【正文】 晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益?！　钠髽I(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀荆行У囟笾颇骋荒陜?nèi)利潤(rùn)過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤(rùn)又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用?！　∠旅嫖覀兝镁唧w的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：　　，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％?！　”?1 企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表　　年限 未扣除折舊利潤(rùn)（元） 產(chǎn)量（件）　　第一年 100000 1000　　第二年　90000 900　　第三年 120000 1200　　第四年 80000 800　　第五年 76000 760　　合計(jì) 466000 4660　?。?）直線法：　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值）／估計(jì)使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）　　估計(jì)使用年限5年。　　第一年利潤(rùn)額為：100000－34000＝66000（元）　　應(yīng)納所得稅為：6600033％＝21780（元）　　第二年利潤(rùn)額為：90000－34000＝56000（元）　　應(yīng)納所得稅為：5600033％＝18480（元）　　第三年利潤(rùn)額為；120000－34000＝86000（元）　　應(yīng)納所得稅為：8600033％＝28380（元）　　第四年利潤(rùn)額為：80000－34000＝46000（元）　　應(yīng)納所得稅為：4600033％＝15180（元）　　第五年利潤(rùn)額為：76000－34000＝42000（元）　　應(yīng)納所得稅為：4200033%=13860（元）　　5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）　　應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780+18480+28380+15180+13860＝（元）　　、、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同?！　。?）產(chǎn)量法　　每年折舊額＝每年實(shí)際產(chǎn)量／合計(jì)產(chǎn)量（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）　　第一年折舊額為：　　1000／4660（180000－10000）＝36480（元）　　利潤(rùn)額為：100000－36480＝63520（元）　　應(yīng)納所得稅為：6352033％＝（元）　　第二年折舊額為：　　900／4660（180000－10000）＝32832（元）　　利潤(rùn)額為：90000－32832＝57168（元）　　應(yīng)納所得稅為：5716833％＝（元）　　第三年折舊額為：　　1200／4660（180000－10000）＝43776（元）　　利潤(rùn)額為：120000－43776＝76224（元）　　應(yīng)納所得稅為：7622433％＝（元）　　第四年折舊額為：　　800／4660（180000－10000）＝29184（元）　　利潤(rùn)額為：80000－29184＝50816（元）　　應(yīng)納所得稅為：5018633％＝（元）　　第五年折舊額為：　　760／4660（180000－10000）＝27725（元）　　利潤(rùn)額為：76000－27725＝48275（元）　　應(yīng)納所得稅為：4827533％＝（元）　　五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：　?。剑ㄔ　?yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：++++＝（元）　?。?）雙倍余額遞減法　　雙倍余額遞減法年折舊率＝21／估計(jì)使用年限100％　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。　　雙倍余額遞減法年折舊率＝21／5100％＝40％　　第一年折舊額為：18000040％＝72000（元）　　利潤(rùn)額為：10000－72000＝28000（元）　　應(yīng)納所得稅為：2800033％＝9240（元）　　第二年折舊額為：（180000－72000）40％＝43200（元）　　利潤(rùn)額為：90000－43200＝46800（元）　　應(yīng)納所得稅為：4680033％＝15444（元）　　第三年折舊額為：（180000－72000－43200）40％＝25920（元）　　利潤(rùn)額為：120000－25920＝94080（元）　　應(yīng)納所得稅為：9408033％＝（元）　　第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：　　第四、第五年的折舊額　　＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）　　第四年利潤(rùn)額為：80000－14440＝65560（元）　　應(yīng)納所得稅為：6556033％＝（元）　　第五年利潤(rùn)額為：76000－14440＝61560（元）　　應(yīng)納所得稅為：6156033％＝（元）　　五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：　　9240＋15444＋＋＋＝97680（元）　　應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240+15444+++＝（元）　?。?）年數(shù)總和法：　　每年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)和（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）　　本例中，使用年數(shù)總和為：　　1＋2＋3＋4＋5＝15　　第一年折舊額為：5／15（180000－10000）＝56666（元）　　利潤(rùn)額為：100000－56666＝43334（元）　　應(yīng)納所得稅：4333433％＝（元）　　第二年折舊額為：4／15（180000－10000）＝45333（元）　　利潤(rùn)額為：90000－45333＝44667（元）　　應(yīng)納所得稅：4466733％＝（元）　　第三年折舊額為：3／15（180000－10000）＝34000（元） 利潤(rùn)額為：120000－34000＝86000（元） 　　應(yīng)納所得稅：8600033％＝28380（元）　　第四年折舊額為：2／15（180000－10000）＝22666（元）　　利潤(rùn)額為：80000－22666＝57334（元）　　應(yīng)納所得稅：5733433％＝（元）　　第五年折舊額為：1／15（180000－10000）＝11333（元）　　利潤(rùn)額為：76000－11333＝64667（元）　　應(yīng)納所得稅：6466733％＝（元）　　五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：　?。?8380＋＋＝（元）　　應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：++28380++＝（元）　　如果將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果　　下表所示：　　表1－2不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元　　年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法　　第一年 21780 9240 　　第二年 18480 15444 　　第三年 28380 28380　　第四年 15154 　　第五年 13860 　　總計(jì) 97680 97680 　　現(xiàn)值 　　從表中可以看出，采用加速折舊計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，而直線下法則需繳納21780元?！　纳厦嬗?jì)算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對(duì)企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。　　從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。 四、有關(guān)折舊的規(guī)定　　1.“兩則”中有關(guān)折舊的規(guī)定為折舊方法的選擇提供了可能。　　財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四章第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計(jì)提折舊的范圍由財(cái)政部確定。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度?！　　镀髽I(yè)會(huì)計(jì)總則》第三章第十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量。采用平均年限法或者工作量（或產(chǎn)量）法計(jì)算。如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法。　　。　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則》第四章第二十六條規(guī)定：固定資產(chǎn)的折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊，原則上采用平均年限法（直線法）和工作量法計(jì)算，納稅人需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)省、市、自治區(qū)稅務(wù)局批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)核算時(shí)的常見錯(cuò)誤　　，未按具體的固定資產(chǎn)設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬，不能清晰反映每項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊，導(dǎo)致在固定資產(chǎn)清理時(shí)，難以取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值及已提折舊的數(shù)據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月應(yīng)計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)從下月起停止計(jì)提折舊。 　　，未通過固定資產(chǎn)清理科目核算，亦不轉(zhuǎn)銷該固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊，而是直接減計(jì)固定資產(chǎn)，造成某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為已為零，但相應(yīng)的累計(jì)折舊明細(xì)科目仍有余額。