【正文】 ，如果客戶后來退了，我們就把費(fèi)用沖了 。 第三章 星巴克感悟報(bào)表 萬老師走了，我一下子就閑下來了，每天只是坐在電腦邊做做樣子，那個(gè)賬我也懶得管了，反正他們也沒送什么發(fā)票單據(jù)過來，也沒人叫我干活，因?yàn)槊總€(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都有了自己固定的助理人員，雖然沒有強(qiáng)制分配，但是在實(shí)踐中慢慢地就形成了這種主輔關(guān)系。就像我經(jīng)常和萬老師在一起，無形中我就是她的固定助理了，別人如果很忙 ，需要我做點(diǎn)什么的時(shí)候，他們會(huì)先向萬老師借，好像我是萬老師的個(gè)人財(cái)產(chǎn)似的，現(xiàn)在萬老師走了，我就成了沒有老板的秘書了。沒有老板的秘書當(dāng)然閑了。 一整天無所事事，一到 5 點(diǎn)半，我就下班了。我坐車回到沙坪壩那個(gè)租的小窩，更加覺得無聊。泡了包方便面，草草吃完，便出去了。一個(gè)人在三峽廣場(chǎng)晃悠， 耳邊時(shí)不時(shí)傳來千百惠甜美的聲音：“芳香的咖啡，飄滿小屋，對(duì)你的情感依然如故，不知道何時(shí)才能相見，把我的思念向你傾訴??”對(duì)面的星巴克燈光閃爍，我的腳步情不自禁地向前移動(dòng)。觸景生情，物是人非，想起自己日記中的獨(dú)白：“ 6 月 26 日， 我點(diǎn)了杯卡布奇諾，這是你最愛喝的咖啡，你每次都對(duì)我說，香甜的奶沫依然掩蓋不了咖啡的苦澀，可是你難道沒有感覺到苦澀后，那份留在舌尖的甘純嗎？為何你不能再堅(jiān)持一下，為何你不能對(duì)我說出那三個(gè)字，為何你是一個(gè)不懂得珍惜的男人??如果這些為何都不存在的話，我一定義無返顧的留在你的身邊，陪你到老??” 我坐在吧臺(tái)上，要了杯卡布奇諾，慢慢品嘗那苦澀過后的甘甜，抬頭間，一張熟悉的臉龐映入我的眼簾，咦，那不是杜老師嗎？杜老師，名叫杜云軒，也是我們所里的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，二十七八歲，平時(shí)話不多，眼神里似乎還帶著一絲憂郁。我走過去叫 了聲“杜老師”，杜老師抬頭看見了我，不好意思笑了笑， “小艾，你也在這里呀。” “你經(jīng)常來嗎？”我問道 “沒有，只是偶爾?！? “來所里也快半年了吧，現(xiàn)在工作感覺怎么樣？” “還行吧，跟著萬老師跑了幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，看了別人做的一些賬本，感覺審別人還容易些，自己做還不一定做得出來?！? “怎么會(huì)了，萬老師現(xiàn)在不是接了個(gè)代理記賬的項(xiàng)目嗎？你可以拿來練手。” “萬老師是把這個(gè)項(xiàng)目交給我了，但是我不是很會(huì)?！? “這有什么不會(huì)的，企業(yè)每月的目標(biāo)不就是三表么，更何況，現(xiàn)在的小企業(yè)一般都不編現(xiàn)金 流量表，那就只剩下資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表了。” “我是學(xué)過資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，但是我沒有編過，好像老師也沒有教我們編，老師是講了這節(jié)，但是具體講了什么我不記得了?！? “學(xué)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表一般先是學(xué)結(jié)構(gòu)，隨便找張現(xiàn)成的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表看看，就知道資產(chǎn)負(fù)債表的左邊是資產(chǎn)，右邊上部分為負(fù)債，下部分為 第 37 頁，共 141 頁 所有者權(quán)益；利潤(rùn)表從上到下，也就是收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)就是我們的六大要素?！? “六大要素我知道。”我不假思索地說。 “噢，那你說說看，什么是資產(chǎn)，什么是負(fù)債，什么又 是所有者權(quán)益？” “資產(chǎn)就是??”我抓了抓腦袋，拼命回憶課本上關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的定義。 “哈哈哈，不知道吧?！倍爬蠋煹靡獾匦χ?。 “我知道，我只是不記得了?！蔽揖锪司镒? “其實(shí)呀，什么是資產(chǎn)，資產(chǎn)就是你的家底，你家里花錢買的所有的東西，負(fù)債是什么呢，負(fù)債就是你借別人的錢，所有者權(quán)益是什么呢，所有者權(quán)益就是你自己的錢，所以資產(chǎn)負(fù)債表的右邊是資金的來源，資金來源于哪里了，一部分是你借的，即負(fù)債，一部分是你自己的，即所有者權(quán)益，這些錢去了哪里呢？放在柜子里就是現(xiàn)金，放在銀行就是銀行存款， 而現(xiàn)金、銀行存款我們統(tǒng)稱為貨幣資金，買了原料放在倉(cāng)庫的，就成了原材料，也就是存貨，買了機(jī)器設(shè)備的，我們就叫固定資產(chǎn)，而這些東西都放在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，所以資產(chǎn)負(fù)債表的左邊就是錢的去向 ，左邊和右邊肯定要相等，不然的話，那錢跑到哪里去呢？這就是會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益，也就是左邊 =右邊?！? 我驚愕地看著他，我從沒想到資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益還可以這樣解釋，突然有一種豁然開朗的感覺。 “那利潤(rùn)表呢？”我迫不及待地問道。 “利潤(rùn)表就更簡(jiǎn)單了，利潤(rùn)表就是老板做生意拿錢進(jìn)貨，然后賣出去取得收入賺取利潤(rùn)， 利潤(rùn)分為三部分，一部分是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，這部分是銷售主要產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)生的利潤(rùn)；一部分是其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，就是不是經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)取得的利潤(rùn)，比如銷售原材料，一般企業(yè)購(gòu)買原材料是用來生產(chǎn)的，實(shí)在用不完了才會(huì)去銷售；還有一部分就是營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)，這就是偶然所得了，就像你有一天中了彩票一樣。加起來，去掉日常費(fèi)用就是利潤(rùn)總額了。” “有趣的是這兩張表的聯(lián)系。” “聯(lián)系，啥聯(lián)系？” “你看，你拿錢購(gòu)買商品，錢就從資產(chǎn)負(fù)債表的右邊跑到左邊，你把商品賣出去，商品就成了你的成本，又到了利潤(rùn)表上面，同時(shí)你取得了收入，收入一般 會(huì)大于成本，這就意味著你創(chuàng)造了利潤(rùn)，利潤(rùn)除去費(fèi)用和所得稅后，就是凈利，也就是企業(yè)賺的錢，如果賺的利潤(rùn)沒有分給各個(gè)股東，仍留在企業(yè)，就成了當(dāng)年的未分配利潤(rùn)，加上以前年度的未分配利潤(rùn)，就等于當(dāng)年年末累積的未分配利潤(rùn)，即資產(chǎn)負(fù)債表上未分配利潤(rùn)的年末數(shù)。也就是利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)如果 未 分配給股東的話，那就會(huì)跑到資產(chǎn)負(fù)債表上的右邊，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的一個(gè)來源。從而資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表構(gòu)成了一個(gè)資金流的循環(huán)。企業(yè)的資金也就是這樣不斷的積累，不斷的發(fā)展壯大?！? “所以，學(xué)會(huì)計(jì)除了學(xué)，還要有那么一點(diǎn)點(diǎn)悟性的???！? 正當(dāng)我 聽得津津有味的時(shí)候，突然一個(gè)很時(shí)髦的女郎走到我們面前，杜老師趕忙停了口，那個(gè)女郎看到我就問：“她是誰呀？” “我公司的一個(gè)同事，艾娜，艾娜，這是我朋友柯雪?！? “你好，我是艾娜，杜老師的同事，很高興認(rèn)識(shí)你?！? “你好，我是柯雪?！