【正文】 折舊。計算各年折舊額。 （三）折舊方法： 4種方法 平均年限法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 例：某設(shè)備原價 120萬，預(yù)計使用 5年，凈殘值率 4%。分別用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算各年折舊額。 注：（ 1）跨會計年度折舊問題： 某企業(yè) 2022年 3月 5日購入不需安裝的一臺設(shè)備。原價 860萬，預(yù)計使用 6年，凈殘值 2萬，分別用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計算 2022年折舊額。 （ 2）年度終了，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法、減值準備進行復(fù)核，其改變視為會計估計變更。以更新后的數(shù)據(jù)計算以后各期的折舊。 （四）會計分錄 借：在建工程（自建工程用的） 制造費用 管理費用（行政部門及未使用的） 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的） 貸：累計折舊 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （一）區(qū)分資本化支出和費用化支出 （二）資本化支出：改、擴建支出；改良支出等 科目：固定資產(chǎn) 在建工程 固定資產(chǎn) 注： 增值稅 應(yīng)稅項目：無視同銷售；無進項轉(zhuǎn)出 非應(yīng)稅項目：外購進項轉(zhuǎn)出；自產(chǎn)視同銷售 新部件替換舊部件：加新減舊 例：某一般納稅人固定資產(chǎn)原價 100萬，已提折舊 20萬，減值準備 5萬；現(xiàn)進行改良支出：購入新部件，銀付價 20萬，增 ；被替換的舊部件原價 10萬（折舊率同整體固定資產(chǎn)）；領(lǐng)用外購原料價 3萬，增 （已抵扣）；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本 4萬，計稅價 6萬（增： 17%），銀付其他安裝等費用 2萬；安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。試分析相關(guān)會計處理：（ 1）該固定資產(chǎn)為生產(chǎn)線（應(yīng)稅項目）（ 2）該固定資產(chǎn)為倉庫（非應(yīng)稅項目） （三）費用化支出：維修、保養(yǎng)費等 借：管理費用（行政部門、生產(chǎn)車間） 銷售費用（銷售部門） 貸：銀行存款 ／原材料／應(yīng)付職工薪酬等 注：生產(chǎn)車間的費用化支出計入 “ 管理費用 ” （當期損益） 五、 固定資產(chǎn)處置：出售、報廢、 毀損 科目：固定資產(chǎn)清理 會計處理： （ 1）轉(zhuǎn)入清理： （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 借：固定資產(chǎn)清理 凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：營業(yè)外收入 固定資產(chǎn)減值準備 凈損失 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理 (2)發(fā)生清理費用、稅金 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅（不動產(chǎn)） （ 3)取得收益（變價、殘料 、賠償） ? 借：銀行存款、 ? 原材料（殘料） ? 其他應(yīng)收款（賠款） ? 貸：固定資產(chǎn)清理 ? 應(yīng)價稅費 —— 增（銷）（動產(chǎn)設(shè)備） ? 六、 固定資產(chǎn)清查 （一）盤盈：前期差錯 科目：以前年度損益調(diào)整（損益類） 會計處理：二調(diào)一轉(zhuǎn) （ 1）一調(diào)：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 2）二調(diào)：應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)：凈損益 借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 利潤分配 — 未分配利潤 例：盤盈賬外設(shè)備一臺，重置成本 16000，所得稅率 25%，法定盈余公積 10%，試做會計分錄。 （二）盤虧：待處理財產(chǎn)損溢（兩個步驟） 審批前 ： 借：待處理財產(chǎn)損溢 ― 待處理固定資產(chǎn)損溢 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 審批后 借：原材料（殘料回收） 其他應(yīng)收款（賠償） 營業(yè)外支出 — 盤虧損失（凈損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 七、固定資產(chǎn)減值 計提條件：賬面價值 ﹥ 可回收金額 借：資產(chǎn)減值損失 計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。 二、投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)范圍 三種（出租指經(jīng)營租賃） 注：以下不是投資性房地產(chǎn) 無產(chǎn)權(quán) 計劃出租的 持有并用于資本增值的建筑物 注：持有以備經(jīng)營出租并作出決議的空置建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)。 閑置土地 劃分不清的 自用或作存貨的房地產(chǎn) （ 二）計量模式及會計科目 計量模式： 成本模式（有折舊、有攤銷、有減值準備 “ 三有 ” ） 公允價值模式（無折舊、無攤銷、無減值準備 “ 三無 ” ） 成本模式 公允價值模式 （調(diào)整期初留存收益） 會計科目： 不得轉(zhuǎn)換 成本模式 公允價值模式 會計科目 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 投資性房地產(chǎn) — 成本 投資性房地產(chǎn) — 公允價值變動 （三）投資性房地產(chǎn)會計處理 成本模式 公允價值模式 取得 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款、固定、 無形、開發(fā)等 借：投資性房地產(chǎn) — 成本 貸：銀、固定、無形、 開發(fā)等 2取得租金 借：銀行存款、其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 