【正文】 步驟 （ 1）固定資產轉入清理 （ 2）發(fā)生的清理費用（包括相關的）應交稅金 （ 3）出售收入和殘料處理 （ 4）保險賠償處理 （ 5）清理凈損益的 處理 第九章 固定資產：購建與處臵 北京物資學院會計系 蘭鳳昀 二、報廢、出售或毀損 【 案例 】 A 公司一臺生產用機床使用期滿，進行報廢處理。其賬面原價 79 000元，已提折舊 70 000元；已提減值準備 6 000元清理過程中用現(xiàn)金 100元支付清理費用，回收殘料價值 2 000元，暫入材料庫。 有關會計處理為： （ a） 固定資產清理 3 000 累計折舊 70 000 固定資產減值準備 6 000 固定資產 79 000 （ b）固定資產清理 100 現(xiàn)金 100 （ c）原材料 2 000 固定資產清理 2 000 （ d）營業(yè)外支出 —— 清理損失 1 100 固定資產清理 1 100 第九章 固定資產：購建與處臵 北京物資學院會計系 蘭鳳昀 報廢、出售或毀損 【 案例 】 A公司出售一幢閑臵廠房 .該房屋賬面原始價值 20萬元，已提折舊 11萬元；取得出售價款 11萬元；應交營業(yè)稅 。該廠房已計提減值準備 1萬元。 有關會計處理為： （ a） 固定資產清理 80 000 累計折舊 110 000 固定資產減值準備 10 000 固定資產 200 000 （ b） 銀行存款 110 000 固定資產清理 110 000 （ c） 固定資產清理 5 500 應交稅金 —— 營 5 500 （ d） 固定資產清理 24 500 營業(yè)外收入 —— 固定資產 清理收益 24 500 第九章 固定資產：購建與處臵 北京物資學院會計系 蘭鳳昀 三、意外損失與保險 【 案例 】 A公司因火災燒毀廠房 .該房屋賬面原始價值 200萬元，已提折舊 80萬元；保險公司賠償 100萬元；支付清理費用 萬元，殘料 萬元。 有關會計處理為： （ a） 固定資產清理 1 200 000 累計折舊 800 000 固定資產 2 000 000 （ b） 原材料 5000 固定資產清理 5000 （ c） 固定資產清理 3000 銀行存款 3000 （ d）其他應收款 1 000 000 固定資產清理 1 000 000 （ e）營業(yè)外支出 198 000 固定資產清理 198000 第九章 固定資產：購建與處臵 北京物資學院會計系 蘭鳳昀 四、投資轉出 注意幾點 投資成本的確定 —— 按轉出固定資產的賬面價值入賬。 案例 第九章 固定資產：購建與處臵 北京物資學院會計系 蘭鳳昀 投資轉出 【 案例 】 A公司將一臺賬面原值為 70 000元 ， 已提折舊20 000元的設備對外投資 ， 該項固定資產已提取減值準備 5 000元 。 要求做有關會計分錄 。 有關會計處理為： 長期股權投資 45 000 累計折舊 20 000 固定資產減值準備 5 000 固定資產 70 000 注意： 長期股權投資 —— 按投資轉出資產的賬面價值及相關稅費入賬 第九章 固定資產：購建與處臵 北京物資學院會計系 蘭鳳昀 五、捐贈轉出 注意幾點 （ 1） 捐贈轉出 —— 其損失由 “ 營業(yè)外支出 ” 列支，利潤減少了，表明其行為應由經營者負責； （ 2）無償調出 其損失沖減 “ 資本公積 ” ，凈資產減少了，不通過利潤表，表明這是投資者行為。這樣處理有利于合理評價經營者的經營業(yè)績 。 第九章 固定資產：購建與處臵 北京物資學院會計系 蘭鳳昀 （ 3） 會計處理 借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 借：固定資產清理 貸：銀行存款 / 應付工資等 借：營業(yè)外支出 / 資本公積 —— 無償調出 貸：固定資產清理 案例 第九章 固定資產：購建與處臵 北京物資學院會計系 蘭鳳昀 捐贈轉出 【 案例 】 A公司將一臺賬面原始價值為 45 000元、已提折舊為 15 000元的設備捐贈給本企業(yè)的某一協(xié)作單位，捐出時用現(xiàn)金支付運雜費 200元，該設備已提減值準備 500元。 