【正文】 的前提和基礎(chǔ)。會計活動是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，會計活動本身就是審計監(jiān)督的主要對象。我國古代的“聽其會計”和西方國家的“聽審”，都含有審查會計之意，檢查會計資料只是審計的一種手段和方法。隨著審計的發(fā)展，審計和會計的區(qū)別越來越突出，主要表現(xiàn)在：一是產(chǎn)生的前提不同。會計是為了加強經(jīng)濟管理，適應(yīng)對勞動耗費和勞動成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計是因經(jīng)濟監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。二是兩者性質(zhì)不同。會計是經(jīng)營管理的重要組成部分，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，主要對財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進(jìn) 行審查，具有外在性和獨立性。三是兩者對象不同。會計的對象主要是資金運動過程，也即是經(jīng)濟活動價值方面；審計的對象主要是會計資料和其他經(jīng)濟信息所反映的經(jīng)濟活動。四是方法程序不同，會計方法體系由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包”括了記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等記賬、算賬和報賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計方法體系由規(guī)劃方法、實施方法、管理方法等組成，而實施方法主要是為了確定審計事項、收集審計證據(jù)、對照標(biāo)準(zhǔn)評價，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實物檢查法、審計調(diào)查法、審計分析法、審計抽樣法等，其目的是為了完成審計任務(wù)。五是職能不同。會計的基本職能是對經(jīng)濟活動過程的記錄、計算、反映和監(jiān)督；審計的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評價和公證。會計雖說也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會計檢查來實現(xiàn)，會計檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對會計業(yè)務(wù)活動本身，而審計，既包含了檢查會計賬目，又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟活動進(jìn)行實地考察、調(diào)查、分析、檢驗，即含審核稽查計算之意；會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨立于財會部分之外的專職監(jiān)督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益，審計檢查會計資料只是實現(xiàn)審計目的的手段之一，但不是惟 一手段。 　　____任何審計都具有三個基本要素，即審計主體、審計客體和審計授權(quán)或委托人。審計主體，是指審計行為的執(zhí)行者，即審計機構(gòu)和審計人員，為審計第一關(guān)系人；審計客體，指審計行為的接受者，即指被審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計第二關(guān)系人；審計授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責(zé)的單位或人員，為審計第三關(guān)系人。一般情況，第三關(guān)系人是財產(chǎn)的所有者，而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，他們之間有一種經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人審計組織或人員，在財產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營者之間，處于中間人的地位，這要對兩方面關(guān)系人負(fù)責(zé)，既要接受授權(quán)或委托對被審計單位提出的會計資料認(rèn)真進(jìn)行審查，又要向授權(quán)或委托審計人（即財產(chǎn)所有者）提出審計報告，客觀公正地評價受托代管或經(jīng)營者的責(zé)任和業(yè)績。為此，計組織或?qū)徲嬋藛T進(jìn)行審計活動，必須具有一定獨立性，不受其他方面的干擾或干涉，這是審計區(qū)別于其他管理的一個根本屬性。 　　____審計本質(zhì)是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。這一表述既符 合審計產(chǎn)生的目的，也符合我國憲法關(guān)于建立國家審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度的規(guī)定精神。 　　審計本質(zhì)具有兩方面涵義： 　　其一是指審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活 動，經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能； 　　其二 是指審計具有獨立性，獨 立性是審計監(jiān)督的最本質(zhì)的特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)鍵所在。審計與經(jīng)濟管理活動、非經(jīng)濟監(jiān)督活動以及其他專業(yè)性經(jīng)濟監(jiān)督活動相比較，主要具有以下幾方面的基本特征。 　?。ㄒ唬┆毩⑿蕴卣?　　____獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件。 　　