【正文】 步驟 （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 （ 2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金 （ 3）出售收入和殘料處理 （ 4）保險(xiǎn)賠償處理 （ 5）清理凈損益的 處理 第九章 固定資產(chǎn)：購(gòu)建與處臵 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭鳳昀 二、報(bào)廢、出售或毀損 【 案例 】 A 公司一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床使用期滿(mǎn)，進(jìn)行報(bào)廢處理。其賬面原價(jià) 79 000元，已提折舊 70 000元；已提減值準(zhǔn)備 6 000元清理過(guò)程中用現(xiàn)金 100元支付清理費(fèi)用，回收殘料價(jià)值 2 000元，暫入材料庫(kù)。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理為： （ a） 固定資產(chǎn)清理 3 000 累計(jì)折舊 70 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 000 固定資產(chǎn) 79 000 （ b）固定資產(chǎn)清理 100 現(xiàn)金 100 （ c）原材料 2 000 固定資產(chǎn)清理 2 000 （ d）營(yíng)業(yè)外支出 —— 清理?yè)p失 1 100 固定資產(chǎn)清理 1 100 第九章 固定資產(chǎn)：購(gòu)建與處臵 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭鳳昀 報(bào)廢、出售或毀損 【 案例 】 A公司出售一幢閑臵廠房 .該房屋賬面原始價(jià)值 20萬(wàn)元，已提折舊 11萬(wàn)元；取得出售價(jià)款 11萬(wàn)元；應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 。該廠房已計(jì)提減值準(zhǔn)備 1萬(wàn)元。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理為： （ a） 固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊 110 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 固定資產(chǎn) 200 000 （ b） 銀行存款 110 000 固定資產(chǎn)清理 110 000 （ c） 固定資產(chǎn)清理 5 500 應(yīng)交稅金 —— 營(yíng) 5 500 （ d） 固定資產(chǎn)清理 24 500 營(yíng)業(yè)外收入 —— 固定資產(chǎn) 清理收益 24 500 第九章 固定資產(chǎn)：購(gòu)建與處臵 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭鳳昀 三、意外損失與保險(xiǎn) 【 案例 】 A公司因火災(zāi)燒毀廠房 .該房屋賬面原始價(jià)值 200萬(wàn)元，已提折舊 80萬(wàn)元；保險(xiǎn)公司賠償 100萬(wàn)元；支付清理費(fèi)用 萬(wàn)元，殘料 萬(wàn)元。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理為： （ a） 固定資產(chǎn)清理 1 200 000 累計(jì)折舊 800 000 固定資產(chǎn) 2 000 000 （ b） 原材料 5000 固定資產(chǎn)清理 5000 （ c） 固定資產(chǎn)清理 3000 銀行存款 3000 （ d）其他應(yīng)收款 1 000 000 固定資產(chǎn)清理 1 000 000 （ e）營(yíng)業(yè)外支出 198 000 固定資產(chǎn)清理 198000 第九章 固定資產(chǎn)：購(gòu)建與處臵 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭鳳昀 四、投資轉(zhuǎn)出 注意幾點(diǎn) 投資成本的確定 —— 按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬。 案例 第九章 固定資產(chǎn)：購(gòu)建與處臵 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭鳳昀 投資轉(zhuǎn)出 【 案例 】 A公司將一臺(tái)賬面原值為 70 000元 ， 已提折舊20 000元的設(shè)備對(duì)外投資 ， 該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提取減值準(zhǔn)備 5 000元 。 要求做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 45 000 累計(jì)折舊 20 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 固定資產(chǎn) 70 000 注意： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 按投資轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)入賬 第九章 固定資產(chǎn)：購(gòu)建與處臵 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭鳳昀 五、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 注意幾點(diǎn) （ 1） 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 —— 其損失由 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 列支，利潤(rùn)減少了，表明其行為應(yīng)由經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)； （ 2）無(wú)償調(diào)出 其損失沖減 “ 資本公積 ” ，凈資產(chǎn)減少了，不通過(guò)利潤(rùn)表，表明這是投資者行為。這樣處理有利于合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 。 