【正文】 濟的發(fā)展，企業(yè)合并變得越來越普遍，越來越重要，其相關(guān)會計處理備受關(guān)注?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。為了方便企業(yè)財務(wù)人員掌握企業(yè)合并的財務(wù)處理，財政部曾發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》對非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)問題進行了補充說明。但就目前來看，同一控制下企業(yè)合并的會計處理仍存在一些問題，尤其是一些上市公司通過“購買”等手段進行舞弊。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。對此，楊孟著指出，此前企業(yè)利用同一控制下的合并來美化利潤的情況是存在的。在現(xiàn)實中，原權(quán)益結(jié)合法往往被上市公司淪為期末美化經(jīng)營業(yè)績的手段。因為在權(quán)益結(jié)合法下，合并利潤表的利潤是由被合并企業(yè)合并日前實現(xiàn)的利潤和合并日后實現(xiàn)的利潤兩部分組成的，只要合并不是發(fā)生在期初，并且被合并企業(yè)在合并日前又存在利潤，那么就有可能將被合并企業(yè)的利潤趁機納入到上市公司的報表中，進行報表粉飾。另外，當(dāng)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值小于其資產(chǎn)的公允價值時，還會因而形成較低的折舊基礎(chǔ)，為企業(yè)日后獲取較高收益提供了條件。當(dāng)合并企業(yè)日后按公允價值出售該項資產(chǎn)時，自然就會因而取得一筆“額外”的收益，增加企業(yè)的凈利潤。本次《征求意見稿》重申了同一控制下的企業(yè)合并的性質(zhì)，并據(jù)此指出，從最終控制方的角度看，其在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項不應(yīng)視為購買。合并方在編制財務(wù)報表時，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（包括商譽）在最終控制方財務(wù)報表中的賬面價值為基礎(chǔ)進行相關(guān)會計處理。合并方的財務(wù)報表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時間。對此，業(yè)界專家表示，《征求意見稿》對同一控制下“購買”進行了重新界定，這有利于遏制同一控制下的企業(yè)通過合并進行舞弊的行為。建議著力規(guī)范同一控制企業(yè)合并《征求意見稿》明確同一控制下的企業(yè)合并不能認(rèn)定為購買行為，究竟否能夠遏制“虛增利潤”的行為？對此，楊孟著表示，能夠在一定程度上遏制“虛增利潤”行為。在同一控制下，雖然從最終實施控制方的角度來看，企業(yè)合并前后所實施控制的凈資產(chǎn)并沒有發(fā)生任何變化。但實際的交易作價發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，很難做到以公允價值為基礎(chǔ)，“增值”情況在所難免。這是《征求意見稿》明確同一控制下企業(yè)合并不能認(rèn)定為購買行為的主要原因。但“虛增利潤”行為只能在一定程度上得到遏制，要想從根本上徹底杜絕“虛增利潤”行為還是不現(xiàn)實的。楊孟著告訴本報記者，在非同一控制下，參與合并的各方不受同一方或相同的多方控制，這種非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并完全出于企業(yè)的自愿行為。在交易過程中，雙方出于自身利益的考慮會進行激烈的議價博弈，交易對價逼近公允價值基礎(chǔ)?？梢?，非同一控制下的企業(yè)合并不具備產(chǎn)生“虛增利潤“的機制。無疑，只有在同一控制下且企業(yè)合并行為屬于購買行為時，才有可能做到通過企業(yè)合并行為達到“虛增利潤”的目的。“也就是說，‘虛增利潤’必需同時具備這兩個條件，缺一不可。在這種情況下，‘虛增利潤’的唯一途徑只能是，將同一控制下的企業(yè)合并視為非同一控制下的企業(yè)合并。因此，遏制‘虛增利潤’行為的前提，是如何甄別出非同一控制下的企業(yè)合并?！睏蠲现f。雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的定義，但是要確定是否屬于同一控制，對不知情的財務(wù)信息使用者來說，并非易事。近日，上市公司青鳥華光便因?qū)嶋H控制方披露錯誤而受到山東證監(jiān)局調(diào)查和責(zé)令改正。有業(yè)界人士建議，為了規(guī)范同一控制下的企業(yè)合并，除了進行上述規(guī)定外，還應(yīng)做到以下三點：一是增加使用同一控制下企業(yè)合并會計處理方法的使用條件，不斷縮小使用范圍，嚴(yán)格控制該方法的使用。去掉“共同多方”的概念，只保留“同一方”的概念。二是擴大控制的時間范圍?，F(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定，非暫時性控制，即控制在12個月以上即可。為了減少同一控制企業(yè)合并的認(rèn)定，建議加長年限，把控制年限定為10年以上，這樣可以很好的預(yù)防企業(yè)對于合并應(yīng)用的操縱。三是增加其他限定條件，如增加合并法律類型的限制，限定吸收合并才可以被認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并。這樣可以有效防范主并企業(yè)利用被并企業(yè)的盈余來虛增其合并后各期的利潤。“除此之外，還應(yīng)加大上市公司信息（表外項目、關(guān)聯(lián)方信息等）公開力度；建立現(xiàn)代獨立監(jiān)事制度；完善以廣大社會公眾（投資者）為主體的上市公司會計信息監(jiān)督機制；發(fā)揮注冊會計師在鑒證會計信息質(zhì)量、維護市場經(jīng)濟秩序中的作用；培育一支以社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員為主體的虛假披露職業(yè)鑒別人才隊伍，完善相應(yīng)的風(fēng)險補償機制和激勵、約束機制?！睏蠲现f。相關(guān)鏈接《征求意見稿》中的其他內(nèi)容投資企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配之外的其他凈資產(chǎn)變動，應(yīng)如何進行會計處理？答：投資企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配之外的其他凈資產(chǎn)變動，例如被投資單位確認(rèn)的資本（股本）溢價、股東的資本性投入等，應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益（資本公積）。投資企業(yè)因處置等原因?qū)τ嘘P(guān)股權(quán)投資終止采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)將與剩余股權(quán)投資相關(guān)的這部分權(quán)益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。企業(yè)按照國家規(guī)定提取的維簡費，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定提取和使用維簡費。國家有關(guān)規(guī)定明確維簡費屬于相關(guān)固定資產(chǎn)折舊的，企業(yè)在計提維簡費時，應(yīng)當(dāng)按照實際提取的金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》計算相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊并計入累計折舊科目，差額計入專項儲備科目并比照安全生產(chǎn)費進行后續(xù)處理。國家有關(guān)規(guī)定未明確維簡費屬于固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費進行會計處理41 / 41