【正文】 ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 【 例題 不定項(xiàng)選擇題 】 某棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為 17%， 2022年 3月 1日， “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目貸方余額為516 000元（全部為工資），該企業(yè) 2022年 3月份發(fā)生的有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（ 2022年） ? （ 1） 1日，企業(yè)租入房屋 4套供管理人員免費(fèi)使用，月租金共計(jì) 12 000元，每月末支付租金，企業(yè)于當(dāng)月 31日以銀行存款支付本月租金12 000元。 ? （ 1），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。 ? ：管理費(fèi)用 12 000 ? 貸：銀行存款 12 000 ? ：管理費(fèi)用 12 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 12 000 ? ：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 12 000 ? 貸：銀行存款 12 000 ? ：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 12 000 ? 貸：管理費(fèi)用 12 000 ? 【 答案 】 BC ? 【 解析 】 確認(rèn)為管理人員提供租賃住房的非貨幣性福利時(shí)的分錄為： ? 借：管理費(fèi)用 12 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 12 000 ? 支付租賃住房的租金時(shí)的分錄為： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 12 000 ? 貸：銀行存款 12 000 ? （ 2） 5日，從月初應(yīng)付職工薪酬中扣除企業(yè)代扣由職工承擔(dān)的個(gè)人所得稅 8 900元（尚未繳納），為職工代墊的家庭醫(yī)藥費(fèi) 5 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬實(shí)際發(fā)放工資 502 100元。 ? （ 3） 24日，企業(yè)以其生產(chǎn)的毛巾被作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)活動(dòng)的職工，該批毛巾被市場(chǎng)售價(jià)總額為 45 000元（不含增值稅），成本總額為 30 000元。 ? （ 3），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（ ）。 ? 45 000元 52 650元 ? 37 650元 30 000元 ? 【 答案 】 BD ? 【 解析 】 企業(yè)將生產(chǎn)的毛巾被作為福利發(fā)放給職工的分錄為： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 52 650 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 650 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000 ? 貸：庫(kù)存商品 30 000 ? （ 4） 31日，本月各部門工資計(jì)算結(jié)果如下表： ? 2022年 3月份部門工資計(jì)算簡(jiǎn)表 部門 車間生產(chǎn) 部門 車間管理 部門 行政管理 部門 銷售部 門 施工部 門 合計(jì) 金額 258000 29700 63400 74100 59800 485000 假定該企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)提比例為工資總額的 20%，住房公積金的計(jì)提比例為工資總額的 15%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用元表示） ? （ 2）至（ 4），下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目核算的是（ ）。 ? 的醫(yī)藥費(fèi) ? 為福利發(fā)放給職工 ? 【 答案 】 ABCD ? 【 解析 】 以上選項(xiàng)均應(yīng)通過 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目進(jìn)行核算。 ? （ 4），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)分配職工薪酬會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（ ）。 ? 40 095元 85 590元 ? 100 035元 125 685元 ? 【 答案 】 ABC ? 【 解析 】 選項(xiàng) A，制造費(fèi)用增加 =29 700 （ 1+20%+15%）=40 095（元）；選項(xiàng) BD，管理費(fèi)用增加 =63 400（ 1+20%+15%） =85 590（元）；選項(xiàng) C，銷售費(fèi)用增加＝ 74 100 （ 1+20%+15%） =100 035（元）。 ? 根據(jù)資料（ 4），該企業(yè) 3月份分配職工薪酬直接影響利潤(rùn)表 “ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ” 項(xiàng)目的金額是（ ）元。 ? A、 125685 B、 140130 ? C、 185625 D、 225720 ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 該企業(yè) 3月份分配職工薪酬直接影響利潤(rùn)表 “ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ” 項(xiàng)目的金額=85590+100035=185625（元） 本節(jié)小結(jié)： 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 一、應(yīng)交稅費(fèi)概述 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。 企業(yè)應(yīng)通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目 貸方 登記 應(yīng)交納 的各種稅費(fèi)等， 借方 登記 實(shí)際交納 的稅費(fèi)；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。 【 提示 】 企業(yè)代扣代交的 個(gè)人所得稅 等，也通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目核算。企業(yè)交納的 印花稅、耕地占用稅等 不通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目核算。 ? 不通過應(yīng)交稅費(fèi) 核算的有： ? ? ? ? ? 【 例題 多選題 】 企業(yè)繳納的下列稅金中，不通過“ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目核算的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 AB ? 【 解析 】 企業(yè)的印花稅和耕地占用稅不通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 核算。 二、應(yīng)交增值稅 （一）增值稅概述 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。 （二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目，并在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、“ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 等專欄。 借：材料采購(gòu) 原材料 固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 價(jià)外稅圖解： 100萬元 +17萬元 =117萬元 收入 +增值稅 =含稅金額 收入 +收入 稅率 =含稅金額 收入（ 1+稅率） =含稅金額 收入 =含稅金額 247。 （ 1+稅率） ? （一）增值稅概述 ： 銷售貨物、進(jìn)口貨物，加工、修理修配勞務(wù) ：按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為 一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。 （ 1）一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2）小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝銷售額 規(guī)定的征收率 （二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 （ 1）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額。 （ 2）會(huì)計(jì)核算 ①購(gòu)進(jìn)存貨或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 借：原材料、庫(kù)存商品等 固定資產(chǎn)、工程物資等（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 ②接受應(yīng)稅勞務(wù) 借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 ? 【 提示 】 ? （有形動(dòng)產(chǎn)）支付的增值稅，記入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除。 ? 項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （鐵路運(yùn)輸），按照運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金兩項(xiàng)合計(jì)金額按照扣除率（ 7%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 【 提示 】 到目前為止交通運(yùn)輸業(yè)全部繳納增值稅，可以抵扣增值稅的金額為運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票上所記載的稅額。 ，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。 ? 【 例題 多選題 】 下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的是（ ）。 ? ，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額 ? ，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額 ? ，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額 ? （構(gòu)建房屋），取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額 ? 【 答案 】 AC ? 【 解析 】 小規(guī)模納稅人不實(shí)行抵扣制；外購(gòu)材料用于不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)，所支付的增值稅不得抵扣。故選項(xiàng) BD不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 50 000元，增值稅稅額 8 500元，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)采用實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途物資 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 500 【 例 3教材例 162】 某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款為 200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 34 000元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：應(yīng)付賬款 234 000 【 例 4教材例 163】 某企業(yè)行政部門修理一輛轎車，對(duì)方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用 10 000元，增值稅稅額 1 700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 【 教材例 222】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，原材料按計(jì)劃成本核算，銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。 2 12年 8月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 5日購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 120 000元，增值稅稅額 20 400元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。用銀行存款支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用 5 000元，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為 7%。 借：材料采購(gòu) 124 650 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 750 貸：銀行存款 145 400 （ 2） 15日，購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì) 180 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額 30 600元，款項(xiàng)尚未支付。 借：固定資產(chǎn) 180 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30 600 貸：應(yīng)付賬款 210 600 （ 3） 20日，購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款 200 000元，規(guī)定的扣除率為 13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行款支付。 借：材料采購(gòu) 174 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 000 貸：銀行存款 200 000 （ 4） 25日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用 20 000元，增值稅稅額 3 400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：制造費(fèi)用 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生 發(fā)生 管理原因 造成的 非常損失 （ 不含自然災(zāi)害造成的 ）以及將購(gòu)進(jìn)貨物 改變用途 （如用于 非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利 或 個(gè)人消費(fèi) 等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 、“ 在建工程 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 等科