【正文】 0 6000 490000 294000 37 500 22 500 合計(jì) 3000 —— 800000 16000 784000 100 60000 67 ? 副產(chǎn)品成本計(jì)算 ? 副產(chǎn)品的含義 副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過(guò)程中，使用同種原材料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)， 附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品，或利用生產(chǎn)中廢料加工而成的產(chǎn)品。 ? 副產(chǎn)品成本計(jì)算的特點(diǎn) 主副產(chǎn)品一般是在同一生產(chǎn)過(guò)程中形成，很難劃分二者的生產(chǎn)費(fèi)用，可將主副產(chǎn)品作為一類(lèi)產(chǎn)品，采用分類(lèi)法及成本計(jì)算的基本方法計(jì)算成本。 副產(chǎn)品是隨主要產(chǎn)品生產(chǎn)附帶而來(lái)，其價(jià)值較低，計(jì)算成本可以采用簡(jiǎn)便的方法，將副產(chǎn)品按一定標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)，從分離前的聯(lián)合成本中扣除。副產(chǎn)品成本計(jì)算的關(guān)鍵是副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)問(wèn)題。 68 ? 副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法 對(duì)分離后不再加工的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)。 ? 若價(jià)值不大 (與主產(chǎn)品相比甚微 )，可不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本，其銷(xiāo)售收入可直接作其他業(yè)務(wù)收入處理。 ? 副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)也可以按售價(jià)計(jì)算。 ? 副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)也可以按照售價(jià)減去稅金、銷(xiāo)售費(fèi)用和銷(xiāo)售利潤(rùn)后的金額計(jì)價(jià)，從聯(lián)合成本中扣除。扣除方法，可以從材料成本項(xiàng)目中一筆扣除，也可以按比例從各成本項(xiàng)目中扣除。 ? 副產(chǎn)品也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 69 例，某企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品甲產(chǎn)品的同時(shí)，還附帶生產(chǎn)一種副產(chǎn)品乙產(chǎn)品。甲、乙兩產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)階段發(fā)生的直接材料總成本為 336250元，乙產(chǎn)品分離后的繼續(xù)加工費(fèi)用為9450元，乙產(chǎn)品的產(chǎn)量為 300千克，單位售價(jià)為 30元，銷(xiāo)售費(fèi)用總額 600元，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為 10%，稅率 5%。要求：計(jì)算乙產(chǎn)品的總成本和單位成本。 副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本 =300 30 （ 15%10%） 600=7050 副產(chǎn)品的總成本 =7050+9450=16500 單位成本 =16500247。 300=55 甲產(chǎn)品直接材料成本 =3362507050=329200 70 對(duì)于分離后仍需進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)。 如價(jià)值較小，可考慮只負(fù)擔(dān)可歸屬成本；如價(jià)值較高，則需同時(shí)負(fù)擔(dān)可歸屬成本和分離前的聯(lián)合成本，以保證主要產(chǎn)品成本計(jì)算的合理性。 71 例，某廠在生產(chǎn)甲產(chǎn)品過(guò)程中，附帶生產(chǎn)出副產(chǎn)品乙和丙。 2021年 7月為生產(chǎn)該類(lèi)產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用資料，如表所示。 本月甲產(chǎn)品產(chǎn)量為 100千克，乙產(chǎn)品為 40千克，丙產(chǎn)品 20m3。乙產(chǎn)品計(jì)劃單價(jià)為 20元，丙產(chǎn)品單位售價(jià)為 75元。 項(xiàng) 目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合 計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月費(fèi)用 800 12021 200 3000 600 3400 l600 18400 72 主副產(chǎn)品成本計(jì)算表 項(xiàng) 目 行次 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合 計(jì) 總 成 本 月初在產(chǎn)品成本 本月費(fèi)用 1 2 800 12021 200 3000 600 3400 l 600 18400 合 計(jì) 3 12800 3200 4000 20210 費(fèi)用項(xiàng)目比重 4 64% 16% 20% 100% 乙 總成本 單位成本 5 6 512 128 160 15 800 20 丙 總成本 單位成本 7 8 960 48 240 12 300 15 l500 75 甲 總成本 單位成本 9 10 11328 2832 3540 17700 177 73 乙產(chǎn)品總成本＝ 40 20＝ 800(元 ) 直接材料成本＝ 800 64%＝ 512(元 ) 直接人工成本＝ 800 16%＝ 128(元 ) 制造費(fèi)用＝ 800 20%＝ 160(元 ) 丙產(chǎn)品總成本＝ 20 75＝ 1 500(元 ) 直接材料成本＝ 1 500 64%＝ 960(元 ) 直接人工成本＝ 1 500 16%＝ 240(元 ) 制造費(fèi)用＝ 1500 20%＝ 300(元 ) 甲產(chǎn)品總成本＝ 202108001 500＝ 17 700(元 )P152例 5 74 ? 等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算 ? 等級(jí)產(chǎn)品的含義 等級(jí)產(chǎn)品是指使用同種原料，經(jīng)過(guò)相同加工過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的品種相同、但質(zhì)量不同的產(chǎn)品。 等級(jí)產(chǎn)品和廢品是兩個(gè)不同的概念。 等級(jí)產(chǎn)品是合格品，而廢品是非合格品。 ? 等級(jí)產(chǎn)品產(chǎn)生原因 由于工人操作不慎，技術(shù)不熟練、生產(chǎn)管理不善所致； 由于材料質(zhì)量不同，工藝技術(shù)上的要求不同或目前生產(chǎn)技術(shù)條件所限造成。 75 ? 