋④完工百分比⑥=③247。⑤各科目本期發(fā)生額科目名稱年末累計(jì)應(yīng)確認(rèn)金 額以前年度確認(rèn)金 額本年應(yīng)確認(rèn)金 額借或貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本⑤⑥工程施工——合同毛利（①＋②－⑤）⑥主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（①＋②）⑥管理費(fèi)用（①＋②－⑤）（1－⑥）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備注：若完工百分比按成本比例計(jì)算，本期確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額與本期合同成本發(fā)生額相等。 南洋建設(shè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部 2013年8月1日43 / 43