第九章 固定資產(chǎn)：購(gòu)建與處臵 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭鳳昀 （ 3） 會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 / 應(yīng)付工資等 借：營(yíng)業(yè)外支出 / 資本公積 —— 無(wú)償調(diào)出 貸：固定資產(chǎn)清理 案例 第九章 固定資產(chǎn)：購(gòu)建與處臵 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭鳳昀 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 【 案例 】 A公司將一臺(tái)賬面原始價(jià)值為 45 000元、已提折舊為 15 000元的設(shè)備捐贈(zèng)給本企業(yè)的某一協(xié)作單位，捐出時(shí)用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi) 200元，該設(shè)備已提減值準(zhǔn)備 500元。 有關(guān)賬務(wù)處理： （ a）固定資產(chǎn)清理 29 500 累計(jì)折舊 15 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 固定資產(chǎn) 45 000 （ b）固定資產(chǎn)清理 200 現(xiàn)金 200 （ c）營(yíng)業(yè)外支出 — 捐贈(zèng)支出 29 700 固定資產(chǎn)清理 29 700 第九章 固定資產(chǎn)：購(gòu)建與處臵 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭鳳昀 七、盤(pán)虧的固定資產(chǎn) ? 盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)在沖減其賬面原始價(jià)值和已提折舊的同時(shí)，將賬面凈值借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”賬戶(hù)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。 [例 426]某公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面價(jià)值為 60000元，已提折舊 8000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 52022 累計(jì)折舊 8000 固定資產(chǎn) 60000 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)： 營(yíng)業(yè)外支出 — 固定資產(chǎn)盤(pán)虧 52022 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 52022 第九章 固定資產(chǎn)：購(gòu)建與處臵 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭鳳昀 第五節(jié) 遞耗資產(chǎn) (見(jiàn)教材） ? 遞耗資產(chǎn)（竭耗資產(chǎn)）是指企業(yè)擁有的森林、礦山和自然資源。這些自然資源與固定資產(chǎn)的區(qū)別在于經(jīng)開(kāi)采或砍伐，在篩選、分類(lèi)、整理后，即可作為商品出售，或者進(jìn)一步作為生產(chǎn)商品的原材料使用。同時(shí)，它們與固定資產(chǎn)的最大區(qū)別在于不具備再生產(chǎn)性（如礦山、油田），或者再生產(chǎn)費(fèi)時(shí)長(zhǎng)久（如森林）。遞耗資產(chǎn)會(huì)隨著采掘、采伐等而逐漸消耗，消耗的過(guò)程就被稱(chēng)為竭耗（ Depletion）。 第九章 固定資產(chǎn)：購(gòu)建與處臵 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭鳳昀 一、成本確定的理論依據(jù) ? 取得成本通常包括買(mǎi)、價(jià)、登記等購(gòu)買(mǎi)已發(fā)現(xiàn)資源的費(fèi)用，以及探測(cè)、測(cè)量等尋找與發(fā)現(xiàn)資源的費(fèi)用。 勘探成本主要是指取得遞耗資產(chǎn)的所有權(quán)之后，為勘探其蘊(yùn)藏量而支出的費(fèi)用。比如石油和天然氣企業(yè)在取得油田的所有權(quán)后，常面臨許多勘探業(yè)務(wù)并發(fā)生勘探成本。 ? 開(kāi)發(fā)成本包括有形設(shè)備和無(wú)形開(kāi)發(fā)成本兩類(lèi)。前者主要是指對(duì)自然資源的開(kāi)發(fā)和尋找過(guò)程中運(yùn)用的鉆探、交通等設(shè)備成本，一般先作為固定資產(chǎn)核算，不計(jì)入遞耗資產(chǎn)的成本，但其計(jì)提的折舊費(fèi)用則列入開(kāi)發(fā)成本。后者如掘井或鉆探等無(wú)形成本，作為遞耗資產(chǎn)的成本入帳。 第九章 固定資產(chǎn)：購(gòu)建與處臵 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭鳳昀 二、森林資源 ? 森林的成本包括土地的價(jià)格以及園林規(guī)劃、樹(shù)苗、排灌、防治蟲(chóng)害及其他相關(guān)支出。為保護(hù)環(huán)境、開(kāi)采森林使森林資源不受破壞而發(fā)生的各種支出，應(yīng)資本化。 第九章 固定資產(chǎn)：購(gòu)建與處臵 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭鳳昀 三、礦產(chǎn)資源 ? 礦產(chǎn)資源經(jīng)過(guò)勘探、采掘、開(kāi)采和生產(chǎn)等程序后獲得。 ? ①全部成本法，即不管勘探成功與否，將所有勘探成本資本化。贊成這種方法的人認(rèn)為，商業(yè)活動(dòng)面臨風(fēng)險(xiǎn)，勘探不成功只是勘探成功的前奏，終將導(dǎo)致具有重大商業(yè)價(jià)值的礦藏。因此應(yīng)將所有勘探支出資本化，一起計(jì)提折耗，與勘探成功油田未來(lái)所帶來(lái)的現(xiàn)金流量相配比。 ②勘探成功法，即只將聊天勘探成功的支出作為資產(chǎn)成本入帳，而將未成功的支出作為費(fèi)用處理。贊成這種方法的人認(rèn)為，只有能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的勘探成本，才能予以資本化?？碧绞〉闹С?，不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)作為費(fèi)用處理。如將其資本化，會(huì)引起財(cái)務(wù)信息使用者的誤解，以為現(xiàn)金流量可來(lái)自廢井。