【導(dǎo)讀】公司憑借自身雄厚的資本實(shí)力與管理優(yōu)勢，加強(qiáng)創(chuàng)新及。優(yōu)化企業(yè)核心能力，勇攀行業(yè)高峰。公司產(chǎn)品90%外銷，10%. 產(chǎn)，公司對產(chǎn)品的研發(fā)及設(shè)計(jì)也是不可缺少的一部分。為目標(biāo)，以客戶利益為中心為廣大客戶服務(wù)。洋洋精密有限公司注冊資金為300萬元人民幣。幣為人民幣，采用速達(dá)財(cái)務(wù)軟件。公司2020年度報(bào)表的主。利為562萬元，毛利率為%。幾年來，洋洋精密有限公司為了在激烈的競。度日趨規(guī)范，應(yīng)收賬款的管理制度也更加完善。制定合理的信用政策和有效的信用標(biāo)準(zhǔn)。是給予客戶優(yōu)惠。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排隊(duì)，確定信用等級(jí)。信用資料的調(diào)查分析，確定評價(jià)信用優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)送給相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員跟進(jìn)。執(zhí)行合同情況進(jìn)行跟蹤分析，防止壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。該公司嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款催收責(zé)。即將應(yīng)收賬款催收工作責(zé)任化到個(gè)人，將應(yīng)收賬款。予以警示，而對完成收款任務(wù)的個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)。調(diào)查，根據(jù)客戶的狀況調(diào)整銷售策略。相信在該公司管理層的正確領(lǐng)導(dǎo)和全體員工的

　　

【正文】 人寢食不安。在“紅光實(shí)業(yè)”和“瓊民源”等重大案件中 ,負(fù)責(zé)審計(jì)的成都蜀都、中華和海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演了很不光彩的角色 ,負(fù)有不可推卸的責(zé)任。目前 ,注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問題就是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。一些注冊會(huì)計(jì)師似乎并沒有意識(shí)到他們所出具的審計(jì)報(bào)告是投資者借以判斷一家公司是否值得投資的重要依據(jù) ,如果報(bào)告本身有錯(cuò) 誤或是有虛假成份 ,不但會(huì)給投資者造成大的損失 ,甚至還會(huì)帶來嚴(yán)重的社會(huì)后果。盡管監(jiān)管部門對注冊會(huì)計(jì)師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴(yán)勵(lì)的處罰措施 ,但在實(shí)際中 ,一些注冊會(huì)計(jì)師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。此外 ,注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問題 ,不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)受到了來自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘 。同時(shí)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶 ,穩(wěn)定與客戶的合作關(guān)系 ,而接受了客戶的一些不正當(dāng)要求 ,不正當(dāng)?shù)母偁幏恋K了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。從總體上說 ,注冊會(huì)計(jì)師的技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德也還有進(jìn)一精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 36 / 89 步提高的必要。 二、上市公司會(huì) 計(jì)信息披露不規(guī)范的成因分析 原因。首先 ,上市公司的會(huì)計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的某些特征 ,也就是說 ,一個(gè)會(huì)計(jì)信息需求者對它的合作并不影響另外的行為主體對它的使用。上市公司會(huì)計(jì)信息不僅對公司自身及其有直接利益關(guān)系者的利益會(huì)產(chǎn)生很大的影響 , 而且會(huì)對其它上市公司、其他投資者、證券交易所乃至整個(gè)證券市場社會(huì)利益產(chǎn)生影響。由于利益驅(qū)動(dòng) ,公司總是要實(shí)施對自己有利的會(huì)計(jì)行為 ,使會(huì)計(jì)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平 ,不能滿足所有信息使用者的需要。其次 ,會(huì)計(jì)信息的供給 主體呈現(xiàn)多元化格局。本來 ,會(huì)計(jì)信息的供給主體是上市公司的會(huì)計(jì)人員 ,而現(xiàn)在 ,上市公司各個(gè)相關(guān)的利益集團(tuán)也千方百計(jì)地影響上市公司會(huì)計(jì)信息的供給 ,甚至積極參與會(huì)計(jì)信息的供給工作。這樣 ,經(jīng)過協(xié)調(diào)而提供出來的會(huì)計(jì)信息便有失于偏頗。 生提供了可能。會(huì)計(jì)信息披露制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度同是證券市場會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容 ,區(qū)別在于前者規(guī)范的是被披露信息的表現(xiàn)形式 ,如坡露什么、怎樣披露、何時(shí)披露等 。