____國內(nèi)外審計實踐經(jīng)驗表明，審計在組織上、人員上、工作上、 經(jīng)費上均具有獨立性。為確保審計機構(gòu)獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，審 計機構(gòu)必須是獨立的專職機構(gòu)，應(yīng)單獨設(shè)置，與被審計單位沒有 組織上的隸屬關(guān)系。為確保審計人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀 公正地評價與報告，審計人員與被審計單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動；如果審計人員與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。審計人員依法行使審計職權(quán)應(yīng)當(dāng)受到國家法律保護(hù)。審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，必須按照規(guī)定的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計程序，并嚴(yán)格地遵循審計準(zhǔn)則、審計標(biāo)準(zhǔn)的要求，進(jìn)行證明資料的收集，做出審計判斷，表達(dá)審計意見，提出審計報告。審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)保持職業(yè)中精神上的獨立性，不受其他行政機關(guān)、社會團(tuán)體或個人的干涉。審計機構(gòu)應(yīng)有自己專門的經(jīng)費來源或一定的經(jīng)濟收入，以保證有足夠的經(jīng)費獨立自主地進(jìn)行審計工作，不受被審計單位的牽制。 審計對象或?qū)徲嫳O(jiān)督的內(nèi)容，一般是指被審計單位的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟資料。著眼點在于評價經(jīng)濟 責(zé)任。因此，審計監(jiān)督是一種經(jīng)濟監(jiān)督，并不同于行政監(jiān)督或司法監(jiān)督。行政監(jiān)督的對象是國家行政機關(guān)實施的行政管理活動（包括經(jīng)濟活動）；行政監(jiān)督不是以第三者身份，通過授權(quán)或委托進(jìn)行監(jiān)督，其執(zhí)行主體本身就具有管理權(quán)和處罰權(quán)。法律監(jiān)督的客體是法律關(guān)系，其依據(jù)是法律。法律監(jiān)督的最高機關(guān)是全國人民代表大會及其常委會，有權(quán)監(jiān)督憲法的貫徹實施。實行法律監(jiān)督的主體是法院和檢察院，其監(jiān)督要按照法律程序進(jìn)行。審計雖然也是依法監(jiān)督，但除法律為其依據(jù)外，還有國家的方針、政策、計劃、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)等，依法審計，并不等于就是法律監(jiān)督。 審計監(jiān)督雖說也是經(jīng)濟監(jiān)督，但又不同于其他專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督。審計監(jiān)督是專設(shè)的部門所實行的監(jiān)督，審計部門無任何經(jīng)濟管理職能，不參與被審計人及審計委托人任何管理活動，具有超脫性； 審計監(jiān)督內(nèi)容取決于授權(quán)人或委托人的需要，具有廣泛性；審計監(jiān)督代表國家實施監(jiān)督，被審計單位不得阻撓；審計監(jiān)督不僅可以對所有的經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督，而且還可以對其他經(jīng)濟監(jiān)督部門 以及它們監(jiān)督過的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。如會計、財政、稅務(wù)、銀行等可以實行經(jīng)濟監(jiān)督，但它們不是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督部門，而主要是經(jīng)濟管理部門，經(jīng)濟監(jiān)督是其經(jīng)濟管理的附帶職能，監(jiān)督是為其管理服務(wù)的，監(jiān)督的內(nèi)容總是與其管理的范圍相一致。 　?。ǘ?quán)威性特征 　　____審計的權(quán)威性，是保證有效行使審計權(quán)的必要條件。審計的權(quán)威性總是與獨立性相關(guān)，它離不開審計組織的獨立地位與審計人員的獨立執(zhí)業(yè)。 各國國家法律對實行審計制度、建立審計機關(guān)以及審計機構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計組織具有法律的權(quán)威性。我國實行審計監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定，審計法中又進(jìn)一步規(guī)定：國家實行審計監(jiān)督制度。國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機關(guān)。審計機關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，進(jìn)行審計監(jiān)督。 　　____審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報復(fù)審計人員。審計機關(guān)負(fù)責(zé)人在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。