【正文】 調(diào)查、分析，海濱市在1997年度，有三家新的啤酒廠投產(chǎn)，其中，一家中外合資企業(yè)，生產(chǎn)、銷售一種世界名牌啤酒，市場競爭十分激烈，借款人的市場份額已經(jīng)下降到19%；而同時由于國家大幅度調(diào)整農(nóng)副產(chǎn)品價格，啤酒的原材料成本上漲。第二次分類及理由關(guān)注貸款借款人財務(wù)分析和現(xiàn)金流量分析表明,目前的還款能力沒有問題；但主要的財務(wù)比率和現(xiàn)金凈流量有下降趨勢，在市場競爭和原材料成本方面存在一些影響借款人未來經(jīng)營情況的不利因素,如果不利因素持續(xù)下去,將影響借款人的還款能力。第三次分類時借款人的情況（分類時間：1999年1月）借款人在還本付息方面出現(xiàn)三次延遲現(xiàn)象，其中一次拖欠利息達兩個多月；借款人1998年度的財務(wù)報表分析顯示，從1998年9月開始，經(jīng)營利潤明顯下降，年度利潤僅為20萬元；而凈現(xiàn)金流量為30萬元；市場競爭和原材料成本上升的持續(xù)影響，借款人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況較不理想；在1998年末，一位負責(zé)生產(chǎn)管理的副廠長被合資啤酒廠高薪聘任為廠長，企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量不斷出現(xiàn)問題銷售量大幅下降，市場份額只有8%，產(chǎn)品出現(xiàn)積壓，有大量的貨款被拖欠；受目前大的經(jīng)濟的影響，房地產(chǎn)行業(yè)十分不景氣，海濱市房地產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)虧損。第三次分類結(jié)果和理由次級貸款現(xiàn)金流量為負值，主營業(yè)務(wù)收入已不足以歸還貸款的本息，借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題。此時對貸款進行擔(dān)保的房地產(chǎn)也出現(xiàn)了虧損現(xiàn)象，是否能足額償還貸款？第四次分類借款人情況（分類時間：2000年1月）截止1999年末，借款人已經(jīng)逾期貸款本息520萬元，逾期時間為195天；借款人向A銀行申請對逾期貸款本息進行重組；借款人財務(wù)報表表明：年度虧損達80萬元，現(xiàn)金凈流量為120萬元；借款人的大部分生產(chǎn)線已經(jīng)停工，只保留了原三分之一的生產(chǎn)能力，產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷，市場占有率已經(jīng)降到2%；本市的中外合資啤酒廠有意愿兼并收購紅星啤酒廠，雙方正在磋商過程中，但其中對紅星啤酒廠員工下崗的安置問題存在較大分歧。A銀行一方面認為借款人被收購的可能性較小，另一方面也擔(dān)心在企業(yè)兼并過程中，貸款受到更多的損失，所以，不愿對貸款進行重組，并已經(jīng)向法院起訴借款人和擔(dān)保人，追討拖欠的貸款本息。擔(dān)保抵押情況擔(dān)保人海濱市東方房地產(chǎn)公司，因在從事房地產(chǎn)投資方面的失敗，企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，資不抵債，其貸款銀行B商業(yè)銀行正通過法律手段，向其催收巨額房地產(chǎn)貸款，其已無力履行擔(dān)保人義務(wù)。抵押品由于是專業(yè)設(shè)備，市場變現(xiàn)較難；經(jīng)評估，市場價值約為360萬元，而強迫拍賣價約為300萬元。第四次分類結(jié)果和理由不拆分：可疑貸款520萬元因為，貸款已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重逾期，根據(jù)《指導(dǎo)原則》確立的期限界定原則，應(yīng)至少歸屬為次級類貸款；借款人的經(jīng)營性收入和其他還款來源已無法償還貸款本息；而且其擔(dān)保人也喪失了還款能力；抵押品的強迫拍賣價只有300萬元，即使變賣，也無法足額償還貸款本息，貸款的完全清償是不可能的；但由于有部分抵押品，借款人又有被收購兼并的可能性，所以劃分為可疑類貸款。拆分：具體到此筆貸款來說，進行拆分是十分必要的，因為，貸款的部分價值有一定的抵押品作為保證，這一部分的償還性顯然要比無抵押部分的可能更大些。雖抵押品價值進行了專業(yè)評估，但尚未進行實質(zhì)性的拍賣，抵押品的實際價值尚有待確定。