【正文】 借：存貨跌價準備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 （ 2） 產(chǎn)成品乙 有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝ 80－ 15 20%＝ 77（萬元） 有合同部分的成本＝ 400 20%＝ 80（萬元） 應(yīng)計提存貨跌價準備 =80－ 77=3（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：存貨跌價準備 3 無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝ 350－ 15 80%＝ 338（萬元） 無合同部分的成本＝ 400 80%＝ 320（萬元） 因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。 （ 3） 材料丙 可變現(xiàn)凈值＝ 210－ 10＝ 200（萬元） 材料成本為 220萬元，須計提 20萬元的跌價準備。 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價準備 20 （ 4） 材料丁 有合同的 A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 4 000 （ 1－ 10%） 7＝ 25 200（萬元） 有合同的 A產(chǎn)品成本＝ 1 500 30/20 7+1 000 7＝ 22 750（萬元） 因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。 無合同的 A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 3 500 （ 1－ 10%） 13＝ 40 950（萬元） 無合同的 A產(chǎn)品成本＝ 1 500 30/20 13+1 000 13＝ 42 250（萬元） 由于無合同的 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，說明無合同的 A產(chǎn)品耗用的丁材料發(fā)生了減值。 無合同的 A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝ 3 500 （ 1－ 10%） 13－ 1 000 13＝ 27 950（萬元） 無合同部分的丁材料成本＝ 30 1500 （ 13/20）＝ 29 250（萬元） 無合同部分的丁材料應(yīng)計提跌價準備 29 250－ 27 950＝ 1 300（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失 1 300 貸：存貨跌價準備 1 300 ?8 8．勵志股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品所用原材料委托佳瑞企業(yè)加工。 6月 21日勵志企業(yè)發(fā)出材料實際成本為 35 950元，應(yīng)付加工費為 5 000元（不含增值稅），消費稅率為 10%，勵志企業(yè)收回后將進行加工應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品； 8月 25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費 100元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結(jié)算； 9月 6日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費用 10 000元；福利費用 1 400元，分配制造費用 22 200元； 11月 30日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫。12月 5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價 300 000元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費稅率也為 10%。收到一張 3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為 351 000元。勵志股份有限公司、佳瑞企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為 17%。 【 要求 】 編制勵志股份有限公司、佳瑞企業(yè)有關(guān)會計分錄，同時編制勵志公司繳納消費稅的會計分錄。 勵志股份有限公司 6月 21日： 發(fā)出代加工材料 借：委托加工物資 35 950 貸：原材料 35 950 8月 25日： 收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費 100元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結(jié)算； 應(yīng)付加工費、： 借：委托加工物資 5 000 貸：銀行存款 5000 代扣代繳的消費稅 應(yīng)繳納增值稅額 =5 000 17%=850(元 ) 應(yīng)稅消費稅計稅價格 =(35 950+5 000)247。 (110%) 10%=4 550(元 ) 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 850 —— 應(yīng)交消費稅 4 550 貸：應(yīng)付賬款 5400 支付往返運雜費 借：委托加工物資 100 貸：銀行存款 100 收回加工物資驗收入庫 實際成本 = 35 950+5000=41050 借：原材料 41 050 貸：委托加工物資 41 050 9月 6日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費用 10 000元；福利費用 1 400元，分配制造費用 22 200元； 甲產(chǎn)品發(fā)生其他費用 借：生產(chǎn)成本 33 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 11 400 制造費用 22 200 11月 30日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫 甲產(chǎn)品完工驗收入庫 41050+3360=74 650 借：庫存商品 74 650 貸：生產(chǎn)成本 74 650 12月 5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價 300 000元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費稅率也為 10%。收到一張 3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為 351 000元。勵志股份有限公司、佳瑞企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為 17%。 銷售甲產(chǎn)品 借：應(yīng)收票據(jù) 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 51 000 借：營業(yè)稅金及附加 30 000(300 000 10%) 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 30 000 編制勵志公司繳納消費稅的會計分錄 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 25 450(30 0004 550) 貸：銀行存款 25 450 應(yīng)繳納增值稅額 =5 000 17%=850(元 ) 應(yīng)稅消費稅計稅價格 =(35 950+5 000)247。 (110%)=45 500(元 ) 代扣代繳的消費稅 =45 500 10%=4 550(元 ) 借：應(yīng)收賬款 10 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 850 —— 應(yīng)交消費稅 4 550 佳瑞企業(yè)： ?9 9．長江股份有限公司（以下稱為“長江公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。 （ 1） 2021年 12月 31日，長江公司期末存貨有關(guān)資料如下：甲產(chǎn)品 280臺，成本 4200萬元；乙產(chǎn)品 500臺 ，成本1500萬元；丙產(chǎn)品 1000臺，成本 1700萬元；丁配件 400件，成本 600萬元，用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品。 （ 2） 2021年 12月 31日，甲產(chǎn)品市場銷售價格為每臺 13萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺 。 （ 3） 2021年 12月 31日，乙產(chǎn)品市場銷售價格為每臺 3萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在 2021年 2月 10日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品 300臺，合同價格為每臺 。乙產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺 元。 （ 4） 2021年 12月 31日，丙產(chǎn)品市場銷售價格為每臺 2萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺 。 （ 5） 2021年 12月 31日，丁配件的市場銷售價格為每件 元?，F(xiàn)有丁配件可用于生產(chǎn) 400臺丙產(chǎn)品， 用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預(yù)計丙產(chǎn)品單位成本為 。 （ 6） 2021年 12月 31日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價準備余額分別為 800萬元和 150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備； 2021年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備200萬元和 100萬元。長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備。 【 要求 】 計算長江公司 2021年 12月 31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。 甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =280 （ ） =3500萬元 可變現(xiàn)凈值低于成本的差額 =42003500=700萬元 則甲產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準備 700萬元 甲產(chǎn)品的存貨跌價準備余額分別為 800萬元， 2021年銷售甲產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備 200萬元 甲產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準備 =700（ 800200） =100萬元 借 :資產(chǎn)減值損失 100 貸 :存貨跌價準備 — 甲產(chǎn)品 100 乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值 =300 （ ） =900萬元 乙產(chǎn)品賬面有合同部分成本 =300 1500/500=900萬元 則有合同部分不用計提存貨跌價準備 無合同部分的可變現(xiàn)凈值 =200 （ ） =560萬元 乙產(chǎn)品賬面無合同部分成本 =200 1500/500=600萬元 乙產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準備 =600560=40萬元。 借 : 資產(chǎn)減值損失 40 貸 :存貨跌價準備 — 乙產(chǎn)品 40 丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =1000 （ ） =1850萬元 其成本是 1700萬元 ,則丙產(chǎn)品不用計提準備 丙產(chǎn)品的存貨跌價準備余額 150萬元， 2021年銷售丙產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備 100萬元 同時要把原有余額 150100=50萬元存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。 借 : 存貨跌價準備 — 丙產(chǎn)品 50 貸 : 資產(chǎn)減值損失 50 丁配件對應(yīng)的產(chǎn)品丙的成本 ==600+400 ()=700萬元 可變現(xiàn)凈值 =400 （ ） =740萬元 丙產(chǎn)品未減值，則丁配件不用計提存貨跌價準備。 2021年 12月 31日應(yīng)計提的存貨跌價準備 =100+4050=90萬元 ?10 10．華遠股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料按計劃成本計價核算， A材料計劃單位成本為 305 元／千克。期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，中期期末和年度終了按單個存貨項目計提存貨跌價準備。該公司 2021 年 A材料的有關(guān)資料如下 (1） 4 月 30 日 ，從外地購入 A材料 1000 千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 300000 元，增值稅額為 51000 元。另發(fā)生運雜費 1500 元，裝卸費 340 元（為簡化核算，不考慮與運費有關(guān)的增值稅的扣除）。各種款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。 （ 2） 5 月 10 日 ，所購 A 材料到達企業(yè)，驗收入庫的實際數(shù)量為 980 千克，短缺的 20 千克系定額內(nèi)合理損耗。 （ 3）由于該公司調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致上述 A材料一直積壓在庫。 A材料 6月 30日和 12月 31日的可變現(xiàn)凈值分別為 295000 元和 299000 元 【 要求 】 （ 1）計算 A材料實際采購成本和材料成本差異。 （ 2） 編制 A材料采購入庫、中期期末和年末計提存貨跌價準備的會計分錄。 （“ 應(yīng)交稅費 ”科目要求寫出明細科目 ） 計算 A材料實際采購成本和材料成本差異。 A材料實際采購成本 =300000+1500+340=301840（元） A材料成本差異 =301840305*980=2940（元）（超支） 編制 A材料采購入庫、中期期末和年末計提存貨跌價準備的會計分錄。 （“ 應(yīng)交稅費 ”科目要求寫出明細科目 ） 采購付款時 借：材料采購 301840 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51000 貸：銀行存款 352840 驗收入庫時 借：原材料 298900 材料成本差異 2940 貸：物資采購 301840 中期期末存貨跌價準備 可變凈現(xiàn)值 =30184029500=6840 借：存貨跌價損失 6840 貸：存貨跌價準備 6840 年末計提存貨跌價準備時 299000295000=4000 借：存貨跌價準備 4000 貸：存貨跌價損失 4000 The end Thank you ！