審計機關(guān)有要求報送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時強制措施權(quán)，建議主管部門糾正其有關(guān)規(guī)定權(quán)，通報、公布審計結(jié)果權(quán)，對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處罰權(quán)，對被審計單位違反預(yù)算或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為的處理權(quán)，對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的處理、處罰權(quán)，給予被審計單位有關(guān)責(zé)任人員行政處分的建議權(quán)等。我國審計人員依法行使獨立審計權(quán)時受法律保護(hù)，如被審計單位拒絕、阻礙審計時，或有違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為時，審計機關(guān)有權(quán)做出處理、處罰的決定或建議，這更加體現(xiàn)了我國審計的權(quán)威性。 審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。審計人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密的義務(wù)，審計人員辦理審計事項應(yīng)當(dāng)客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘 密。審計人員濫用職權(quán)、詢私舞弊、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。這樣不僅有利于保證審計執(zhí)業(yè)的獨立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，而且有利于提高審計報告與結(jié)論的權(quán)威性。 　　____根據(jù)我國審計法規(guī)的要求，被審計單位應(yīng)當(dāng)堅決執(zhí)行審計決定，如將非法所得及罰款按期繳入審計機關(guān)指定的專門賬戶。對被審計單位和協(xié)助執(zhí)行單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，應(yīng)當(dāng)采取措施責(zé)令其執(zhí)行；對拒不執(zhí)行審計決定的，申請法院強制執(zhí)行，并可依法追究其責(zé)任。由此可見，我國政府審計機關(guān)的審計決定具有法律效力，可以強制執(zhí)行，這也充分地顯示了我國審計的權(quán)威性。 　　____我國社會審計組織，也是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)、登記注冊的法人組織，依照法律規(guī)定獨立承辦審計查賬驗證和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，其 審計報告對外具有法律效力，這也充分體現(xiàn)它們同樣具有法定地位和權(quán)威性。我國內(nèi)部審計機構(gòu)也是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，在單位內(nèi)部具有較高的地位和相對的獨立性，因此也具有一定的權(quán)威性。各國為了保障審計的權(quán)威性，分別通過《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計超脫的地位及監(jiān)督、評價、鑒證職能。一些國際性的組織為了提高審計的權(quán)威性，也通過協(xié)調(diào)各國的審計制度、準(zhǔn)則以及制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使審計成為一項世界性的權(quán)威的專業(yè)服務(wù)。 （三）公正性特征 　　____與權(quán)威性密切相關(guān)的是審計的公正性。從某種意義上說，沒有公正性，也就不存在權(quán)威性。審計的公正性，反映了審計工作的基本要求。審計人員理應(yīng)站在第三者的立場上，進(jìn)行實事求是的檢查，做出不帶任何偏見的、符合客觀實際的判斷，并做出公正的評價和進(jìn)行公正的處理，以正確地確定或解除被審計人的經(jīng)濟責(zé)任，審計人員只有同時保持獨立性、公正性，才能取信于審計授權(quán)者或委托者以及社會公眾，才能真正樹立審計權(quán)威的形象。 　　審計定義 　　審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國會計學(xué)會1972年在其頒布的《基本審計概念公告》中給出的審計定義，即“審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程”。 　　（一）經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認(rèn)定 　　經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象是審計的對象，也就是審計的內(nèi)容。經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對本單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟現(xiàn)象（如會計資料）的真實公允性的一種看法。本書第四章將深入探討這一問題。 　?。ǘ┦占驮u估證據(jù) 　　證據(jù)是審計人員用來確定被審單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟現(xiàn)象真實公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計證據(jù)是審計工作的核心。從一定意義上說，審計就是有目的、有計劃地收集、鑒定、綜合和利用審計證據(jù)的過程。 　?。ㄈ┛陀^性 　　客觀性是指不偏不倚，實事求是，這是對審計人員的職業(yè)道德要求。審計人員只有客觀地收集和評估證據(jù)、作出審計結(jié)論、報告審計結(jié)果，才能達(dá)到審計目標(biāo)，也才能使審計工作令審計意見的利害關(guān)系人信服。 　　