彼靡环N狐疑的眼神看著我。 “杜老師，我的咖啡喝完了，那我先走了?！? 說完就把咖啡杯一放，走出了星巴克。 第 38 頁，共 141 頁 第四章 趣解科目與賬戶 回到家里，我就打開課本上那張資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表看來看去，看那錢到底是怎么跑的，從資產(chǎn)負(fù)債表的右邊跑到左邊，又從資產(chǎn)負(fù)債表的左邊跑 到利潤(rùn)表中的成本和費(fèi)用中，遞減收入后得到利潤(rùn)，剔除所得稅費(fèi)用后變成凈利潤(rùn)，也就是老板賺的錢，卻不拿出去吃喝玩樂，仍然留在企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，讓企業(yè)發(fā)展壯大，于是那錢就從利潤(rùn)表上跑到資產(chǎn)負(fù)債表的右下方，成為了所有者權(quán)益的一部分，即相當(dāng)于老板又投入了資金。 那么，整個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表就是錢在跑來跑去？整個(gè)企業(yè)就是錢在跑來跑去？好像是這樣噢。那么報(bào)表上的會(huì)計(jì)科目就都是錢啦，啊，我知道啦，他們都是錢的名字，錢一天到晚跑來跑去，而且變來變?nèi)?，在不同的地方有不同的形式，自然在不同的地方就有不同的名字，我突然覺得自己像發(fā)現(xiàn) 新大陸似的。于是我按照這個(gè)思路把那些常用的會(huì)計(jì)科目的含義都梳理一遍。首先從源頭開始，也就是從資產(chǎn)負(fù)債表的右邊開始。 一、錢的來源：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金是從哪里來？ 負(fù)債類：欠著別人的，即用別人的錢經(jīng)營(yíng)，借雞生蛋。 短期借款： 從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借來的，期限在 1 年以下，要不怎么叫短期呢？ 長(zhǎng)期借款： 從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借來的，期限在 1 年以上，包括 1 年的； 應(yīng)付賬款： 購(gòu)買商品或服務(wù)應(yīng)該支付卻還沒有支付的款項(xiàng)，欠著別人的錢不給，相當(dāng)于拿別人的錢給自己用，而且還不用付利息。難怪國(guó)美電器可以利用供應(yīng)商的錢去搞房 地產(chǎn)，你想，他把電器賣給消費(fèi)者，收的是現(xiàn)金，而他的進(jìn)貨款項(xiàng)卻可以是應(yīng)付賬款，這不是空手套白狼嗎？ 預(yù)收賬款： 有的企業(yè)很 NB，要先付錢再給貨，所以又多了一部分經(jīng)營(yíng)的資金； 應(yīng)交稅金： 那就和應(yīng)付賬款一樣嘍，應(yīng)該交的稅金還沒有交，欠著國(guó)家的，但是國(guó)家的欠不了多久，她有一個(gè)納稅申報(bào)期限，超過這期限就會(huì)受到懲罰的，但在這期限內(nèi)企業(yè)還是可以用的； 應(yīng)付工資： 應(yīng)該支付給員工還沒支付的工資，現(xiàn)在發(fā)生很多企業(yè)拖欠員工工資，都是為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)，因?yàn)檫@相當(dāng)于無利息的借款； 應(yīng)付福利費(fèi)： 應(yīng)該支付還沒支付的福利費(fèi)，福利費(fèi)主要應(yīng)用于職 工生活困難補(bǔ)助、職工醫(yī)藥費(fèi)、職工工傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)以及企業(yè)福利部門的各項(xiàng)開支； 其他應(yīng)付款： 其他的應(yīng)該支付還沒支付的款項(xiàng)，中國(guó)人總是喜歡用其他，找不到具體的名目的時(shí)候，就放在其他里面。 