有關賬務處理： （ a）固定資產清理 29 500 累計折舊 15 000 固定資產減值準備 500 固定資產 45 000 （ b）固定資產清理 200 現(xiàn)金 200 （ c）營業(yè)外支出 — 捐贈支出 29 700 固定資產清理 29 700 第九章 固定資產：購建與處臵 北京物資學院會計系 蘭鳳昀 七、盤虧的固定資產 ? 盤虧的固定資產應在沖減其賬面原始價值和已提折舊的同時，將賬面凈值借記 “ 待處理財產損溢 ”賬戶，報經批準后，轉作營業(yè)外支出。 [例 426]某公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其賬面價值為 60000元，已提折舊 8000元。有關會計處理如下： 待處理財產損溢 — 待處理固定資產損溢 52022 累計折舊 8000 固定資產 60000 報經批準處理時： 營業(yè)外支出 — 固定資產盤虧 52022 待處理財產損溢 — 待處理固定資產損溢 52022 第九章 固定資產：購建與處臵 北京物資學院會計系 蘭鳳昀 第五節(jié) 遞耗資產 (見教材） ? 遞耗資產（竭耗資產）是指企業(yè)擁有的森林、礦山和自然資源。這些自然資源與固定資產的區(qū)別在于經開采或砍伐，在篩選、分類、整理后，即可作為商品出售，或者進一步作為生產商品的原材料使用。同時，它們與固定資產的最大區(qū)別在于不具備再生產性（如礦山、油田），或者再生產費時長久（如森林）。遞耗資產會隨著采掘、采伐等而逐漸消耗，消耗的過程就被稱為竭耗（ Depletion）。 第九章 固定資產：購建與處臵 北京物資學院會計系 蘭鳳昀 一、成本確定的理論依據 ? 取得成本通常包括買、價、登記等購買已發(fā)現(xiàn)資源的費用，以及探測、測量等尋找與發(fā)現(xiàn)資源的費用。 勘探成本主要是指取得遞耗資產的所有權之后，為勘探其蘊藏量而支出的費用。比如石油和天然氣企業(yè)在取得油田的所有權后，常面臨許多勘探業(yè)務并發(fā)生勘探成本。 ? 開發(fā)成本包括有形設備和無形開發(fā)成本兩類。前者主要是指對自然資源的開發(fā)和尋找過程中運用的鉆探、交通等設備成本，一般先作為固定資產核算，不計入遞耗資產的成本，但其計提的折舊費用則列入開發(fā)成本。后者如掘井或鉆探等無形成本，作為遞耗資產的成本入帳。 第九章 固定資產：購建與處臵 北京物資學院會計系 蘭鳳昀 二、森林資源 ? 森林的成本包括土地的價格以及園林規(guī)劃、樹苗、排灌、防治蟲害及其他相關支出。為保護環(huán)境、開采森林使森林資源不受破壞而發(fā)生的各種支出，應資本化。 第九章 固定資產：購建與處臵 北京物資學院會計系 蘭鳳昀 三、礦產資源 ? 礦產資源經過勘探、采掘、開采和生產等程序后獲得。 ? ①全部成本法，即不管勘探成功與否，將所有勘探成本資本化。贊成這種方法的人認為，商業(yè)活動面臨風險，勘探不成功只是勘探成功的前奏，終將導致具有重大商業(yè)價值的礦藏。因此應將所有勘探支出資本化，一起計提折耗，與勘探成功油田未來所帶來的現(xiàn)金流量相配比。 ②勘探成功法，即只將聊天勘探成功的支出作為資產成本入帳，而將未成功的支出作為費用處理。贊成這種方法的人認為，只有能產生未來經濟利益的勘探成本，才能予以資本化。勘探失敗的支出，不能產生經濟利益，應作為費用處理。如將其資本化，會引起財務信息使用者的誤解，以為現(xiàn)金流量可來自廢井。