【正文】 入600　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）102借：主營業(yè)務成本520　　存貨跌價準備40　　貸：庫存商品56012月31日借：資產減值損失182（702520）　　貸：壞賬準備182②6月16日借：銀行存款600　　貸：預收賬款60011月10日借：預收賬款600　　　　貸：主營業(yè)務收入990　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（99017%）借：主營業(yè)務成本780　　貸：庫存商品780③9月20日借：（380）　?。?0）　　（40）（倒擠）　　貸：（500）9月26日借：　　貸：主營業(yè)務收入230　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（23017%）借：主營業(yè)務成本160（500）　　貸：庫存商品160（2）此業(yè)務屬于非貨幣性資產交換，補價比例：120/=%25%，屬于非貨幣性資產交換。兩項資產在風險、金額、時間上顯著不同，因此具有商業(yè)實質。處理如下：10月28日借：　　貸：主營業(yè)務收入720　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　庫存現(xiàn)金120借：主營業(yè)務成本660　　存貨跌價準備60　　貸：庫存商品70012月31日借：（3/12）　　貸：累計攤銷 　四、綜合題（本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計算的，應列出計算工程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案直接中涉及“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無效。） 、乙公司2007年度和2008年度的有關交易或事項如下： （1）2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貸款到期，因現(xiàn)金流量短缺無法償付，當日，安達公司以3000萬元的價格將該債權出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務達成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產償還所欠債務的60%；余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協(xié)議于當日生效，前述房產的相關資料如下： ①乙公司用作償債的房產于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 ②2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產的所有權轉移手續(xù)。當日，該房產的公允價值為2000萬元。 ③甲公司將自乙公司取得的房產作為管理部門的辦公用房，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行錯款償付所欠甲公司剩余債務。 （2）2007年6月12日，經乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉讓協(xié)議，有關資料如下： ①以經有資質的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經資產的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權。 ②該協(xié)議于6月26日分別經甲公司、丙公司股東會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續(xù)。 ③甲公司取得乙公司15%股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司排出一名董事。 ④2007年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元，除下列資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價格相同： 項目 成本 預計使用年限 公允價值 預計尚可使用年限 固定資產 2000 10 3200 8 無形資產 1200 6 1800 5 至甲公司取得投資時，乙公司上述固定資產已使用2年，無形資產已使用1年。乙公司對固定資產采用年限平均法計提折舊，對無形資產采用直線法攤銷，預計凈殘值均為零。 （3）2007年7至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。 2008年1至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。 （4）2008年5月10日，經乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權，2008年5月28日，該協(xié)議分別經甲公司、丁公司股東會批準。相關資料如下： ①甲公司以一宗土地使用權和一項交易性金融資產作為對價。208年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權人變更手續(xù)和交易性金融資產的變更登記手續(xù)。上述資產在208年7月1晶的賬面價值及公允價值如下（單位：萬元）： 項目 歷史成本 累計攤銷 公允價值 土地使用 1000 0 13000 項目 成本 累計已確認公允價值變動收益 公允價值 交易性金融資產 800 200 1200 ②208年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財務和經營決策由董事會半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過即可付諸實施。 ③208年7月1日，乙公司可辯認凈資產公允價值為30000萬元。 （5）其他有關資料： ①本題不考慮所得稅及其他剩影響。 ②本題假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關聯(lián)方關系。 ③在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。 ④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 ⑤本題假定乙公司在債務重組后按照未來支付金額計量重組后債務，不考慮折現(xiàn)因素。 要求： （1）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司207年與該交易或事項相關的會計分錄。 （2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項： ①編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。 ②計算甲公司對乙公司長期股權207年應確認的投資收益、該項長期股權投資207年12月31日的賬面價值，并編制相關會計分錄。 ③計算甲公司對乙公司長期股權投資208年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權投資208年6月30日的賬面價值，并編制相關會計分錄。 （3）就資料（4）所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權投資并形成企業(yè)合并時的相關會計分錄。 （4）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。 【答案】本題主要考核了應收債權的購買、債務重組、長期股權投資權益法核算、多次交易形成企業(yè)合并的處理。要注意甲公司購買債權的處理，本題其他的步驟，大家在平時做題時應該都見過，而且比這道題還要難。（1）甲公司的會計分錄：207年6月2日：借：應收賬款　　4600　　貸：銀行存款　　3000　　　　壞賬準備　　1600借：固定資產　　2000　　應收賬款――債務重組　　1840（460040%）　　壞賬準備　　1600　　貸：應收賬款　　4600　　　　資產減值損失　　840207年11月2日：借：銀行存款　　1840　　貸：應收賬款――債務重組　　1840207年末：借：管理費用　?。?000/6/12）　　貸：累計折舊　　乙公司的分錄：207年6月2日：借：應付賬款—安達公司　4600 　　貸：應付賬款—甲公司　　4600借：固定資產清理　　1215　　累計折舊　　585（1800/20）　　貸：固定資產　1800借：應付賬款—甲公司　　4600　　貸：應付賬款――債務重組　　1840　　　　固定資產清理　　2000　　　　營業(yè)外收入――債務重組利得　760借：固定資產清理　　785　　貸：營業(yè)外收入――處置非流動資產利得　　785207年11月2日：借：應付賬款――債務重組　　1840　　貸：銀行存款　　1840（2）①長期股權投資應采用權益法核算，因為甲公司取得股權后，要求乙公司對其董事會進行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應具有重大影響。判斷標準參考：2008年教材P97倒數(shù)第10行。2009年教材P80倒數(shù)第六自然段。分錄為：借：長期股權投資――乙公司（成本）　3800　　貸：銀行存款　　3800②207年末：乙公司調整后的凈利潤＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（萬元），甲公司207年應確認的投資收益=102015%=153萬元。借：長期股權投資――乙公司（損益調整）　153　　貸：投資收益　　153借：長期股權投資――乙公司（其他權益變動）　45　　貸：資本公積　　45長期股權投資207年末的賬面價值＝3800+153+45＝3998（萬元）③208年6月30日：乙公司調整后的凈利潤＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（萬元），甲公司208年1～6月應確認的投資收益=142015%=213萬元。借：長期股權投資――乙公司（損益調整）　213　　貸：投資收益　　213借：資本公積　　6　　貸：長期股權投資――乙公司（其他權益變動）　6長期股權投資208年6月30日的賬面價值＝3998+213－6＝4205（萬元）（3）借：長期股權投資――乙公司　　14200（1200+13000）　　累計攤銷　　　　　　　　　1000　　公允價值變動損益　　　　　200　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　80