【正文】 收籌劃進(jìn)行。稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對投資決策、經(jīng)營管理和 會(huì)計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種稅收籌劃行為。 20 我國物流企業(yè)普遍繳納的稅種一般包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)繳納的主要稅種。根據(jù)北京物流協(xié)會(huì)對該市物流企業(yè)的初步統(tǒng)計(jì)，營業(yè)稅占企業(yè)應(yīng)繳納稅款總金額的 60－ 70％，企業(yè)所得稅占到 20％左右。物流企業(yè)繳納營業(yè)稅的主要稅目主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)（代理、倉儲(chǔ)、裝卸及租賃等），稅 率分別為 3％和 5％?，F(xiàn)在企業(yè)所得稅的基本稅率為 25%。 我國現(xiàn)代物流業(yè)務(wù)尚處在起步階段，企業(yè)盈利水平不高，稅負(fù)相對較重。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國物流企業(yè)一般毛利率為 4％－ 6%，稅后純利只有 1%3%。另外，在稅收方面存在營業(yè)稅的重復(fù)納稅問題，如在物流服務(wù)的總包服務(wù)、分包操作以及倉儲(chǔ)服務(wù)外包等情況下都存在重復(fù)繳納營業(yè)稅的問題。所以，如何合理避稅是企業(yè)應(yīng)該考慮的現(xiàn)實(shí)問題。 （二）物流企業(yè)合理避稅的特點(diǎn) 合法性原則 ： 合理避稅的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，在熟知稅法的前提下，利用稅制構(gòu)成要素的稅負(fù)彈性進(jìn)行 合理避稅，選擇最優(yōu)的納稅方案。這是區(qū)別于偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅的關(guān)鍵。 籌劃性原則： 是 指納稅人在從事經(jīng)營活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來設(shè)計(jì)和安排。即當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時(shí)，事先選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營和交易事項(xiàng)。 整體性原則： 在進(jìn)行一種稅的合理避稅時(shí)，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕。 21 另外，稅務(wù)征管部門正在建立系統(tǒng)性的、全方位的納稅評估監(jiān)管控體系。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃 時(shí)，也應(yīng)考慮企業(yè)的整體稅負(fù)水平是否符合所在行業(yè)的合理范圍，能否達(dá)到納稅評估監(jiān)控體系的要求。 （三） 企業(yè)合理避稅的必然性 。 稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力依法參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收人的一種特殊分配活動(dòng)，它體現(xiàn)著國家與納稅人之間利益分配上的一種特殊分配關(guān)系。作為一種分配活動(dòng)，在處理分配關(guān)系時(shí)，必須兼顧國家整體利益和企業(yè)局部利益，片面強(qiáng)調(diào)某一方面的利益都是不恰當(dāng)?shù)?。在稅收分配活?dòng)中，國家利益和企業(yè)利益的兩兼顧具體是通過立法的形式來保證的。國家通過在稅法中規(guī)定課稅對象、課稅 額度和課稅方法，把國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來；國家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù)范圍之外多納稅，也不允許國家稅務(wù)機(jī)關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對其征稅，對多繳的稅款稅法賦予企業(yè)申請退還權(quán)，這就以法律的形式承認(rèn)并保證了企業(yè)利益。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動(dòng)的稅收兼顧國家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。 。 企 業(yè)之所以要實(shí)行合理避稅從根本上講是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的所決定的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，物流企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營目的是追求利潤最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收人、減少費(fèi)用支出，而稅收是國家依法強(qiáng)制征收的，對物流企業(yè)來講，稅收是一種費(fèi)用，它與生產(chǎn)經(jīng)營中的其他費(fèi)用沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。 。 市場經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，它要求用法律手段來規(guī)范和調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系，以保證整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)正常有序地運(yùn)轉(zhuǎn)。對于物流企業(yè)而言，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的 22 避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實(shí)施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。 （四）企業(yè)合理避稅的主要方法 稅收籌劃的思路及方法很多，如充分利用稅收優(yōu)惠政策、充分利用有伸縮性的稅收條文等，通過選擇最佳投資地點(diǎn)、選擇最佳投資 產(chǎn)業(yè)和行業(yè)、選擇最佳籌資方式、重組虧損公司、采用合適的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法和利用關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)等，達(dá)到合法避稅的目的。 物流企業(yè)目前繳納的主要稅種是營業(yè)稅及企業(yè)所得稅。營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠相對較少。