在對520萬元貸款余額進行拆分時，抵押品的強迫拍賣價為300萬元，300萬元貸款可劃為次級；評估市場價值為360萬元，貸款余額與貸款評估市場價值的差額160萬元為損失；強迫拍賣價與評價市場價之間的差額60萬元為可疑貸款。附件一 財務(wù)分析的主要指標(biāo)指標(biāo)計算公式指標(biāo)說明1資產(chǎn)負債率（負債總額/資產(chǎn)總額）100%國際公認60%、加工業(yè)65%、商業(yè)80%2流動比率（流動資產(chǎn)/流動負債）100%國際公計200%，我國較好150%3總債務(wù)/editda總債務(wù)/當(dāng)年息稅折攤前收益息稅折攤前收益對債務(wù)保障能力，標(biāo)準(zhǔn)值5，部分優(yōu)秀企業(yè)1以內(nèi)4全部資本化比率信息總債務(wù)/（付息總債務(wù)+所有者權(quán)益）100%比例越大，付債本息壓力越5己獲利息倍數(shù)Ebitda/支付利息所付現(xiàn)金國際公認利息倍數(shù)為3，98年我國平均水平為16速動比率（速動比率/流動負債）100%一般保持100%的水平比較好7經(jīng)營活動現(xiàn)金流量/總債務(wù)（經(jīng)營活動現(xiàn)金流量/年未總負債）100%反映現(xiàn)金流對負債的償還能力8凈資產(chǎn)收益率（凈利潤/凈資產(chǎn)）100%反映企業(yè)資本運營效率，在上市公司第一項指標(biāo)9銷售利潤率（銷售利潤/銷售凈收入）100%反映企業(yè)基本獲利能力，反映成本費用等管理水平10總資產(chǎn)報酬率（利潤總額+償付利息支付現(xiàn)金）/平均資產(chǎn)總額與市場利率比較，負債經(jīng)營的財務(wù)杠桿11經(jīng)營現(xiàn)金流入銷售收入可以剔除應(yīng)收款可能帶來的風(fēng)險，反映企業(yè)償還能力12成本費用利潤率（利潤總額/成本費用總額）100%指標(biāo)越高，表明企業(yè)獲利能力越強13總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入凈額/平均流動資產(chǎn)總額反映資產(chǎn)運營效率，指標(biāo)越高周轉(zhuǎn)越快，資產(chǎn)利用率越高14流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨指標(biāo)越高，表明流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)越快15存貨周轉(zhuǎn)率銷售收入凈額/應(yīng)收款平均余額反映存貨周轉(zhuǎn)速度16應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率本年銷售增長額/本年銷售收入總額反映應(yīng)收款周轉(zhuǎn)速度17銷售增長率本年所有者權(quán)益增加額/期初所有者權(quán)益此指標(biāo)若大于0，表明銷售有增長18資本積累率本年所有者權(quán)益增加額/期初所有者權(quán)益反映投資保全性和增長性19總資產(chǎn)增長率本年資產(chǎn)增加額/年初資產(chǎn)總額反映資產(chǎn)擴張速度，避免盲目擴張20三年利潤平均增長率[（本年利潤/前三年利潤總額）X1/31]100%利潤增長趨勢和效益穩(wěn)定程度附件二貸款分類流程圖未來的經(jīng)營狀況現(xiàn)有和潛在的問題過去的經(jīng)營業(yè)績現(xiàn)在的財務(wù)狀況綜合分析確定還款的可能性法律問題銀行管理還款意愿非財務(wù)因素分析評估擔(dān)保抵押狀況現(xiàn)金流量分析財務(wù)分析評估還款能力還款記錄資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期還款來源貸款目的填寫信貸狀況報告表審查貸款基本情況閱讀貸款檔案貸款分類定義特征確定貸款分類結(jié)果分類附件三分析開始貸款分類示意圖沒有理由懷疑貸款無法歸還確定還款可能性應(yīng)該掛賬停息是否存在對未來貸款的償還影響因素逾期天數(shù)？貸款是否有問題？次級正常關(guān)注正常經(jīng)營收入是否受到影響是是否是否沒有90天以內(nèi)超過90天本息損失會很嚴(yán)重嗎？是否有充足的抵押保證？能夠保證貸款本息得到足額償還不會會評估抵押擔(dān)保的價值及清理費用劃分為可疑或損失類貸款有有拆分是否有明確的抵押品？確定補償部分不確定部分損失部分不拆開分類沒有是否還有不確定的還款來源可疑損失附加部分： 呆帳準(zhǔn)備金的計提和評估一、呆賬準(zhǔn)備金的種類呆賬準(zhǔn)備金分為普通呆賬準(zhǔn)備金、專項準(zhǔn)備金、特別準(zhǔn)備金三種。