【正文】 交換具有商業(yè)實質。滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：（1）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。這種情況通常包括下列情形：①未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。②未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。③未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。（2）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。這種情況是指換入資產對換入企業(yè)的特定價值（即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產存在明顯差異。本準則所指資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據企業(yè)自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。 未同時滿足上述確認非貨幣性資產交換條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：①支付補價的，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。②收到補價的，應當以換出資產的公允價值減去補價（ 或換入資產的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14 號——收入》以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。企業(yè)在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：①支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。②收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當分別下列情況處理：①非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。②非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。三、非貨幣性資產交換的披露企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息：換入資產、換出資產的類別。換入資產成本的確定方式。換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。非貨幣性資產交換確認的損益。《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》一、資產減值的概念資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。需要計提資產減值準備的資產，除了特別規(guī)定外，包括單項資產和資產組。資產組，是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現(xiàn)金流入。①存貨的減值，適用《企業(yè)會計準則第1 號——存貨》，②采用公允價值模式計量的投資性房地產的減值，適用《企業(yè)會計準則第3 號——投資性房地產》，③消耗性生物資產的減值，適用《企業(yè)會計準則第5 號—— 生物資產》，④建造合同形成的資產的減值，適用《企業(yè)會計準則第15 號——建造合同》，⑤遞延所得稅資產的減值，適用《企業(yè)會計準則第18 號—— 所得稅》，⑥融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業(yè)會計準則第21 號——租賃》，⑦《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產的減值，適用《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》，⑧未探明石油天然氣礦區(qū)權益的減值，適用《企業(yè)會計準則第27 號——石油天然氣開采》。二、可能發(fā)生減值資產的認定企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。存在下列跡象的，表明資產可能發(fā)生了減值：資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。三、資產可收回金額的計量資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當的折現(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。②為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現(xiàn)金流出。③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在預計資產的未來現(xiàn)金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產的市場利率為依據。無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計未來現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。估計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率；資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現(xiàn)率。預計資產未來現(xiàn)金流量應當注意的幾個因素包括：，應當在一致的基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲等因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，資產預計未來現(xiàn)金流量也應當考慮；折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素的，預計未來現(xiàn)金流量則不予考慮。，應當分析以前期間現(xiàn)金流量預計數與實際數的差異情況，以評判預計當期現(xiàn)金流量所依據的假設的合理性。通常應當確保當期預計現(xiàn)金流量所依據假設與前期實際結果相一致。，不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量，也不應當包括籌資活動產生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產正常運轉或者原定正常產出水平所必需的，預計資產未來現(xiàn)金流量時應當將其考慮在內。、開發(fā)過程中的無形資產等的未來現(xiàn)金流量，應當包括預期為使該資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。，應當采用在公平交易前提下企業(yè)管理層能夠達成的最佳價格估計數進行預計。預計資產未來現(xiàn)金流量，通常應當根據資產未來期間最有可能產生的現(xiàn)金流量進行預測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產未來現(xiàn)金流量應當根據每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。預計資產未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，應當以經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。建立在預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5 年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。在對預算或者預測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經營的產品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。在估計資產可收回金額時，應當遵循重要性要求。以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額。企業(yè)已經承諾重組的，在確定資產的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入和流出數，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數。其中重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，通常應當根據企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據進行估計；因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數應當根據《企業(yè)會計準則第13 號――或有事項》所確認的因重組所發(fā)生的預計負債金額進行估計。預計資產的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，應當以該資產所產生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值按照計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算。四、資產減值損失的確定可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。五、資產組的認定及減值處理有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式（如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。如果該資產組的現(xiàn)金流入受內部轉移價格的影響，應當按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數來確定資產組的未來現(xiàn)金流量。資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產組成。認定資產組最關鍵的因素是該資產組能否獨立產生現(xiàn)金流入。企業(yè)的某一生產線、營業(yè)網點、業(yè)務部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等形成收入、產生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位、且屬于可認定的最小資產組合的，通常應將該生產線、營業(yè)網點、業(yè)務部門等認定為一個資產組。幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，無論這些產品（或者其他產出）是用于對外出售還是僅供企業(yè)內部使用，均表明這幾項資產的組合