【導(dǎo)讀】不計(jì)算銷售任務(wù)，運(yùn)費(fèi)、打托費(fèi)不計(jì)算銷售任務(wù)。任務(wù)從2020年9月05日至2020年9月05日。在同等條件下，乙方有續(xù)簽的優(yōu)先權(quán)。匯報(bào)其銷售進(jìn)度。法規(guī)，執(zhí)行甲方制定的各項(xiàng)規(guī)章制度和管理要求。地區(qū)的相應(yīng)損失。冒甲方產(chǎn)品出售，不得以低于甲方規(guī)定的市場底價(jià)出售，并向運(yùn)輸部門索賠、并把處理意見反饋給甲方。進(jìn)行結(jié)算，退貨運(yùn)輸費(fèi)用由乙方承擔(dān)。貨物異議期限為20天，需書面提出。營行為，其造成的經(jīng)濟(jì)損失、刑事責(zé)任由乙方自負(fù)。如商議無效，雙方均可向義烏所在地法院申訴。之日起生效，甲乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。沖貨，甲方有權(quán)終止乙方的經(jīng)銷權(quán)。

　　

【正文】 適用增值稅稅率） 所購貨物適 用增值稅稅率 四、本通知自 2020年 7月 1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào) 整。其他 增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī) 定執(zhí)行。 一位基層的稅務(wù)干部告訴記者，當(dāng)前對銷售返利偷逃稅收行為的稽查主要存在三大難點(diǎn)： ——企業(yè)收取返利記入 “賬外賬 ”。有不少醫(yī)藥企業(yè)往往以接受福利品、廣告服務(wù)費(fèi)、生 產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的藥品或貨幣等形式收取銷售返利。這些企業(yè)對接受的物品或貨幣的使用，均走 “賬外賬 ”，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，造成庫存商品賬實(shí)嚴(yán)重不符，經(jīng)營情況失真。稅務(wù)人員雖 然可以從企業(yè)出現(xiàn)零申報(bào)、 負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)等異常申報(bào)中發(fā)現(xiàn)問題，但企業(yè)的 “賬外賬 ”一 25 般藏匿較隱蔽，稅務(wù)人員取證困難，難以給企業(yè)的偷稅行為定論。 ——目前醫(yī)院大多屬免稅，稅務(wù)檢查往往很少涉及，對于醫(yī)院是否接受了醫(yī)藥企業(yè)的銷售 返利，以及接受了多少銷售返利，是稅務(wù)稽查取證的一個(gè)盲點(diǎn)。醫(yī)藥企業(yè)正是利用這一點(diǎn)瞞 報(bào)收入，用銷售返利大量沖減 “銷售收入 ”，偷逃增值稅?！?jiǎng)趧?wù)發(fā)票開具混亂和假 發(fā)票泛濫。由于有些發(fā)票管理部門對勞務(wù)發(fā)票管理不規(guī)范，甚至開具發(fā)票混亂，為某些醫(yī)藥 企業(yè)虛列成本，偷逃所得稅提供了可乘之機(jī)。另一個(gè)就 是利用假發(fā)票沖抵銷售返利，有些醫(yī) 藥生產(chǎn)企業(yè)大肆購買假發(fā)票，用來平衡企業(yè)為支付返利所發(fā)生的費(fèi)用，這為稅務(wù)稽查人員辨 別發(fā)票內(nèi)容開具的真實(shí)性和發(fā)票本身的真實(shí)性增加了難題。 銷售返利擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，造成國家稅款的大量流失并引發(fā)行業(yè)腐敗，而稅務(wù)部門稽 查又存在諸多難點(diǎn)，專家認(rèn)為，加強(qiáng)對銷售返利稅收管理，應(yīng)該多管齊下。稅務(wù)部門要加強(qiáng) 與醫(yī)藥管理、衛(wèi)生、物價(jià)等部門的協(xié)調(diào)配合，形成合力，從源頭上予以監(jiān)管防范，這樣才能 26 有效打擊醫(yī)藥購銷領(lǐng)域存在的涉稅問題。 回扣、傭金、返利、代理費(fèi)在稅務(wù)處理上 的差別 回扣：側(cè)重扣字（銷售方給購買方返回部分款額，違法回扣不討論）。國稅函（ 97） 472 號 “納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅稅前列支 ” 返利：返的是 “利 ”（銷售方給購買方的利潤）。按國稅發(fā) [2020]136號文 “對商業(yè)企業(yè) 向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還 收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅 ” 傭金：側(cè)重 “傭 ”字，即提供了勞務(wù)取得的收入，傭金收取方涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅； 傭金支付方：按國稅發(fā) [2020]84 號 “納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用： (一 )有合法真實(shí)憑證； (二 )支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人 (支付對象不含本企業(yè)雇 員 )； (三 )支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的 5％ ” 27 代理費(fèi)：國稅發(fā) [1993]149號文件 “代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹 服 務(wù)、其他代理服務(wù)。 １．代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或?qū)嶄N額 進(jìn)行結(jié)算并收 取手續(xù) 費(fèi)的業(yè)務(wù)。 ２．代辦進(jìn)出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。 ３．介紹服務(wù)，是指中介人介 紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。 ４．其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其 他事項(xiàng)的業(yè)務(wù) ” 提供代理服務(wù)方涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅；接受方憑發(fā)票稅前列支。 一、買一贈(zèng)一： 例： A廠采用 “買一贈(zèng)一 ”方式銷售甲產(chǎn)品 1萬件，產(chǎn)品銷售收入為 20萬，銷項(xiàng)稅為 萬元，同時(shí)贈(zèng)送乙產(chǎn)品 1萬件，市場價(jià)為 2萬元，成本為1 萬元。 對于這個(gè)例子，我們主 要是要確定增值稅的銷項(xiàng)稅 額。根據(jù)〈增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第四條規(guī)定： “將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算征收增值稅 ”。企業(yè)贈(zèng)送的產(chǎn) 28 品要么是自己生產(chǎn)（包括委托加工），要么是購入的，其進(jìn)入企業(yè)的時(shí)候，必定帶來進(jìn)項(xiàng)稅，如果其減少，不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，那么其原進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，而贈(zèng)送行為是銷售行為，因此必 須計(jì)算其銷項(xiàng)稅額，用于抵扣其原進(jìn)項(xiàng)稅額，否則，可能出現(xiàn)用其他貨物的銷項(xiàng)稅額抵扣贈(zèng) 送貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，這不符合增值稅原理。如果贈(zèng)送行為不征稅，企業(yè)就可以相互利用贈(zèng)送 逃避流轉(zhuǎn)稅。 銷項(xiàng)稅 =20X17%+2X17%=+= 營業(yè)外支出 =1+2X17%= 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 萬元 營業(yè)外支出 萬元 貸：銷售收入 20 萬元 應(yīng)交稅金 增值稅 銷項(xiàng)稅 萬元 存貨 1萬元 銷 售促銷活動(dòng)怎么處理 公司為了促進(jìn)銷售，在原來價(jià)格不變的基礎(chǔ)上多送一些貨，實(shí)質(zhì)是換一種方式調(diào)價(jià)。比如，原來價(jià)格 110元 /件，現(xiàn)在還是 110 元的價(jià)格，但是每 10 件多送 1 件貨，相當(dāng)于是銷售 11 件產(chǎn)品才相當(dāng)于原來 10 件的貨款。在開票時(shí)， 正開的是10件，備注中送 1件，在會(huì)計(jì)做賬 29 是怎么處理？稅收方面怎么處理？如果不是送本產(chǎn)品，送另外的同類產(chǎn)品呢？ 相關(guān)的稅收規(guī)定： 增值稅：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為 , 視同銷 售貨物 : (八 )將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 所得稅： 財(cái)稅字［ 1996］第 79 號，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的 銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品 的市場銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的 方法組成計(jì)稅價(jià)格。 國稅發(fā) [2020]45號，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證 券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù) 進(jìn)行所得稅處理。 一、正常處理 銷售 10件產(chǎn)品： 借：現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按 10件 110元計(jì)稅） 贈(zèng)送 1件產(chǎn)品： 借：營業(yè)費(fèi)用 30 貸：庫存商品 ——贈(zèng)品（ 1件）