從 2021年年底開始，國家稅務(wù)總局對部分物流企業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)工作，目前有4批、 394家物流企業(yè)進(jìn)入試點(diǎn)范圍。由于這些企業(yè)的運(yùn)輸和倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入實(shí)行的是差額納稅，從而解決了營業(yè)稅重復(fù)納稅的問題，對其發(fā)展發(fā)揮了積極作用。積極爭取進(jìn)入試點(diǎn)企業(yè)范圍，也是合理避稅的方法。如何根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，針對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃是我們考慮的重點(diǎn)。 選擇籌資方式，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu) 按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可在稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤中開支。從稅收籌劃的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間的相互融資要比企業(yè)自身積累資金和向社會(huì)籌資優(yōu)越。特別是當(dāng)公司獲利能力強(qiáng)，負(fù)債增加，所得稅降低的幅度更大，公司獲利更多。 用好彌補(bǔ)以前年度虧損的所得稅政策 稅法規(guī)定，公司如果出現(xiàn)年度虧損可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的可逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不超過五年。盈利公司重組虧損公司，利用虧損公司的虧損來抵消盈 利公司的利潤，就可以達(dá)到稅收籌劃的目的。 選擇適當(dāng)?shù)膰疫M(jìn)行投資 23 避稅港是跨國公司無不熱衷的地方。目前世界上實(shí)行低稅率的避稅港有百慕大、開曼群島、維京群島及香港等。 利用關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價(jià) 轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分?jǐn)偫麧櫥蜣D(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價(jià)格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。采用這種定價(jià)方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以高于或低于市場公平價(jià)格，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的 。 轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相 關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。這也是在華跨國公司避稅的重要方法。 合理提高職工福利 中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，同時(shí)也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動(dòng)員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。企業(yè)能以較低的成本支出贏得良好的綜合效益。 加強(qiáng)日常成本管理 ⑴ 加強(qiáng) 對發(fā)票的管理。發(fā)票的名稱、內(nèi)容、日期等均與稅收密切相關(guān)，要注意發(fā)票的合法性、真實(shí)性以及開具內(nèi)容，避免取得虛開、代開、借開發(fā)票。 ⑵ 加強(qiáng)限制性費(fèi)用與非限制性費(fèi)用的處理。內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的工資性支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售傭金、公益性捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)改良及修理支出等屬規(guī)定稅法的限制性費(fèi)用，應(yīng)盡量向非限制性費(fèi)用轉(zhuǎn)變。 ⑶ 選擇有利的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法。對資產(chǎn)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、壞帳沖銷方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、無形資產(chǎn)攤銷期限的選擇等，都會(huì)對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。避稅的思路是盡量實(shí)現(xiàn)延緩納稅的目 的，追求資金使用價(jià)值，如經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)采用固定資產(chǎn)加速折舊法等。 24 三、 物流企業(yè)納稅籌劃研究 （一）稅務(wù)籌劃的概念及意義 稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。納稅籌劃是一項(xiàng)理論性和實(shí)踐性均比較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不同的籌劃理論和籌劃方法背后隱含著的是對納稅籌劃概念的不同理解。由于體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因，我國物流企業(yè)由原來的國有物資企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在的初步整 合運(yùn)輸、裝卸、倉儲(chǔ)、配送、加工整理、信息等環(huán)節(jié)并進(jìn)行一體化經(jīng)營的新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)歷了一個(gè)較為緩慢的發(fā)展過程。造成目前物流企業(yè)發(fā)展緩慢的原因除了物流企業(yè)自身經(jīng)營管理的因素以外，政府在稅收政策上扶持物流業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策也很少，物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，稅金成本占企業(yè)總成本的比重較高。在這種情況下，作為物流企業(yè)自身有必要對于物流企業(yè)所適用的稅收政策進(jìn)行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，以降低稅金成本，促進(jìn)企業(yè)更好 發(fā)展。 （二） 、物流企業(yè)的稅金成本構(gòu)成 目前，我國對于物流業(yè)還沒有明確的法律界定。 