后者規(guī)范的是被披露會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容實(shí)質(zhì) ,如會(huì)計(jì)怎樣通過特定程序生成符合用戶需要的、具 有一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息等。只有先生精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 37 / 89 成客觀、公允的會(huì)計(jì)信息 ,才談得上信息如何披露。但是目前我國上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度仍然是不完全的 ,體現(xiàn)在兩個(gè)方面 :一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯。由于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮 ,實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無法可依”的情況 。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性 ,如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)方法。多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門 ,造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎(jiǎng)金、平衡實(shí)際盈利與預(yù) 測盈利、參與二級(jí)市場炒作等目的 ,利用準(zhǔn)則制度給予的“活動(dòng)空間”進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱 ,從而忽視了會(huì)計(jì)信息的公平性、真實(shí)性。如用高估資產(chǎn)、延長遞延資產(chǎn)的攤銷期、提前確認(rèn)營業(yè)收入、潛虧掛帳、變更會(huì)計(jì)處理方法 ,以實(shí)現(xiàn)虛增利潤 ,或者利用高估壞帳和工程投資損失、縮短無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷年限等方法隱瞞利潤。另外 ,上市公司的內(nèi)部監(jiān)督功能弱化 ,監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審制度被以大股東為首的相關(guān)利益集團(tuán)控制 ,不能代表中小投資者對上市公司披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。 飾會(huì)計(jì)信息的外在誘因。股 票發(fā)行的“額度”制。我國現(xiàn)階段股票公開發(fā)行、上市實(shí)行計(jì)劃額度制。在一級(jí)市場上新股額度的供給大大小于需求 ,額度成為一種緊俏的“資源” ,所精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 38 / 89 有準(zhǔn)備上市的公司都渴望在爭取到一定“額度”后實(shí)現(xiàn)募集資本最大化的目標(biāo)。要想最大限度地籌集資本必須提高股票的發(fā)行價(jià)格 ,而股票的發(fā)行價(jià)格的高低又取決于公司上市前盈利水平的高低和上市后盈利預(yù)測數(shù)的大小。這樣 ,圍繞提高“利潤”包裝上市這一目標(biāo) ,擬公開發(fā)行股票上市的公司便大做文章?！皠冸x”上市制度。我國上市公司多數(shù)為國有企業(yè)改組上市 ,存在一個(gè)資產(chǎn)剝離的問題。即企業(yè)在不能整體上市的情況下 將原有資產(chǎn)中的一部分剝離出來折合成發(fā)起入股。公司在上市之前 ,會(huì)計(jì)人員將剝離出的資產(chǎn)假設(shè)為一個(gè)新的會(huì)計(jì)實(shí)體 ,且已存在 3 個(gè)或 3 個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間 ,然后根據(jù)歷史資料從原來的會(huì)計(jì)實(shí)體中剝離出“歸屬”虛擬會(huì)計(jì)實(shí)體在會(huì)計(jì)期間的利潤 ,并編成虛擬財(cái)務(wù)報(bào)表。這給股份上市前的財(cái)務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機(jī)會(huì)。統(tǒng)計(jì)顯示 ,1997年新上市公司招股說明書中披露的前 3 個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率是同期全國國有企業(yè)對應(yīng)指標(biāo)平均值的 5 倍以上。②另外 ,公司剝離上市后 ,其職工“福利”仍有相當(dāng)部分由母公司提供 ,這又為上市公司與母公司的關(guān)聯(lián)交易增加了新的內(nèi)容 ,為上市公司和母公司之間輸送、轉(zhuǎn)移利益又提供了方便。配股“資格線”制度。股份公司上市后便獲得了利用“殼資源”繼續(xù)進(jìn)行股權(quán)融資的可能 ,上市公司均想千方百計(jì)地實(shí)現(xiàn)這種可能。中國證監(jiān)會(huì)對上市公司配股條件的規(guī)定中有這樣一條 :凈資產(chǎn)稅后平均利潤率在 10%以上。這樣 ,10%的凈資精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 39 / 89 產(chǎn)收益率便成為上市公司配股的資格線。多數(shù)達(dá)不到資格線的上市公司就會(huì)通過操縱利潤來達(dá)到目的。 1997 年 700 多家上市公司中凈資產(chǎn)收益率位于 10%11%的達(dá) 200多家 ,而位于9%10%之間的僅 20 多家 ,透過現(xiàn)象看本質(zhì) ,不 難發(fā)現(xiàn)其癥結(jié) 所在。關(guān)聯(lián)交易。