【正文】 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 （ 2） 產(chǎn)成品乙 有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝ 80－ 15 20%＝ 77（萬(wàn)元） 有合同部分的成本＝ 400 20%＝ 80（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =80－ 77=3（萬(wàn)元）。 借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值＝ 350－ 15 80%＝ 338（萬(wàn)元） 無(wú)合同部分的成本＝ 400 80%＝ 320（萬(wàn)元） 因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 3） 材料丙 可變現(xiàn)凈值＝ 210－ 10＝ 200（萬(wàn)元） 材料成本為 220萬(wàn)元，須計(jì)提 20萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 （ 4） 材料丁 有合同的 A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 4 000 （ 1－ 10%） 7＝ 25 200（萬(wàn)元） 有合同的 A產(chǎn)品成本＝ 1 500 30/20 7+1 000 7＝ 22 750（萬(wàn)元） 因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 無(wú)合同的 A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 3 500 （ 1－ 10%） 13＝ 40 950（萬(wàn)元） 無(wú)合同的 A產(chǎn)品成本＝ 1 500 30/20 13+1 000 13＝ 42 250（萬(wàn)元） 由于無(wú)合同的 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，說(shuō)明無(wú)合同的 A產(chǎn)品耗用的丁材料發(fā)生了減值。 無(wú)合同的 A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝ 3 500 （ 1－ 10%） 13－ 1 000 13＝ 27 950（萬(wàn)元） 無(wú)合同部分的丁材料成本＝ 30 1500 （ 13/20）＝ 29 250（萬(wàn)元） 無(wú)合同部分的丁材料應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 29 250－ 27 950＝ 1 300（萬(wàn)元）。 借：資產(chǎn)減值損失 1 300 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 300 ?8 8．勵(lì)志股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品所用原材料委托佳瑞企業(yè)加工。 6月 21日勵(lì)志企業(yè)發(fā)出材料實(shí)際成本為 35 950元，應(yīng)付加工費(fèi)為 5 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅率為 10%，勵(lì)志企業(yè)收回后將進(jìn)行加工應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品； 8月 25日收回加工物資并驗(yàn)收入庫(kù)，另支付往返運(yùn)雜費(fèi) 100元，加工費(fèi)及代扣代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算； 9月 6日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生工資費(fèi)用 10 000元；福利費(fèi)用 1 400元，分配制造費(fèi)用 22 200元； 11月 30日甲產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫(kù)。12月 5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價(jià) 300 000元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費(fèi)稅率也為 10%。收到一張 3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值為 351 000元。勵(lì)志股份有限公司、佳瑞企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為 17%。 【 要求 】 編制勵(lì)志股份有限公司、佳瑞企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)編制勵(lì)志公司繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。 勵(lì)志股份有限公司 6月 21日： 發(fā)出代加工材料 借：委托加工物資 35 950 貸：原材料 35 950 8月 25日： 收回加工物資并驗(yàn)收入庫(kù)，另支付往返運(yùn)雜費(fèi) 100元，加工費(fèi)及代扣代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算； 應(yīng)付加工費(fèi)、： 借：委托加工物資 5 000 貸：銀行存款 5000 代扣代繳的消費(fèi)稅 應(yīng)繳納增值稅額 =5 000 17%=850(元 ) 應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格 =(35 950+5 000)247。 (110%) 10%=4 550(元 ) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 850 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 4 550 貸：應(yīng)付賬款 5400 支付往返運(yùn)雜費(fèi) 借：委托加工物資 100 貸：銀行存款 100 收回加工物資驗(yàn)收入庫(kù) 實(shí)際成本 = 35 950+5000=41050 借：原材料 41 050 貸：委托加工物資 41 050 9月 6日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生工資費(fèi)用 10 000元；福利費(fèi)用 1 400元，分配制造費(fèi)用 22 200元； 甲產(chǎn)品發(fā)生其他費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 33 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 11 400 制造費(fèi)用 22 200 11月 30日甲產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫(kù) 甲產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù) 41050+3360=74 650 借：庫(kù)存商品 74 650 貸：生產(chǎn)成本 74 650 12月 5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價(jià) 300 000元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費(fèi)稅率也為 10%。收到一張 3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值為 351 000元。勵(lì)志股份有限公司、佳瑞企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為 17%。 銷售甲產(chǎn)品 借：應(yīng)收票據(jù) 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 51 000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000(300 000 10%) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 編制勵(lì)志公司繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 25 450(30 0004 550) 貸：銀行存款 25 450 應(yīng)繳納增值稅額 =5 000 17%=850(元 ) 應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格 =(35 950+5 000)247。 (110%)=45 500(元 ) 代扣代繳的消費(fèi)稅 =45 500 10%=4 550(元 ) 借：應(yīng)收賬款 10 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 850 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 4 550 佳瑞企業(yè)： ?9 9．長(zhǎng)江股份有限公司（以下稱為“長(zhǎng)江公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。 （ 1） 2021年 12月 31日，長(zhǎng)江公司期末存貨有關(guān)資料如下：甲產(chǎn)品 280臺(tái)，成本 4200萬(wàn)元；乙產(chǎn)品 500臺(tái) ，成本1500萬(wàn)元；丙產(chǎn)品 1000臺(tái)，成本 1700萬(wàn)元；丁配件 400件，成本 600萬(wàn)元，用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品。 （ 2） 2021年 12月 31日，甲產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái) 。 （ 3） 2021年 12月 31日，乙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 3萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在 2021年 2月 10日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品 300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái) 。乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái) 元。 （ 4） 2021年 12月 31日，丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái) 。 （ 5） 2021年 12月 31日，丁配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件 元?，F(xiàn)有丁配件可用于生產(chǎn) 400臺(tái)丙產(chǎn)品， 用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品單位成本為 。 （ 6） 2021年 12月 31日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為 800萬(wàn)元和 150萬(wàn)元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； 2021年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元和 100萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 【 要求 】 計(jì)算長(zhǎng)江公司 2021年 12月 31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =280 （ ） =3500萬(wàn)元 可變現(xiàn)凈值低于成本的差額 =42003500=700萬(wàn)元 則甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 700萬(wàn)元 甲產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為 800萬(wàn)元， 2021年銷售甲產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200萬(wàn)元 甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =700（ 800200） =100萬(wàn)元 借 :資產(chǎn)減值損失 100 貸 :存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 — 甲產(chǎn)品 100 乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值 =300 （ ） =900萬(wàn)元 乙產(chǎn)品賬面有合同部分成本 =300 1500/500=900萬(wàn)元 則有合同部分不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值 =200 （ ） =560萬(wàn)元 乙產(chǎn)品賬面無(wú)合同部分成本 =200 1500/500=600萬(wàn)元 乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =600560=40萬(wàn)元。 借 : 資產(chǎn)減值損失 40 貸 :存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 — 乙產(chǎn)品 40 丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =1000 （ ） =1850萬(wàn)元 其成本是 1700萬(wàn)元 ,則丙產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備 丙產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額 150萬(wàn)元， 2021年銷售丙產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100萬(wàn)元 同時(shí)要把原有余額 150100=50萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。 借 : 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 — 丙產(chǎn)品 50 貸 : 資產(chǎn)減值損失 50 丁配件對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品丙的成本 ==600+400 ()=700萬(wàn)元 可變現(xiàn)凈值 =400 （ ） =740萬(wàn)元 丙產(chǎn)品未減值，則丁配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2021年 12月 31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =100+4050=90萬(wàn)元 ?10 10．華遠(yuǎn)股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算， A材料計(jì)劃單位成本為 305 元／千克。期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，中期期末和年度終了按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司 2021 年 A材料的有關(guān)資料如下 (1） 4 月 30 日 ，從外地購(gòu)入 A材料 1000 千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 300000 元，增值稅額為 51000 元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 1500 元，裝卸費(fèi) 340 元（為簡(jiǎn)化核算，不考慮與運(yùn)費(fèi)有關(guān)的增值稅的扣除）。各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。 （ 2） 5 月 10 日 ，所購(gòu) A 材料到達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際數(shù)量為 980 千克，短缺的 20 千克系定額內(nèi)合理?yè)p耗。 （ 3）由于該公司調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致上述 A材料一直積壓在庫(kù)。 A材料 6月 30日和 12月 31日的可變現(xiàn)凈值分別為 295000 元和 299000 元 【 要求 】 （ 1）計(jì)算 A材料實(shí)際采購(gòu)成本和材料成本差異。 （ 2） 編制 A材料采購(gòu)入庫(kù)、中期期末和年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 （“ 應(yīng)交稅費(fèi) ”科目要求寫出明細(xì)科目 ） 計(jì)算 A材料實(shí)際采購(gòu)成本和材料成本差異。 A材料實(shí)際采購(gòu)成本 =300000+1500+340=301840（元） A材料成本差異 =301840305*980=2940（元）（超支） 編制 A材料采購(gòu)入庫(kù)、中期期末和年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 （“ 應(yīng)交稅費(fèi) ”科目要求寫出明細(xì)科目 ） 采購(gòu)付款時(shí) 借：材料采購(gòu) 301840 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：銀行存款 352840 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：原材料 298900 材料成本差異 2940 貸：物資采購(gòu) 301840 中期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 可變凈現(xiàn)值 =30184029500=6840 借：存貨跌價(jià)損失 6840 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6840 年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí) 299000295000=4000 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 貸：存貨跌價(jià)損失 4000 The end Thank you ！