2021 年 8 月，經(jīng)國務(wù)院 批準(zhǔn)，國家發(fā)展改革委等 9 部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物業(yè)發(fā)展的意見》中指出，物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸和倉儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運(yùn)輸、代理、倉儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要涉及企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。 ，目前在物流企業(yè)中占主導(dǎo)地位。這部分企業(yè)以原有倉庫為依托，以提供倉儲(chǔ)服務(wù)為主要服務(wù)手 段，并且倉儲(chǔ)服務(wù)為企業(yè)的主要利潤來源，兼以提供運(yùn)輸、配送、簡單包裝等服務(wù)，這些服務(wù)一般均為服務(wù)從屬地位和輔助經(jīng)營手段。這類企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務(wù)業(yè)稅目所征收的營業(yè)稅， 25 稅率為 5%，以及營業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。這類物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅率較高，倉儲(chǔ)行業(yè)目前經(jīng)營管理水平低，租賃經(jīng)營成本高，倉庫空置率高，稅后凈利不到1%.同時(shí)還存在著營業(yè)稅重復(fù)征收問題。 ，此類企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費(fèi)，從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)物資銷售給消費(fèi)者，在這個(gè)流通過程中 從事各種流通活動(dòng)，主要從事一手購進(jìn)、一手銷售的營銷活動(dòng)。這類企業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。 而來的，主要提供鐵路、航空、公路、海運(yùn)、內(nèi)河運(yùn)輸?shù)确?wù)。這類企業(yè)稅金成本涉及所得稅、營業(yè)稅以及城建稅和教育費(fèi)附加，物流業(yè)務(wù)如果按其收入性質(zhì)分別核算的，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務(wù)取得 的收入按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率為5%.凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅 5%。這類物流企業(yè)的營業(yè)稅率較低，但這類物流企業(yè)往往要購置車輛，同樣要負(fù)擔(dān) 17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，以及車輛購置稅。 （三） 、物流企業(yè)合理避稅的動(dòng)因 、課稅額度和課稅方法，把國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來。國家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù)范圍之外多納稅，也不允許國家稅務(wù)機(jī)關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對其征稅。因此，物 流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動(dòng)的稅收兼顧國家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。 ，物流企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營目的是追求利潤最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收入、減少費(fèi)用支出，而稅收是國家依法強(qiáng)制征收的，對物流企業(yè)來講，稅收是一種費(fèi)用，它與生產(chǎn)經(jīng)營中的其他費(fèi)用沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下 減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。 26 ，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實(shí)施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。 （四）、避稅籌劃的實(shí)質(zhì)和特征 避稅籌劃的實(shí)質(zhì) 避稅籌劃在我國雖然不是新鮮事物， 但對其實(shí)質(zhì) 知之者卻甚少。隨著我國加入 WTO和依法治稅進(jìn)程 的加快， 中國的避稅籌劃就會(huì)應(yīng)運(yùn)而生并逐步發(fā)展起 來，對納稅人而言，研究避稅籌劃就更加必要了。事實(shí)上，避稅籌劃 在國外已相當(dāng)普遍， 有關(guān)專家和研究人員在避稅籌劃概念上盡管有分歧， 但對避稅籌劃的實(shí)質(zhì)基本達(dá)成共識(shí)， 即納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕， 系盡可能節(jié)約稅收成本的一種稅收收益的活動(dòng)。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)， 在不違法的背提下，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測和規(guī)劃， 以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。對于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識(shí)， 用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益， 從而提高企業(yè) 效益． 從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義成立銀行同業(yè)公會(huì)，加強(qiáng)與其它行業(yè)協(xié)會(huì)的聯(lián)系，加強(qiáng)對企業(yè)行為的監(jiān)督，保護(hù)誠信企業(yè)， 孤立不誠信企業(yè)，促進(jìn)銀企關(guān)系的良性互動(dòng)。銀行同業(yè)公會(huì)可以建立起對企業(yè)的評價(jià)系統(tǒng)，廣泛收集相關(guān)信息。比如企業(yè)的納稅情況，社會(huì)保障基金的繳納情況、拖欠其它單位的貨款情況、支付工資情況． 產(chǎn)品質(zhì)量情況、接受處罰情況等等， 建立起企業(yè)信用的信息庫。銀行公會(huì)還可以協(xié)調(diào)各商業(yè)銀行的立場，對不誠信的企業(yè)的賬戶