【正文】 價(jià)問(wèn)題。 47 副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法 ? 副產(chǎn)品不計(jì)價(jià) ? 副產(chǎn)品按分離后的成本計(jì)價(jià) ? 副產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià) ? 副產(chǎn)品按銷售價(jià)格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用后的余額計(jì)價(jià) 48 副產(chǎn)品不計(jì)價(jià) ? 副產(chǎn)品不計(jì)價(jià)是指副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)分離前的成本，副產(chǎn)品的成本由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，將副產(chǎn)品的銷售收入直接作為主要產(chǎn)品的銷售收入處理。 ? 這種方法一般適用于副產(chǎn)品分離后不再加工，而且其價(jià)值較低的情況。 ? 采用這種方法的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)簡(jiǎn)便，但由于副產(chǎn)品成本是由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，從而會(huì)影響主要產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。 49 副產(chǎn)品按分離后的成本計(jì)價(jià) ? 采用這種計(jì)價(jià)方法時(shí)，副產(chǎn)品成本只包括分離后進(jìn)一步加工的成本，不負(fù)擔(dān)分離前的成本費(fèi)用。 ? 這種方法的優(yōu)缺點(diǎn)與前一種計(jì)價(jià)方法類同。 50 副產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià) ? 這種計(jì)價(jià)方法是指按確定的固定成本作為副產(chǎn)品的成本，從主要產(chǎn)品成本中扣除。其中，固定成本可按固定價(jià)格計(jì)價(jià)，也可以按計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。這種方法計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便，但是當(dāng)副產(chǎn)品成本變動(dòng)較大、市價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，會(huì)影響主要產(chǎn)品成本的正確性。 51 副產(chǎn)品按銷售價(jià)格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用后的余額計(jì)算 ? 副產(chǎn)品按銷售價(jià)格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用后的余額計(jì)算，或者說(shuō)按售價(jià)減去按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷售利潤(rùn)后的余額計(jì)價(jià)，以此作為分離前的共同成本中副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分。 ? 這種方法適用于副產(chǎn)品價(jià)值較高的情況。如果副產(chǎn)品在分離后還需進(jìn)一步加工才能出售，則按這一方法對(duì)副產(chǎn)品價(jià)時(shí)，還應(yīng)從售價(jià)中扣除分離后的加工費(fèi)。 52 副產(chǎn)品成本計(jì)算舉例 ?資料 ?成本計(jì)算程序 ?根據(jù)上述資料，編制完工產(chǎn)品成本計(jì)算表，見(jiàn)表 13— 17。 53 資料 ? 假設(shè)某企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品甲產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)出乙、丙、丁三種副產(chǎn)品。乙種產(chǎn)品按售價(jià)扣除銷售稅金等有關(guān)項(xiàng)目后的余額計(jì)價(jià)，并按比例從聯(lián)合成本各成本項(xiàng)目中扣除；丙副產(chǎn)品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，從聯(lián)合成本的直接材料項(xiàng)目中扣除；丁副產(chǎn)品由于數(shù)量較少、價(jià)值較低采用簡(jiǎn)化的方法不予計(jì)價(jià)。本年 3月有關(guān)產(chǎn)量、成本資料見(jiàn)表 13— 15， 13— 16。 54 表 13— 15 產(chǎn)量、單價(jià)、計(jì)劃成本資料 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量（噸） 單位售價(jià) 單位稅金 單位銷售費(fèi)用 計(jì)劃單位成本 甲 1500 乙 270 40 5 6 丙 80 20 丁 1 55 表 13— 16 有關(guān)成本費(fèi)用資料 項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 本月主副產(chǎn)品共同成本 36000 10000 4000 50000 乙產(chǎn)品分離后加工費(fèi)用 500 580 1080 56 表 14－ 17 完工產(chǎn)品成本計(jì)算表 項(xiàng)目 共同成本 丙產(chǎn)品（ 80噸） 乙產(chǎn)品 （ 270噸） 甲產(chǎn)品（ 1500噸） 金額 比重 總成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位成本 分離前 分離后 合計(jì) （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） （ 9） （ 10） 直接材料 36000 72％ 1600 20 4860 4860 18 29540 19． 69 直接人工 4000 8％ － － 540 500 1040 3． 85 3460 2． 31 制造費(fèi)用 10000 20％ － － 1350 580 1930 7． 15 8650 5． 77 合計(jì) 50000 100％ 1600 20 6750＊ 1080 7830 29 41650 27． 77 57 第三節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級(jí)品的成本計(jì)算 三、等級(jí)品成本計(jì)算 ?等級(jí)品的概念 ?等級(jí)品的成本計(jì)算 58 等級(jí)品的概念 ? 等級(jí)品是指品種相同，但在質(zhì)量上有差別的產(chǎn)品。按造成產(chǎn)品質(zhì)量差別的原因不同，等級(jí)品可以分為兩種，一種是由于材料的質(zhì)量、工藝過(guò)程不同或由于自然的原因造成的等級(jí)品，如洗煤時(shí)可以把原煤自然分成大、中、小塊；另一種是由于經(jīng)營(yíng)管理或技術(shù)操作的原因形成的等級(jí)品，如織布時(shí)出現(xiàn)的跳線布等，其質(zhì)量差，售價(jià)低。 59 等級(jí)品的成本計(jì)算 ? 等級(jí)品的成本計(jì)算方法，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況加以確定。 ? 如果產(chǎn)生等級(jí)品是由于材料質(zhì)量、工藝過(guò)程本身等特點(diǎn)或自然原因造成的，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算各種等級(jí)品的產(chǎn)品成本。計(jì)算時(shí)，可將各種等級(jí)品作為一類產(chǎn)品，計(jì)算分類產(chǎn)品的聯(lián)合成本，再根據(jù)按各種等級(jí)品的售價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)確定的系數(shù)，將各等級(jí)品產(chǎn)量折合為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，采用標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法分配聯(lián)合成本，以分配的聯(lián)合成本作為各等級(jí)產(chǎn)品的成本。具體計(jì)算過(guò)程參見(jiàn)本節(jié)聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算，不再舉例說(shuō)明。 ? 如果是由于生產(chǎn)管理不當(dāng)、操作失誤造成的等級(jí)品，在這種情況下，因?yàn)榈燃?jí)品用料相同，工藝過(guò)程也相同，則其成本也應(yīng)相同，所以，應(yīng)采用實(shí)際產(chǎn)量比例法，將等級(jí)品的聯(lián)合成本直接按各等級(jí)產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量平均計(jì)算，從而使各等級(jí)產(chǎn)品單位成本水平一致。這樣，等級(jí)品由于降價(jià)銷售所帶來(lái)的損失，正是企業(yè)需努力改善之處。 60 思考題 1．產(chǎn)品成本計(jì)算分類法的適用范圍及特點(diǎn)是什么？ 2．產(chǎn)品成本計(jì)算分類法的核算程序是什么？ 3．分類法下類內(nèi)產(chǎn)品成本的分配方法有哪些？其適用條件是什么？ 4．什么是聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品？聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品成本計(jì)算的特點(diǎn)是什么？ 5．常用的聯(lián)產(chǎn)品成本分配方法有哪些？ 6．常用的副產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法有哪些？各適用于什么情況？