普通呆帳準(zhǔn)備金：按照貸款余額的一定比例（我國為1%）提取。它是彌補貸款可能損失的一種總準(zhǔn)備，具有資本的性質(zhì)。巴塞爾協(xié)議在計算銀行的資本充足率時，將此列入銀行資本基礎(chǔ)中。專項準(zhǔn)備金：是根據(jù)貸款分類的結(jié)果，對各類別的貸款根據(jù)內(nèi)在的損失程度按照不同比例計提的準(zhǔn)備金。它反映的是評估日貸款帳面價值與實際價值的差額，或內(nèi)在損失。專項準(zhǔn)備金不計入資本基礎(chǔ)，而要做為資產(chǎn)的減項從貨款總額中扣除。特別準(zhǔn)備金：是針對某個地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款專門計提的。為防范國家風(fēng)險而計提的呆帳準(zhǔn)備金就屬于這一類。這里要強調(diào)的是：一個審慎經(jīng)營的銀行應(yīng)該同時計提普通呆帳準(zhǔn)備金和專項準(zhǔn)備金。二、呆帳準(zhǔn)備金的計算各國監(jiān)管當(dāng)局都要求銀行提取充足的呆帳準(zhǔn)備金，但一般不對準(zhǔn)備金計提的比例作出統(tǒng)一規(guī)定，而是允許商業(yè)銀行自主決定。監(jiān)管當(dāng)局評價商業(yè)銀行準(zhǔn)備金是否充足應(yīng)重點評價準(zhǔn)備金的總體水平，而不是具體某一檔次的專項準(zhǔn)備金是否充足。專項準(zhǔn)備金的計提方法：按照貸款分類結(jié)果，將貸款按照不同檔次的計提比例計算所需提取的專項準(zhǔn)備金。按照監(jiān)管當(dāng)局的《銀行貸款損失準(zhǔn)備集體計提指引》的要求：關(guān)注類貸款 計提2%次級類貨款 計提25%可疑類貸款 計提50%損失類貸款 計提100%。其中對于次級類和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20%。普通準(zhǔn)備金的計提方法有的人可能要問，正常類貸款為什么要提準(zhǔn)備金？原因是：人們受主觀與客觀因素的限制，不能把風(fēng)險全部識別出來。主觀上受到人員素質(zhì)、經(jīng)驗的限制，不能把風(fēng)險全部識別出來。主觀上受到人員素質(zhì)、經(jīng)驗的限制，客觀上受到所占有的分析資料的限制，所以，不能把貸款風(fēng)險全部識別出來，對正常類貸款也要計提一部分普通準(zhǔn)備金。二、計提呆帳準(zhǔn)備金應(yīng)該是信貸管理部門的職責(zé)，而不是會計部門計提呆帳準(zhǔn)備金是信貸管理的一個內(nèi)容，而會計部門只是進行帳務(wù)處理，如何計提，計提多少，應(yīng)由信貸部門按照貸款分類的結(jié)果進行確定。信貸部門對呆帳準(zhǔn)備金的計提一要做到及時，二要做到充足。及時性——是指銀行應(yīng)當(dāng)在估計到貸款可能存在的內(nèi)在損失、貸款的實際價值可能減少時進行，而不應(yīng)當(dāng)在損失實際實現(xiàn)或需要沖銷貸款時進行。呆帳準(zhǔn)備金的計提原則上隨時計提，一般定期評。充足性——是指商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)隨時保持足夠彌補貸款內(nèi)在損失的準(zhǔn)備金。各行要按照指導(dǎo)原則要求，至少每半年進行一次清分工作，嚴(yán)密監(jiān)控不良貸款的變化及原因，根據(jù)貸款的風(fēng)險狀況采取相應(yīng)的管理措離。按規(guī)定提足呆帳準(zhǔn)備金，并做好貸款損失的核銷工作。此次全面推行貸款五級分類管理的同時，要對商業(yè)銀行提取呆帳準(zhǔn)備金制度進行調(diào)整。目前，財政部己經(jīng)重新制定并發(fā)布《金融企業(yè)會計制定》。該制度明確規(guī)定金融企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的損失程序提取普通準(zhǔn)備金、專項準(zhǔn)備金、特種準(zhǔn)備金。為配合新的金融企業(yè)會計制度的實施，監(jiān)管當(dāng)局起草了《貸款損失準(zhǔn)備金計提指引》，要求各商業(yè)銀行在提取普通準(zhǔn)備金以外，按五級分類結(jié)果，根據(jù)每筆貸款的損失程序，逐筆取專項準(zhǔn)備金。其參照提取比率為：關(guān)注類提取2%；次級類提取20%；可疑類提取50%；損失類提取100%，同時還有上下浮動20%的規(guī)定和提取特種準(zhǔn)備金的規(guī)定。31 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