【正文】 當(dāng)投資企業(yè)直接持有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；（2）參與被投資單位的政策制定過(guò)程；（3）向被投資單位派出管理人員；（4）依賴(lài)投資企業(yè)的技術(shù)資料等。直接持有被投資單位50%的表決權(quán)資本，屬于控制。，下列說(shuō)法中正確的有（ A, C ）。 A．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 B．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 C．長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 D．長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 E．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量 答案解析：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。三、計(jì)算題1．知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算 核算方法的轉(zhuǎn)換（權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法）甲公司2006年～2007年采用分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司于2006年3月取得乙公司20％的股份，成本為15000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2006年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。（2）2007年2月1日，甲公司以45000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40％的股份，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為105000萬(wàn)元。（3）假定甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。要求：（1）編制2006年3月取得乙公司20％的股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2006年12月31日確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)分錄（3）對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。（4）編制2007年2月1日購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)一步取得股份的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。正確答案：（1）編制2006年3月取得乙公司20％的股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本）15000貸：銀行存款 15000 （2）編制2006年12月31日確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）1200貸：投資收益 1200（3）對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整借：盈余公積 120 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1080 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 1200 （4）編制2007年2月1日購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)一步取得股份的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本） 45000 貸：銀行存款 45000（5）計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額取得20％股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝15000－6000020％＝3000（萬(wàn)元）進(jìn)一步取得40％股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝45000－10500040％＝3000（萬(wàn)元）購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額＝3000＋3000＝6000（萬(wàn)元）知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算 核算方法的轉(zhuǎn)換 日A公司以銀行存款18000萬(wàn)元投資于B公司60％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為27000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。2007年末B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15000萬(wàn)元。B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。2008年12月6 日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資60％中的1／3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款10800萬(wàn)元，出售時(shí)的賬面余額仍為18000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為48000萬(wàn)元。 除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。A公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。在出售20％的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。要求：（1） 編制2007年1月1 日A公司投資于B公司60％的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2008年12月6 日A公司處置B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制出售投資后調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1） 編制2007年1月1 日A公司投資于B公司60％的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18000 貸：銀行存款 18000（2）編制2008年12月6 日A公司處置B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 10800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180001/3＝6000 投資收益 4800（3）編制出售投資后調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄 剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為180002/3＝12000萬(wàn)元， 與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額1200萬(wàn)元(12000—2700040％)為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。 處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為6000萬(wàn)元(1500040％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000 貸：盈余公積 600010％＝600 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 600090％＝5400被投資單位期間其他所有者權(quán)益變動(dòng)為480002700015000=6000萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期投權(quán)投資2400 貸：資本公積2400知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置 3.A公司于2007年1月以銀行存款900萬(wàn)元投資于B公司，取得B公司10％的股權(quán)，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。2007年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。B公司因可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)增加2700萬(wàn)元（已扣除所得稅影響），除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、其他計(jì)入資本公積外，未發(fā)生其他交易或事項(xiàng)。A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。2008年1月10日，A公司又以1800萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。要求：（1）編制A公司于2007年1月取得B公司10％股權(quán)等相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2008年1月10日A公司再對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1）編制A公司于2007年1月取得B公司10％股權(quán)等相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 900 貸：銀行存款 9002007年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元時(shí)不編制會(huì)計(jì)分錄2007年因B公司出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)2700萬(wàn)元時(shí)不編制會(huì)計(jì)分錄（2）編制2008年1月10日A公司再對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 1800 貸：銀行存款 1800（3）編制對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。 ①對(duì)于原10％股權(quán)的成本900萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 840010％＝840萬(wàn)元之間的差額60萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ②對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(12000—8400)10%相對(duì)于原持股比例的部分360萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分90萬(wàn)元(90010％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)270萬(wàn)元（(270010％)），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360 貸：資本公積——其他資本公積 270010%=270 盈余公積 （90010%）10%=9 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （90010%）90%=81 ③對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1800萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1440萬(wàn)元(1200012％)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 ，占B公司表決權(quán)的10%，投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:（1）2003年4月20日B公司宣告2002年度的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元；2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元；（2）2004年4月20日B公司宣告2003年度的現(xiàn)金股利750萬(wàn)元；2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元；（3）2005年4月20日B公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元；2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550萬(wàn)元。2006年4月20日B公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。要求：編制各年度有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案：（1）2003年1月2日投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 6000 貸：銀行存款 60002003年4月20日B公司宣告2002年度的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 15010%=15 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 15（2）2004年B公司宣告2003年度的現(xiàn)金股利750萬(wàn)元應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（150+750）－600]10%－15=15（萬(wàn)元）。由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為正數(shù)，則說(shuō)明應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額。借：應(yīng)收股利 75 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 15 投資收益 60（3）2005年4月20日B公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（150+750+600）－（600+700）]10%－（15+15）=10（萬(wàn)元）。由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為10萬(wàn)元，則說(shuō)明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額，還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減初始投資成本。借：應(yīng)收股利 60 長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 10 貸：投資收益 70（4）2006年4月20日B公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。則：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（150+750+600+300）（600+700+550）]10%（15+1510）=25（萬(wàn)元）。由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為負(fù)數(shù)，則說(shuō)明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額，還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減的初始投資成本，但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)20萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利 30 長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 20 貸：投資收益 50知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算 四、綜合題1.甲公司歷年按10％計(jì)提盈余公積，甲公司與A公司所得稅率均為33％，2007年～2010年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司2007年1月1日與A公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議,甲公司換出固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)換入A公司對(duì)乙公司投資，該資產(chǎn)交換協(xié)議具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司占乙公司注冊(cè)資本的20%。甲公司換出固定資產(chǎn)的原值為900萬(wàn)元，已計(jì)提折舊450萬(wàn)元