【正文】 入600　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102借：主營業(yè)務(wù)成本520　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40　　貸：庫存商品56012月31日借：資產(chǎn)減值損失182（702520）　　貸：壞賬準(zhǔn)備182②6月16日借：銀行存款600　　貸：預(yù)收賬款60011月10日借：預(yù)收賬款600　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入990　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（99017%）借：主營業(yè)務(wù)成本780　　貸：庫存商品780③9月20日借：（380）　?。?0）　?。?0）（倒擠）　　貸：（500）9月26日借：　　貸：主營業(yè)務(wù)收入230　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（23017%）借：主營業(yè)務(wù)成本160（500）　　貸：庫存商品160（2）此業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補(bǔ)價(jià)比例：120/=%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。兩項(xiàng)資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。處理如下：10月28日借：　　貸：主營業(yè)務(wù)收入720　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　庫存現(xiàn)金120借：主營業(yè)務(wù)成本660　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60　　貸：庫存商品70012月31日借：（3/12）　　貸：累計(jì)攤銷 　四、綜合題（本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算工程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案直接中涉及“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無效。） 、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）2007年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬元貸款到期，因現(xiàn)金流量短缺無法償付，當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬元的價(jià)格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%；余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計(jì)利息，協(xié)議于當(dāng)日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下： ①乙公司用作償債的房產(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價(jià)為1800萬元，原預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 ②2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元。 ③甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行錯(cuò)款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。 （2）2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下： ①以經(jīng)有資質(zhì)的評(píng)估公司評(píng)估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)。 ②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價(jià)款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。 ③甲公司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司排出一名董事。 ④2007年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同： 項(xiàng)目 成本 預(yù)計(jì)使用年限 公允價(jià)值 預(yù)計(jì)尚可使用年限 固定資產(chǎn) 2000 10 3200 8 無形資產(chǎn) 1200 6 1800 5 至甲公司取得投資時(shí)，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。 （3）2007年7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為950萬元。 2008年1至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為910萬元。 （4）2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會(huì)批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下： ①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。208年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在208年7月1晶的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下（單位：萬元）： 項(xiàng)目 歷史成本 累計(jì)攤銷 公允價(jià)值 土地使用 1000 0 13000 項(xiàng)目 成本 累計(jì)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 公允價(jià)值 交易性金融資產(chǎn) 800 200 1200 ②208年7月1日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策由董事會(huì)半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過即可付諸實(shí)施。 ③208年7月1日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。 （5）其他有關(guān)資料： ①本題不考慮所得稅及其他剩影響。 ②本題假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ③在甲公司取得對(duì)乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。 ④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 ⑤本題假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來支付金額計(jì)量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。 要求： （1）就資料（1）所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司207年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項(xiàng)： ①編制甲公司應(yīng)取得對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。 ②計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)207年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長期股權(quán)投資207年12月31日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ③計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資208年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長期股權(quán)投資208年6月30日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （3）就資料（4）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （4）計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。 【答案】本題主要考核了應(yīng)收債權(quán)的購買、債務(wù)重組、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算、多次交易形成企業(yè)合并的處理。要注意甲公司購買債權(quán)的處理，本題其他的步驟，大家在平時(shí)做題時(shí)應(yīng)該都見過，而且比這道題還要難。（1）甲公司的會(huì)計(jì)分錄：207年6月2日：借：應(yīng)收賬款　　4600　　貸：銀行存款　　3000　　　　壞賬準(zhǔn)備　　1600借：固定資產(chǎn)　　2000　　應(yīng)收賬款――債務(wù)重組　　1840（460040%）　　壞賬準(zhǔn)備　　1600　　貸：應(yīng)收賬款　　4600　　　　資產(chǎn)減值損失　　840207年11月2日：借：銀行存款　　1840　　貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組　　1840207年末：借：管理費(fèi)用　　（2000/6/12）　　貸：累計(jì)折舊　　乙公司的分錄：207年6月2日：借：應(yīng)付賬款—安達(dá)公司　4600 　　貸：應(yīng)付賬款—甲公司　　4600借：固定資產(chǎn)清理　　1215　　累計(jì)折舊　　585（1800/20）　　貸：固定資產(chǎn)　1800借：應(yīng)付賬款—甲公司　　4600　　貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組　　1840　　　　固定資產(chǎn)清理　　2000　　　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得　760借：固定資產(chǎn)清理　　785　　貸：營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　785207年11月2日：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組　　1840　　貸：銀行存款　　1840（2）①長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉霉蓹?quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選，且向乙公司董事會(huì)派出一名董事，對(duì)乙公司應(yīng)具有重大影響。判斷標(biāo)準(zhǔn)參考：2008年教材P97倒數(shù)第10行。2009年教材P80倒數(shù)第六自然段。分錄為：借：長期股權(quán)投資――乙公司（成本）　3800　　貸：銀行存款　　3800②207年末：乙公司調(diào)整后的凈利潤＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（萬元），甲公司207年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=102015%=153萬元。借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）　153　　貸：投資收益　　153借：長期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）　45　　貸：資本公積　　45長期股權(quán)投資207年末的賬面價(jià)值＝3800+153+45＝3998（萬元）③208年6月30日：乙公司調(diào)整后的凈利潤＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（萬元），甲公司208年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=142015%=213萬元。借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）　213　　貸：投資收益　　213借：資本公積　　6　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）　6長期股權(quán)投資208年6月30日的賬面價(jià)值＝3998+213－6＝4205（萬元）（3）借：長期股權(quán)投資――乙公司　　14200（1200+13000）　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　1000　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　200　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　80