同 “ 成本模式 ” 3計提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 （攤銷） 無 4維修費等 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等 同 “ 成本模式 ” 5期末 減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 升值 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 減值則相反 （ 四）后續(xù)計量模式的變更 計量模式： 成本模式（有折舊、有攤銷、有減值準備 “ 三有 ” ） 公允價值模式（無折舊、無攤銷、無減值準備 “ 三無 ” ） 成本模式 公允價值模式 （調(diào)整期初留存收益） 資料： 2022年，甲企業(yè)寫字樓對外出租，成本模式計量，原價 9000萬元，已折舊 270萬元，賬面價值 8730萬元，現(xiàn)改為公允價值模式進行后續(xù)計量公允價值 9500萬元，甲企業(yè)按凈利潤的 10%計提盈余公積。 借：投資性房地產(chǎn) 成本 95000000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 2700000 貸：投資性房地產(chǎn) 90000000 利潤分配 — 未分配利潤 6930000 盈余公積 770000 若變更日公允價值 8030萬，如何處理？ 不得轉(zhuǎn)換 會計政策變更 （五）投資性房地產(chǎn)的處置 取得收入（成模、公允模相同） 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 （ 1）成本模式 投資性房地產(chǎn)（借） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（貸） 投資性房地產(chǎn)減值準備（貸） （ 2）公允價值模式 投資性房地產(chǎn) —— 成本（借） —— 公允價值變動（借或貸） 公允價值變動損益 （貸或借） 資本公積 —— 其他資本公積 （貸） 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的概述 1內(nèi)容： 6項 注： 客戶關(guān)系、人力資源（ ） 商譽（ ） ? 土地使用權(quán)：單獨估價入賬的土地（ 固） ? 已出租的 （ 投） 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的（ 投） 二、無形資產(chǎn)的核算 （一）取得 外購：入賬成本 =價款 +相關(guān)稅費 +其他直接費 不包括：①引入新產(chǎn)品的廣告宣傳費、管理費及其他費 ②無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途后發(fā)生的 費用 例：購入專利權(quán)，價 1900萬，相關(guān)稅費 90萬 ,引入新產(chǎn)品的相關(guān)專業(yè)服務(wù)費 10萬；宣傳廣告費 25萬，展覽費 15萬。則： 入賬成本 =1900+90+10=2022萬 自行研發(fā)：兩個階段： “ 研究階段 ” 、 “ 開發(fā)階段 ” 科目： （ 成本類） 研發(fā)支出 —— 費用化支出（期末無余額，轉(zhuǎn)入管理費用） —— 資本化支出（計入資產(chǎn)負債表 “ 開發(fā)支出 ” 項目） 會計處理： 研究階段：研發(fā)支出 — 費用化支出 管理費用（當期損益） 開發(fā)階段 不符合資本化： “ 研發(fā)支出 — 費用化支出 ” 符合資本化： 研發(fā)支出 — 資本化支出 無形資產(chǎn) 例：研發(fā)新專利技術(shù)：耗用材料 5000萬，人工 1000萬，銀付 4000萬，共計10000萬；其中：符合資本化條件的 6000萬，費用化條件的 4000萬。試寫會計分錄。 成功 期末 劃分不清的 （二）、無形資產(chǎn)攤銷 范圍 （ 1）空間：使用壽命有限的；使用壽命不確定的不攤銷 （ 2）時間：算頭不算尾（不同于固定資產(chǎn)） 方法：一般直線法，無殘值；也可用產(chǎn)量法，有凈殘值。 如：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。 ②可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。 會計處理： 借：管理費用 制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營出租） 貸：累計攤銷 年末：復(fù)核凈殘值、使用壽命、攤銷方法，其變更視為會計估計變更。 以更新后的數(shù)據(jù)對后續(xù)期進行無形資產(chǎn)的攤銷 例：購入專利權(quán)： 600萬（ 8年），產(chǎn)品生產(chǎn)；商標權(quán) 800萬（ 10年）；非專利技術(shù) 200萬（ 5年），經(jīng)營出租。試寫攤銷的的相關(guān)會計分錄（為簡化，按年攤銷）。 （三）無形資產(chǎn)的處置 出租（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)） 例：月租金 80000元；累計攤銷 30000元；營業(yè)稅 4000元（ 80000 5%） 出售 ：（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)） 例：無形資產(chǎn)原價 500萬，累計攤銷 300萬，減值準備 50；價200萬，營業(yè)稅 5%；若價 100萬，如何處理？ 報廢（無稅無價）：見上例無形資產(chǎn) （四）無形資產(chǎn)減值 范圍：所有無形資產(chǎn)（使用壽命有限和不確定的） 賬面價值（非賬面凈值） ﹥ 可回收金額（舉例） 一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。 三、其他資產(chǎn) — 長期待攤費用 （一）概念：先付款，后攤銷（ ﹥ 1年）。如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等。 （二）會計處理 發(fā)生 借：長期待攤費用 ? 貸：原材料 ? 庫存商品 ? 銀行存款 ? 應(yīng)付職工薪酬 注：應(yīng)稅項目：無視同銷售，無進項轉(zhuǎn)出；非應(yīng)稅項目：外購進項轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)視同銷售 攤銷（算頭不算尾） ? 借：管理費用 ? 銷售費用等 ? 貸：長期待攤費用 ? 注：①新準則取消了待攤費用和預(yù)提費用 ? ②籌建期間發(fā)生的費用一律直接計入 “ 管理費用 ” ，不通過長期待攤費用核算。 ?