【導(dǎo)讀】江蘇會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試－會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理－全

　　

【正文】 410 90 18 購(gòu) 入 100 900 190 20 發(fā) 出 80 110 23 購(gòu) 入 150 1380 260 31 本月合 計(jì) 350 3100 490 206 根據(jù)以上 A 材料收、發(fā)、存資料，采 用先進(jìn)先出法計(jì)算 5 月份 A 材料發(fā)出成本，期末結(jié)存的成本如下： 存貨明細(xì)賬 大家網(wǎng) 21 / 93 第 21 頁 共 93 頁 圖表 存貨類別：主要材料 計(jì)量單位：公斤 存貨編號(hào)： 最高存量： 存貨名稱及規(guī)格： A 最低存量： 2020 年 憑證編號(hào) 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 5 1 期初余額 400 3200 10 購(gòu) 入 100 820 400 100 3200 820 11 發(fā) 出 400 10 3200 82 90 736 18 購(gòu) 入 100 900 90 100 736 900 20 發(fā) 出 80 656 10 100 82 900 23 購(gòu) 入 150 1380 10 100 150 82 900 1380 31 本月發(fā)生額 及月末余額 350 3100 490 3938 10 100 150 82 900 1380 5 月 11 日發(fā)出 A 材料的實(shí)際成本： 400 ＋ 10=3282 （元） 5 月 20 日發(fā)出 A 材料的實(shí)際成本： 80=656 （元） 全月發(fā)出 A 材料的實(shí)際成本： 3282＋ 656=3938（元） 月末結(jié)存 A 材 料的實(shí)際成本： 3200＋ 3100－ 3938=2362（元） （ 3）全月一次加權(quán)平均法 全月一次加權(quán)平均法是以本月期初結(jié)存存貨成本和本月全部收入存貨成本之和除以本月期初結(jié)存存貨數(shù)量和本月全部收入存貨數(shù)量之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單價(jià)，從而確定存貨發(fā)出成本和庫存成本的一種方法。 具體計(jì)算方法如下： 本期發(fā)出存貨成本 =加權(quán)平均單價(jià) 本期發(fā)出存貨數(shù)量 期末結(jié)存存貨成本 =加權(quán)平均單價(jià) 期末結(jié)存存貨數(shù)量 如果計(jì)算出的加權(quán)平均單價(jià)不是整數(shù)，就要將小數(shù)點(diǎn)后數(shù)字四舍五入，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，可以采用倒擠成本法計(jì)算期末結(jié)存存貨的成本，即： 期末結(jié)存存貨成本 = 期初結(jié)存存貨成本 +本期收入存貨的成本 本期發(fā)出存貨的成本 全月一次加權(quán)平均法的特點(diǎn)是：將價(jià)格波動(dòng)對(duì)成本的影響平均化。 【例題 2】仍以【例題 1】 A 材料收、發(fā)、存資料為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算 5 月份 A 材料發(fā)出成本，期末結(jié) 存的成本 成本如下： 存貨明細(xì)賬 圖表 單位：元 存貨類別：主要材料 計(jì)量單位：公斤 存貨編號(hào)： 最高存量： 存貨名稱及規(guī)格： A 最低存量： 第 22 頁 共 93 頁 2020 年 憑證 編號(hào) 摘要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù) 量 單 價(jià) 金 額 數(shù) 量 單 價(jià) 金 額 數(shù) 量 單 價(jià) 金 額 3 1 期初余額 400 3200 10 購(gòu) 入 100 820 500 11 發(fā) 出 410 90 18 購(gòu) 入 100 900 190 20 發(fā) 出 80 110 23 購(gòu) 入 150 1380 260 31 本月發(fā)生額 及月末余額 350 3100 490 4116 260 2184 A 材料的加權(quán)平均單價(jià) （元） 本月發(fā)出 A 材料的成本 = 490=4116 （元） 月末庫存 A 材料 的成本 = 260=2184 （元） （ 4）移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法 是用本次收入存貨成本加原有庫存存貨成本，除以本次收入存貨數(shù)量加原有庫存存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 具體計(jì)算方法如下： 【例題 3】仍以上述 【例 題 1】 A 材料收、發(fā)、存資料為例，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算 5月份 A 材料發(fā)出成本，期末結(jié)存的成本如下： 存貨明細(xì)賬 圖表 單位：元 存貨類別：主要材料 計(jì)量單位：公斤 存貨編號(hào)： 最高存量： 存貨名稱及規(guī)格： A 最低存量： 2020年 憑證 編號(hào) 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù) 量 單 價(jià) 金 額 數(shù) 量 單 價(jià) 金 額 數(shù) 量 單 價(jià) 金 額 5 1 期初余額 400 3200 大家網(wǎng) 23 / 93 第 23 頁 共 93 頁 10 購(gòu)入 100 820 500 4020 11 發(fā) 出 410 90 18 購(gòu) 入 100 900 190 20 發(fā) 出 80 684 110 23 購(gòu) 入 150 1380 260 31本月發(fā)生額及月末余額 350 3100 490 260 5 月 10 日收入 A 材料 后的加權(quán)平均單價(jià) （元） 5 月 11 日發(fā)出 A 材料的實(shí)際成本 = 410= （元） 5 月 11 日 A 材 結(jié)存實(shí)際成本 = 90= 5 月 18 日收入 A 材料后的加權(quán)平均單價(jià) （元） 5 月 20 日發(fā)出 A 材料的實(shí)際成本 = 80=684 （元） 5 月 20 日 A 材料結(jié)存的實(shí)際成本 = 110= （元） 5 月 23 日收入 A 材料的后的加權(quán)平均單價(jià) （元） 5 月份發(fā)出 A 材料的實(shí)際成本 = + 684= 元 5 月份 A 材料結(jié)存實(shí)際成本 =260= 元 或 =3200+3100 = 元 （二）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 固定資產(chǎn) 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值（原價(jià)）的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。固定資產(chǎn)的成本也稱為原始價(jià)值，簡(jiǎn)稱為原價(jià)或原值。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn) 原始價(jià)值的增加額；貸方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少額。期末余額在借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 銀行存款 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶的用途：用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記銀行存款的增加額；貸方登記銀行存款的減少額。