等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法 對(duì)于第一種原因形成的等級(jí)產(chǎn)品，其成本不應(yīng)有別，即不同等級(jí)的產(chǎn)品應(yīng)具有相同的成本 。 等級(jí)產(chǎn)品可能由于售價(jià)較低而造成虧損，說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理上的缺陷，從而可以促進(jìn)企業(yè)不斷改善工作，提高產(chǎn)品質(zhì)量。 對(duì)于第二種原因造成的等級(jí)產(chǎn)品， 以單位售價(jià)的比例定出系數(shù)， 按系數(shù)比例來(lái)分配各等級(jí)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟穆?lián)合成本。其計(jì)算結(jié)果是售價(jià)高的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)較多的聯(lián)合成本。 76 產(chǎn)品 產(chǎn)量 單位售價(jià) 系數(shù) 相對(duì)產(chǎn)量 比例 各產(chǎn)品成本 單位成本 A B C D 4000 900 600 500 16 12 10 8 1 4000 675 375 250 % % % % 320210 54000 30000 20210 8 6 5 4 合計(jì) 6000 —— —— 5 300 100% 424000 — 例， 某企業(yè)由于工藝技術(shù)不同產(chǎn)生 A、 B、 C、 D四種不同等級(jí)的產(chǎn)品，聯(lián)合成本為 424000元。其他資料及成本計(jì)算如表所示。 等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算表 P154例 6 77 ? 成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 品種法、分批法、分步法、分類(lèi)法和定額法，是幾種典型的成本計(jì)算方法。在實(shí)際工作中，由于情況復(fù)雜，各個(gè)企業(yè)實(shí)際采用的成本計(jì)算方法往往不只一種。如果一個(gè)企業(yè)中每個(gè)車(chē)間的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求都不相同，這就要求在一個(gè)企業(yè)或車(chē)間中 同時(shí)采用幾種不同的成本計(jì)算方法。 例如，一個(gè)企業(yè)或車(chē)間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，其中有的已經(jīng)定型，開(kāi)始大批、大量生產(chǎn)，可以采用品種法或分步法計(jì)算成本；有的尚在試制，屬于小批單件生產(chǎn)，這些產(chǎn)品則應(yīng)采用分批法計(jì)算成本。 78 如果一種產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)步驟、各種半成品或者各個(gè)成本項(xiàng)目的生產(chǎn)特點(diǎn)或管理要求不同，在計(jì)算這種產(chǎn)品的成本時(shí)，則可能將 幾種方法結(jié)合起來(lái)應(yīng)用 。 例如，在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模很小，計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，可以只對(duì)占產(chǎn)品成本比重較大的“ 直接材料 ” 成本項(xiàng)目采用分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)成本，對(duì)于其他成本項(xiàng)目則不分步計(jì)算成本。 總之，需結(jié)合不同的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，并考慮到企業(yè)的規(guī)模和管理水平等具體條件，從實(shí)際出發(fā)加以靈活運(yùn)用。 P190 79 ㈠ 某企業(yè)以同一材料生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，而成本計(jì)算是將三種產(chǎn)品歸為一類(lèi)作為成本計(jì)算對(duì)象，并按系數(shù)比例法分配類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品成本。 20 年 4月份有關(guān)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的生產(chǎn)情況及費(fèi)用資料如下： 產(chǎn)量資料：甲產(chǎn)品 120件、乙產(chǎn)品 300件、丙產(chǎn)品 460件 系數(shù)資料，如下表所示： 系數(shù) 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 材料系數(shù) 工時(shí)系數(shù) 1 1 本月本類(lèi)完工產(chǎn)品總成本為 75426元，其中：直接材料 62400元，直接人工 8016元，制造費(fèi)用 5010元。 要求：計(jì)算類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品成本。 80 ㈡ 某企業(yè) A產(chǎn)品從本月 1日起，實(shí)行新的材料消耗定額。該產(chǎn)品單位產(chǎn)品舊的材料費(fèi)用定額為 300元，新的材料費(fèi)用定額為 295元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計(jì)算的材料定額費(fèi)用為 8000元。 要求：計(jì)算 A產(chǎn)品新舊材料消耗定額之間的折算系數(shù)，并據(jù)以計(jì)算該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異。 81 ㈢ 甲產(chǎn)品采用定額法計(jì)算成本。本月份有關(guān)甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用的資料如下： (1)月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用為 4000元，月初在產(chǎn)品脫離定額的差異為節(jié)約200元，月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整為降低 150元。定額變動(dòng)差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 (2)本月定額費(fèi)用為 96000元，本月脫離定額差異為節(jié)約 4600元。 (3)本月原材料成本差異率為超支 2%，材料成本差異全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。 (4)本月完工產(chǎn)品的定額費(fèi)用為 93 500元。 要求： (1)計(jì)算月末在產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用； (2)計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的原材料實(shí)際費(fèi)用 (脫離定額差異，按定額費(fèi)用比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配 )。