（四）所制定的標(biāo)準(zhǔn) 　　所制定的標(biāo)準(zhǔn)是審計的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)濟活動合法合規(guī)與否、經(jīng)濟效益如何、經(jīng)濟現(xiàn)象真實公允與否的尺度，如國家頒布的法律、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)團(tuán)體制定的會計準(zhǔn)則（如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB發(fā)布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》），企業(yè)制定的各種消耗定額、計劃、預(yù)算等。 　?。ㄎ澹﹤鬟f結(jié)果 　　向依賴和利用審計意見的組織和人員傳遞結(jié)果是通過編制審計報告進(jìn)行的。編制審計報告是審計工作的最后步驟。審計報告的格式有些是標(biāo)準(zhǔn)化的，如年度會計報表審計報告；有些則是非標(biāo)準(zhǔn)化的，如職員舞弊專項審計報告。在有些情況下，審計人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報告審計結(jié)果。 　?。┫到y(tǒng)過程 　　審計須按照公認(rèn)的規(guī)范（如美國注冊會計師協(xié)會AICPA 頒布的十條公認(rèn)審計準(zhǔn)則及審計準(zhǔn)則公告，統(tǒng)稱為“GAAP (General Accepted Accounting Principles)”）要求，遵循一定的程序進(jìn)行，以保證審計的質(zhì)量，提高審計的效率。 　　審計分類 　　可以從不同的角度對審計加以考察，從而作出不同的分類。對審計進(jìn)行合理分類，有利于加深對審計的認(rèn)識，從而有效地組織各類審計活動，充分發(fā)揮審計的積極作用。 　　一、按審計執(zhí)行主體分類 　　按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計可分為政府審計、獨立審計和內(nèi)部審計三種。 　?。ㄒ唬┱畬徲嫞╣overnmental audit） 　　政府審計是由政府審計機關(guān)依法進(jìn)行的審計，在我國一般稱為國家審計。我國國家審計機關(guān)包括國務(wù)院設(shè)置的審計署及其派出機構(gòu)和地方各級人民政府設(shè)置的審計廳（局）兩個層次。國家審計機關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對國務(wù)院各部門和地方人民政府、國家財政金融機構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他有國有資產(chǎn)的單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進(jìn)行審計監(jiān)督。各國政府審計都具有法律所賦予的履行審計監(jiān)督職責(zé)的強制性。 　　（二）獨立審計（independent audit） 　　獨立審計，即由注冊會計師受托有償進(jìn)行的審計活動，也稱為民間審計。我國注冊會計師協(xié)會（CICPA）在發(fā)布的《獨立審計基本準(zhǔn)則》中指出：“獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查并發(fā)表審計意見?！豹毩徲嫷娘L(fēng)險高，責(zé)任重，因此審計理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計方法的變革都基本上是圍繞獨立審計展開的。 　?。ㄈ﹥?nèi)部審計（internal audit） 　　內(nèi)部審計是指由本單位內(nèi)部專門的審計機構(gòu)和人員對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟活動實施的獨立審查和評價，審計結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報告。這種審計具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。在西方國家，內(nèi)部審計被普遍認(rèn)為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問。1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會通過了新的內(nèi)部審計定義，指出：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)。它以增加價值和改善營運為目標(biāo)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估風(fēng)險、改進(jìn)風(fēng)險的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)?！?　　二、按審計基本內(nèi)容分類 　　按審計內(nèi)容分類，我國一般將審計分為財政財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計。 　?。ㄒ唬┴斦攧?wù)審計（financial audit） 　　財政財務(wù)審計是指對被審計單位財政財務(wù)收支的真實性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查，旨在糾正錯誤、防止舞弊。具體來說，財政審計又包括財政預(yù)算執(zhí)行審計（即由審計機關(guān)對本級和下級政府的組織財政收入、分配財政資金的活動進(jìn)行審計監(jiān)督）、財政決算審計（即由審計機關(guān)對下級政府財政收支決算的真實性、合規(guī)性進(jìn)行審計監(jiān)督）和其他財政收支審計（即由審計機關(guān)對預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)行審計監(jiān)督）。財務(wù)審計則是指對企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于企業(yè)