所有者權(quán)益：股東自己投入的錢 實(shí)收資本： 就是股東自己投入注冊(cè)資本的那部分錢； 資本公積： 假如三個(gè)人商量一起注冊(cè)一家公司，注冊(cè)資本為 150 萬元，那么實(shí)收資本為 150 萬元，甲出現(xiàn)金 50 萬元，乙也出現(xiàn)金 50 萬元，丙出一套房屋，也算 50 萬元，三人各占股份三分之一，而丙出的這套房屋市場(chǎng)值 55 萬元，那這多出的 5 萬元就為資本公積，那 實(shí)際留在企業(yè)里的資金是 155 萬元， 150萬元注冊(cè)資本， 5 萬元資本公積； 盈余公積： 企業(yè)經(jīng)營(yíng)，賺了錢，交了稅后就全是股東的了，股東可以把這部分錢相互分了，用于個(gè)人花費(fèi)，但是國(guó)家規(guī)定不允許全分了，必須留出百分之十放在企業(yè)里繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，這就是盈余公積，就是你的盈利有余要積累起來，全分了，然后吃光花光，企業(yè)永遠(yuǎn)長(zhǎng)不大，說不定還會(huì)破產(chǎn)，這就叫不進(jìn)則退； 未分配利潤(rùn)： 剩下的是可以分的，但是在沒有分之前，還是留在企業(yè)里繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，如果你永遠(yuǎn)不分，那就永遠(yuǎn)都留在企業(yè)。 二、錢的去向：錢從資產(chǎn)負(fù)債表的右邊來了，那去了哪里了？ 第 39 頁，共 141 頁 資產(chǎn)類： 庫存現(xiàn)金： 一部分放在柜子里的就叫庫存現(xiàn)金； 銀行存款： 一部分存在銀行的就叫銀行存款； 原 材 料： 一部分買了用于生產(chǎn)的材料的就變成了原材料； 固定資產(chǎn)： 一部分買了像機(jī)器設(shè)備這種大物品的就變成了固定資產(chǎn)； 應(yīng)收賬款： 一部分是買了商品又把商品賣出去，款卻還沒收回來，就變成了應(yīng)收賬款，轉(zhuǎn)了兩個(gè)圈，先變成商品，然后又變成了應(yīng)收賬款； 無形資產(chǎn)： 一部分買了商標(biāo)或?qū)＠裁吹模瓦@部分錢就變成了無形資產(chǎn)，因?yàn)樯虡?biāo)專利這些東西是看不見摸不著的呀； 預(yù)付賬款： 一部分用于購(gòu)買那些 NB 企業(yè)的商品，需要先付錢，后給貨，在 付錢后給貨前就是預(yù)付賬款啦。 三、錢的去向：繼續(xù)流動(dòng)，從資產(chǎn)負(fù)債表的左邊繼續(xù)前進(jìn)，下一站是成本費(fèi)用及損益類。 企業(yè)買了材料買了設(shè)備都是為了生產(chǎn)，即錢跑到左邊是為生產(chǎn)作準(zhǔn)備的。 生產(chǎn)成本： 生產(chǎn)產(chǎn)品要消耗原材料、磨損固定資產(chǎn)、還要付工人工資，所有的這些加起來就是生產(chǎn)成本，即左邊的原材料減少了，固定資產(chǎn)的價(jià)值也減少啦，現(xiàn)金也減少啦，都跑到成本里去啦。 制造費(fèi)用： 企業(yè)生產(chǎn)車間的所有花費(fèi)，如：車間的水費(fèi)、電費(fèi)，車間管理人員的工資等等這些加起來就是制造費(fèi)用。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，一般叫營(yíng)業(yè)費(fèi)用； 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ： 一般是給銀行的手續(xù)費(fèi)和利息； 管理費(fèi)用： 就是管理過程中發(fā)生的不屬于上述費(fèi)用，一般叫管理費(fèi)用 。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 企業(yè)主要業(yè)務(wù)的收入，就像你的主要收入就是工資收入啦； 其他業(yè)務(wù)收入： 企業(yè)其他的業(yè)務(wù)收入，就像你兼職取得的收入一樣； 營(yíng)業(yè)外收入： 就是企業(yè)的偶然所得，就像你突然有一天買彩票中了大獎(jiǎng)一樣； 那對(duì)應(yīng)的與之相匹配的就有： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 企業(yè)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的成本； 其他業(yè)務(wù)成本： 企業(yè)其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本； 營(yíng)業(yè)外支出： 既然有偶然所得，就有意外之失，這就人生無常，有得必有失呀。 