目前有不少上市公司與母公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格、虛假報(bào)銷、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁、資產(chǎn)置換等方法達(dá)到了操縱利潤的目的。從 1998 年年報(bào)看 ,上市公司關(guān)聯(lián)交易非常頻繁 ,關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤對上市公司業(yè)績的貢獻(xiàn)顯著 ,相當(dāng)多的托管收益、資產(chǎn)置換收益等沒有現(xiàn)金到帳 ,有的上市公司的大額資金被關(guān)聯(lián)公司無償占用 ,即使有償 ,收益也是掛帳 ,大量的關(guān)聯(lián)方其他應(yīng)收款沒能收回。 1998 年以來 ,許多上市公司的母公司打著資產(chǎn)重組的旗號(hào)用母公司的財(cái)政來“補(bǔ)貼”上市公司 ,然后再用配股募集的資金反向高價(jià)收購自身的資產(chǎn)收回“補(bǔ)貼” ,這樣一文不化既保持了 殼資源 ,又臉上有光。這實(shí)際上是根據(jù)母公司的意志任意調(diào)節(jié)利潤的行為。 “獨(dú)立性”困擾。由于我國很大一部分上市公司中 ,國有法人股占控股地位 ,而目前代表國家行使所有權(quán)的主體還不十分明確 ,這樣上市公司的審計(jì)委托人實(shí)際上是上市公司的經(jīng)營管理層 ,即由管理層聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)監(jiān)督管理者自己的行為 ,并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司管理層來決定 ,這種畸型的委托代理關(guān)系使注冊會(huì)精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 40 / 89 計(jì)師無法對上市公司不公正、不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)肅的監(jiān)控 ,再加上前述的其他原因 ,使注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的獨(dú)立性受到很大困擾 ,甚至出現(xiàn)“同謀”現(xiàn)象。 。目前 ,我國尚我證券市場的自律性機(jī)構(gòu) ,交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會(huì)員。由于中國證監(jiān)會(huì)力量薄弱 ,權(quán)威性不足 ,證券市場又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一 ,多方插手。一些領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作的同志習(xí)慣于用行政管理辦法來管理證券市場 ,不按證券市場的特有規(guī)律辦事。投資者的素質(zhì)也還不高 ,造成有用的會(huì)計(jì)信息不能全面、及時(shí)地傳遞給投資者和其他信息需要者。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題原因之一。 三、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的有效 對策 目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題主要由現(xiàn)行不完善的市場經(jīng)濟(jì)特定制度安排下的環(huán)境因素所決定的 ,因此 ,要想一蹴而就予以全面解決是不可能的。只能從剖析其成因出發(fā) ,抓住主要矛盾和矛盾的主要方面 ,以各方面的改革為基本立足點(diǎn) ,加強(qiáng)制度建設(shè)和執(zhí)行力度 ,加強(qiáng)監(jiān)管 ,綜合治理 ,采取多管齊下的辦法 ,逐步地予以解決。 ,提高認(rèn)識(shí) ,按證券市場的規(guī)律辦事。證券市場是市場經(jīng)濟(jì)中較高形式的市場形態(tài) ,上市公司是現(xiàn)代企業(yè)中最高層次的企業(yè)形式 ,因此 ,一定要從尋找證券市場精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 41 / 89 發(fā)展的一般規(guī)律出發(fā) ,加 強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善 ,加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè) ,提高認(rèn)識(shí) ,轉(zhuǎn)變觀念 ,清除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制遺留在人們思想上的影響 ,摒棄慣用的行政管理辦法 ,改變管理方式 ,按證券市場和現(xiàn)代企業(yè)特有的規(guī)律辦事 ,建立起真正規(guī)范化的市場經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)制度和利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制。只有這樣 ,才能把這件事情辦好 ,其他的一切措施只能建立在這個(gè)基礎(chǔ)之上才能真正取得實(shí)效。否則 ,采取的任何措施手段都將是治標(biāo)不治本 ,修修補(bǔ)補(bǔ) ,這個(gè)問題將得不到根本解決。 、配套的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。會(huì)計(jì)規(guī)范體系是上市公司會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩 ,只有先規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)行為 ,生成客觀公允的信息后 ,才談得上信息如何披露 ,因此 ,建立并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系 ,是實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露制度前一步必須做好的事。