【正文】 ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬，計入當期損益。 ? 【 例題 不定項選擇題 】 某棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為 17%， 2022年 3月 1日， “ 應付職工薪酬 ” 科目貸方余額為516 000元（全部為工資），該企業(yè) 2022年 3月份發(fā)生的有關職工薪酬業(yè)務如下：（ 2022年） ? （ 1） 1日，企業(yè)租入房屋 4套供管理人員免費使用，月租金共計 12 000元，每月末支付租金，企業(yè)于當月 31日以銀行存款支付本月租金12 000元。 ? （ 1），下列各項中，該企業(yè)會計處理正確的是（ ）。 ? ：管理費用 12 000 ? 貸：銀行存款 12 000 ? ：管理費用 12 000 ? 貸：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 12 000 ? ：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 12 000 ? 貸：銀行存款 12 000 ? ：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 12 000 ? 貸：管理費用 12 000 ? 【 答案 】 BC ? 【 解析 】 確認為管理人員提供租賃住房的非貨幣性福利時的分錄為： ? 借：管理費用 12 000 ? 貸：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 12 000 ? 支付租賃住房的租金時的分錄為： ? 借：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 12 000 ? 貸：銀行存款 12 000 ? （ 2） 5日，從月初應付職工薪酬中扣除企業(yè)代扣由職工承擔的個人所得稅 8 900元（尚未繳納），為職工代墊的家庭醫(yī)藥費 5 000元，通過銀行轉賬實際發(fā)放工資 502 100元。 ? （ 3） 24日，企業(yè)以其生產的毛巾被作為福利發(fā)放給直接從事生產活動的職工，該批毛巾被市場售價總額為 45 000元（不含增值稅），成本總額為 30 000元。 ? （ 3），下列各項中，該企業(yè)會計處理結果正確的是（ ）。 ? 45 000元 52 650元 ? 37 650元 30 000元 ? 【 答案 】 BD ? 【 解析 】 企業(yè)將生產的毛巾被作為福利發(fā)放給職工的分錄為： ? 借：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 52 650 ? 貸：主營業(yè)務收入 45 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 7 650 ? 借：主營業(yè)務成本 30 000 ? 貸：庫存商品 30 000 ? （ 4） 31日，本月各部門工資計算結果如下表： ? 2022年 3月份部門工資計算簡表 部門 車間生產 部門 車間管理 部門 行政管理 部門 銷售部 門 施工部 門 合計 金額 258000 29700 63400 74100 59800 485000 假定該企業(yè)社會保險費的計提比例為工資總額的 20%，住房公積金的計提比例為工資總額的 15%。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用元表示） ? （ 2）至（ 4），下列項目中，應通過 “ 應付職工薪酬 ” 科目核算的是（ ）。 ? 的醫(yī)藥費 ? 為福利發(fā)放給職工 ? 【 答案 】 ABCD ? 【 解析 】 以上選項均應通過 “ 應付職工薪酬 ” 科目進行核算。 ? （ 4），下列各項中，該企業(yè)分配職工薪酬會計處理結果正確的是（ ）。 ? 40 095元 85 590元 ? 100 035元 125 685元 ? 【 答案 】 ABC ? 【 解析 】 選項 A，制造費用增加 =29 700 （ 1+20%+15%）=40 095（元）；選項 BD，管理費用增加 =63 400（ 1+20%+15%） =85 590（元）；選項 C，銷售費用增加＝ 74 100 （ 1+20%+15%） =100 035（元）。 ? 根據資料（ 4），該企業(yè) 3月份分配職工薪酬直接影響利潤表 “ 營業(yè)利潤 ” 項目的金額是（ ）元。 ? A、 125685 B、 140130 ? C、 185625 D、 225720 ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 該企業(yè) 3月份分配職工薪酬直接影響利潤表 “ 營業(yè)利潤 ” 項目的金額=85590+100035=185625（元） 本節(jié)小結： 第四節(jié) 應交稅費 一、應交稅費概述 企業(yè)根據稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。 企業(yè)應通過 “ 應交稅費 ” 科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。該科目 貸方 登記 應交納 的各種稅費等， 借方 登記 實際交納 的稅費；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。 【 提示 】 企業(yè)代扣代交的 個人所得稅 等，也通過 “ 應交稅費 ” 科目核算。企業(yè)交納的 印花稅、耕地占用稅等 不通過 “ 應交稅費 ” 科目核算。 ? 不通過應交稅費 核算的有： ? ? ? ? ? 【 例題 多選題 】 企業(yè)繳納的下列稅金中，不通過“ 應交稅費 ” 科目核算的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 AB ? 【 解析 】 企業(yè)的印花稅和耕地占用稅不通過 “ 應交稅費 ” 核算。 二、應交增值稅 （一）增值稅概述 增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。消費型增值稅允許將用于生產、經營的固定資產中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除。 （二）一般納稅企業(yè)的賬務處理 為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在 “ 應交稅費 ” 科目下設置 “ 應交增值稅 ” 明細科目，并在 “ 應交增值稅 ” 明細賬內設置 “ 進項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 銷項稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、“ 進項稅額轉出 ” 等專欄。 借：材料采購 原材料 固定資產等 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 價外稅圖解： 100萬元 +17萬元 =117萬元 收入 +增值稅 =含稅金額 收入 +收入 稅率 =含稅金額 收入（ 1+稅率） =含稅金額 收入 =含稅金額 247。 （ 1+稅率） ? （一）增值稅概述 ： 銷售貨物、進口貨物，加工、修理修配勞務 ：按照納稅人的經營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為 一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。 （ 1）一般納稅企業(yè)應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 （ 2）小規(guī)模納稅企業(yè)應納增值稅額＝銷售額 規(guī)定的征收率 （二）一般納稅企業(yè)的賬務處理 （ 1）當期準予扣除的進項稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得完稅憑證上注明的增值稅額。 （ 2）會計核算 ①購進存貨或生產經營用固定資產 借：原材料、庫存商品等 固定資產、工程物資等（生產經營用固定資產） 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 ②接受應稅勞務 借：管理費用、銷售費用 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 ? 【 提示 】 ? （有形動產）支付的增值稅，記入 “ 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） ” 科目，在購置當期全部一次性扣除。 ? 項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。 （鐵路運輸），按照運費發(fā)票注明的運費和建設基金兩項合計金額按照扣除率（ 7%）計算進項稅額。 【 提示 】 到目前為止交通運輸業(yè)全部繳納增值稅，可以抵扣增值稅的金額為運費增值稅專用發(fā)票上所記載的稅額。 ，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。 ? 【 例題 多選題 】 下列各項業(yè)務中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進項稅額予以抵扣的是（ ）。 ? ，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額 ? ，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額 ? ，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額 ? （構建房屋），取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額 ? 【 答案 】 AC ? 【 解析 】 小規(guī)模納稅人不實行抵扣制；外購材料用于不動產建設，所支付的增值稅不得抵扣。故選項 BD不能作為進項稅額抵扣。 某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 50 000元，增值稅稅額 8 500元，貨物尚未到達，款項已用銀行存款支付。該企業(yè)采用實際成本對原材料進行核算。該企業(yè)有關的會計分錄如下： 借：在途物資 50 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 500 【 例 3教材例 162】 某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，價款為 200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 34 000元，款項尚未支付。該企業(yè)有關的會計分錄如下： 借：固定資產 200 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：應付賬款 234 000 【 例 4教材例 163】 某企業(yè)行政部門修理一輛轎車，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用 10 000元，增值稅稅額 1 700元，款項已用銀行存款支付。該企業(yè)有關的會計分錄如下： 借：管理費用 10 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 【 教材例 222】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，原材料按計劃成本核算，銷售商品價格為不含增值稅的公允價格。 2 12年 8月份發(fā)生經濟交易或事項以及相關的會計處理如下： （ 1） 5日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 120 000元，增值稅稅額 20 400元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。用銀行存款支付運輸公司的運輸費用 5 000元，運輸費用的進項稅額扣除率為 7%。 借：材料采購 124 650 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 20 750 貸：銀行存款 145 400 （ 2） 15日，購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計 180 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額 30 600元，款項尚未支付。 借：固定資產 180 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 30 600 貸：應付賬款 210 600 （ 3） 20日，購入免稅農產品一批，價款 200 000元，規(guī)定的扣除率為 13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行款支付。 借：材料采購 174 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 26 000 貸：銀行存款 200 000 （ 4） 25日，生產車間委托外單位修理機器設備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費用 20 000元，增值稅稅額 3 400元，款項已用銀行存款支付。 借：制造費用 20 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 企業(yè)購進的貨物發(fā)生 發(fā)生 管理原因 造成的 非常損失 （ 不含自然災害造成的 ）以及將購進貨物 改變用途 （如用于 非應稅項目、集體福利 或 個人消費 等），其進項稅額應通過 “ 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額轉出 )”科目轉入有關科目，借記 “ 待處理財產損溢 ” 、“ 在建工程 ” 、 “ 應付職工薪酬 ” 等科