知道了科目，就知道了賬戶了，每個(gè)科 目都有對(duì)應(yīng)的賬戶，賬戶就是一個(gè)表格，比如：說銀行存款，我們想到的是銀行里存的款項(xiàng)，但一說銀行存款賬戶，我們想到的是一個(gè)表格，里面記錄著銀行存款的進(jìn)進(jìn)出出。 我們經(jīng)常碰到的科目可能就這些吧，困了，該休息了，剩下的我還是以后慢慢領(lǐng)悟吧。 第五章 準(zhǔn)則與制度之爭(zhēng) 第 40 頁，共 141 頁 一覺睡到天亮，爽，醒來一看鬧鐘，天哪，快 8 點(diǎn)半了，我連忙手忙腳亂地穿衣洗漱，匆匆把門一鎖，就往車站跑去。我在車站，四處張望，就是看不到我要坐的那輛車，不行，我等不及了，打車吧，我一狠心，就攔了一輛的士，這一打就打了我二十多塊，心疼死我了。我走進(jìn)辦公 室 ，發(fā)現(xiàn)人都已經(jīng)到齊了，好像就差我了，還好沒遲到。辦公室靜悄悄的，只聽見杜老師一直在打電話，好像在解釋什么：“用應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)沒錯(cuò)，用應(yīng)付職工薪酬其實(shí)也沒錯(cuò)，關(guān)鍵看你用準(zhǔn)則還是企業(yè)會(huì)計(jì)制度???！? 打完過后，長(zhǎng)噓了一口氣，抬頭看見了我，說：“小艾，早啊?！蔽翼樋诮恿艘痪?:“早。”旁邊的王老師打趣說：“小艾，不早啦，再晚就遲到啦。你看杜老師都搞了好幾個(gè)咨詢了?！? “啥咨詢呀，總是這些爛問題。準(zhǔn)則和制度一天到晚都在打架。” “那倒是，中國(guó)現(xiàn)在的法律確實(shí)有點(diǎn)亂七八糟，沒個(gè)統(tǒng)一性。”王老師贊同地說。王老師 看起來有 60 多歲了，算是個(gè)老會(huì)計(jì)了。 “你剛說個(gè)什么應(yīng)付職工薪酬，是什么呀?！蔽覇柕? “就是應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)?！? “那為什么要叫應(yīng)付職工薪酬呀?！? “這是最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改的?！? “最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？我們現(xiàn)在都要用最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嗎”我突然想起我昨天晚上還在看小企業(yè)會(huì)計(jì)制度了。 “那也不一定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又沒有要求所有的企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行。只是提倡而已” “那企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度有什么區(qū)別？” “企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則為導(dǎo)向的，企業(yè)會(huì)計(jì)制度是以規(guī)則導(dǎo)向的。” “原則導(dǎo)向？規(guī)則導(dǎo)向？”我開始暈乎了，我沒學(xué) 過，聽都沒聽過。 “原則導(dǎo)向就是以原則為準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理規(guī)定的不那么死，涉及的會(huì)計(jì)專業(yè)判斷多，符合里面的原則就行，規(guī)則導(dǎo)向就是以規(guī)則為準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理規(guī)定得很死，一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定，碰到新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就不知道怎么處理了。在國(guó)際上，原則導(dǎo)向主要是英美為代表的，規(guī)則導(dǎo)向主要是以法國(guó)為代表