目前我國上市公司會(huì)計(jì)的規(guī)范主要是《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和若干補(bǔ)充規(guī)定 ,它使得上市公司的會(huì)計(jì)處理規(guī)定不正規(guī)、不完備 ,很多問題得不到系統(tǒng)解 決。下一步一定要建立以會(huì)計(jì)法、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度等一整套完備的上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范體系?，F(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》要根據(jù)實(shí)際情況作修改補(bǔ)充 ,并要制定《實(shí)施細(xì)則》 ,便于 真正施行 ,要建立健全基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要制定完善并盡快出臺(tái) ,企業(yè)會(huì)計(jì)精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 42 / 89 制度一定要嚴(yán)密詳細(xì) ,使會(huì)計(jì)工作有章可循 ,并得于切實(shí)執(zhí)行。 。上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制由上市公司內(nèi)部控制、注冊會(huì)計(jì)師控制和證券監(jiān)管部門控制三個(gè)要素組成 ,通過它們正常執(zhí)行自己的職能及各職能間的相互制約 ,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制由上市公司內(nèi)部各相關(guān)部門組成 ,通過公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門、各經(jīng)營部門、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能活動(dòng)來完成。其機(jī)制主要從以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn) :①必須合 理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。目前必須將上市公司的會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門分立 ,分屬不同領(lǐng)導(dǎo) ,分擔(dān)不同職能。財(cái)務(wù)管理部門由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)部門應(yīng)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo) ,主要會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命 ,并向董事會(huì)負(fù)責(zé) ,讓會(huì)計(jì)人員真正成為會(huì)計(jì)信息供給的主體 ,使會(huì)計(jì)人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求 ,避免管理人員舞弊。同時(shí) ,采取措施大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 ,提高會(huì)計(jì)人員各方面素質(zhì) ,包括職業(yè)道德水準(zhǔn)。②上市公司必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè) ,設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) ,歸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo) ,對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。至于注冊會(huì)計(jì)師和證券監(jiān)管部門的上 市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制下文再述。 。首先 ,隨著《證券法》的出臺(tái) ,我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度體精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 43 / 89 系已初步形成 ,然而已經(jīng)頒布的一些規(guī)范性文件 ,有些內(nèi)容不統(tǒng)一 ,有些相對滯后 ,有些比較分散 ,不易全面執(zhí)行 ,因此相對于市場規(guī)范的要求來說 ,我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系還有待于進(jìn)一步完善。 其次 ,改變多頭管理的體制。目前 ,我國對上市公司會(huì)計(jì)信息披露的管理政出多門 ,權(quán)責(zé)不明 ,不利于對之進(jìn)行統(tǒng)一有效的管理。因此 ,必須參照國際慣例 ,對現(xiàn)行證券市場管理體制和 上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行相應(yīng)改革。目前 ,證券監(jiān)管部門的設(shè)置應(yīng)集中到兩個(gè)層次 :一個(gè)層次是中央級(jí)的證券監(jiān)管部門。負(fù)責(zé)對全國上市公司進(jìn)行宏觀監(jiān)管 ,統(tǒng)一制定證券市場政策和上市信息披露規(guī)范 。另一個(gè)層次就是證券交易所。它遵循中央證監(jiān)管部門的規(guī)定 ,對上市公司的日?；顒?dòng)和會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行具體的詳細(xì)監(jiān)管。 再次 ,建立上市公司信息監(jiān)查員制度。由中國證監(jiān)會(huì)及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)查員到各上市公司 ,