期末余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款的種類，分別設(shè)置 “ 銀行存款日記賬 ” 。 庫存現(xiàn)金 賬戶的性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶的用途：用來核算庫存現(xiàn)金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。 賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記庫存現(xiàn)金的增加額；貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額。期末余額在借方，表示企業(yè)庫存現(xiàn)金的數(shù)額。 第 24 頁 共 93 頁 明細(xì)賬的設(shè)置：設(shè)置 “ 庫存現(xiàn)金日記賬 ” 。 在途物資 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶的用途：用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)，材料已采購(gòu)但尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的材料采購(gòu)成本。企業(yè)外購(gòu)材料的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記材料的采購(gòu)成本；貸方登記已驗(yàn)收入庫的材 料采購(gòu)成本。期末余額一般在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未入庫存的在途材料的實(shí)際成本。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。 原材料 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。 賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本。期末余額一般在借方，表示庫存材料的實(shí)際成本。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按原材料的類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類賬。 應(yīng)交稅費(fèi) 賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶的用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的 各種稅金；包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅等。 賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記實(shí)際交納的各種稅金；貸方登記應(yīng)交納的各種稅金。期末余額如在借方，表示為多交或尚未抵扣的稅費(fèi)，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬。其中， “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅的結(jié)算情況，借方登記增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額；貸方登記增值稅的銷項(xiàng)稅額。該賬戶的期末借方余額反映多上交或尚未抵扣的增值稅，期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅。 應(yīng)付賬款 賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶的用途：用來核 算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)付賬款的償還數(shù)；貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未償還的款項(xiàng)。 明細(xì)的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位的設(shè)置明細(xì)分類賬。 應(yīng)付票據(jù) 賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 賬戶的結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記應(yīng)付票據(jù)的已償付金額；貸方登記企業(yè)開出的應(yīng)付票據(jù)的金額，期末余額一般在貸方，表示尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付 票據(jù)備查簿來登記每一票據(jù)的詳細(xì)資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 預(yù)付賬款 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記預(yù)付及補(bǔ)付款的款項(xiàng)；貸方登記購(gòu)進(jìn)貨物所需支付的款項(xiàng)及退回多余的款項(xiàng)。期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)，期末余額在貸方，表示尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬。 （三）賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 【例題 4】 XY 公司購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票一張，價(jià)款 202000元，增值稅 34000 元，價(jià)稅合計(jì) 234000 元；另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 3000 元；全部款項(xiàng)通過銀行支付。 大家網(wǎng) 25 / 93 第 25 頁 共 93 頁 業(yè)務(wù)分析：購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)，使企業(yè)固定資產(chǎn)增加了 203000 元（按取得固定資產(chǎn)的成本入賬 ,包括買價(jià)、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用）；從今年開始購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，記入應(yīng)交稅費(fèi)的借方；同時(shí)因通過銀行支付了全部款項(xiàng)，使企業(yè)銀行存款減少了 237000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅 ” 和 “ 銀行存款 ” 三個(gè)賬戶，固定 資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶的借方；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅以后可以抵扣，記入應(yīng)交稅費(fèi)的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入 “ 銀行存款 ” 賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 203000 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 237000 由于購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)結(jié)算方式不同，原材料的入庫時(shí)間和款項(xiàng)的支付時(shí)間可能不一致