【正文】 借：存貨跌價準備 20 貸：資產減值損失 20 （ 2） 產成品乙 有合同部分的可變現凈值＝ 80－ 15 20%＝ 77（萬元） 有合同部分的成本＝ 400 20%＝ 80（萬元） 應計提存貨跌價準備 =80－ 77=3（萬元）。 借：資產減值損失 3 貸：存貨跌價準備 3 無合同部分的可變現凈值＝ 350－ 15 80%＝ 338（萬元） 無合同部分的成本＝ 400 80%＝ 320（萬元） 因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。 （ 3） 材料丙 可變現凈值＝ 210－ 10＝ 200（萬元） 材料成本為 220萬元，須計提 20萬元的跌價準備。 借：資產減值損失 20 貸：存貨跌價準備 20 （ 4） 材料丁 有合同的 A產品可變現凈值＝ 4 000 （ 1－ 10%） 7＝ 25 200（萬元） 有合同的 A產品成本＝ 1 500 30/20 7+1 000 7＝ 22 750（萬元） 因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。 無合同的 A產品可變現凈值＝ 3 500 （ 1－ 10%） 13＝ 40 950（萬元） 無合同的 A產品成本＝ 1 500 30/20 13+1 000 13＝ 42 250（萬元） 由于無合同的 A產品的可變現凈值低于成本，說明無合同的 A產品耗用的丁材料發(fā)生了減值。 無合同的 A產品耗用的丁材料的可變現凈值＝ 3 500 （ 1－ 10%） 13－ 1 000 13＝ 27 950（萬元） 無合同部分的丁材料成本＝ 30 1500 （ 13/20）＝ 29 250（萬元） 無合同部分的丁材料應計提跌價準備 29 250－ 27 950＝ 1 300（萬元）。 借：資產減值損失 1 300 貸：存貨跌價準備 1 300 ?8 8．勵志股份有限公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托佳瑞企業(yè)加工。 6月 21日勵志企業(yè)發(fā)出材料實際成本為 35 950元，應付加工費為 5 000元（不含增值稅），消費稅率為 10%，勵志企業(yè)收回后將進行加工應稅消費品甲產品； 8月 25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費 100元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算； 9月 6日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發(fā)生工資費用 10 000元；福利費用 1 400元，分配制造費用 22 200元； 11月 30日甲產品全部完工驗收入庫。12月 5日銷售甲產品一批，售價 300 000元（不含增值稅），甲產品消費稅率也為 10%。收到一張 3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為 351 000元。勵志股份有限公司、佳瑞企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為 17%。 【 要求 】 編制勵志股份有限公司、佳瑞企業(yè)有關會計分錄，同時編制勵志公司繳納消費稅的會計分錄。 勵志股份有限公司 6月 21日： 發(fā)出代加工材料 借：委托加工物資 35 950 貸：原材料 35 950 8月 25日： 收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費 100元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算； 應付加工費、： 借：委托加工物資 5 000 貸：銀行存款 5000 代扣代繳的消費稅 應繳納增值稅額 =5 000 17%=850(元 ) 應稅消費稅計稅價格 =(35 950+5 000)247。 (110%) 10%=4 550(元 ) 借：應交稅費 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 850 —— 應交消費稅 4 550 貸：應付賬款 5400 支付往返運雜費 借：委托加工物資 100 貸：銀行存款 100 收回加工物資驗收入庫 實際成本 = 35 950+5000=41050 借：原材料 41 050 貸：委托加工物資 41 050 9月 6日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發(fā)生工資費用 10 000元；福利費用 1 400元，分配制造費用 22 200元； 甲產品發(fā)生其他費用 借：生產成本 33 600 貸：應付職工薪酬 11 400 制造費用 22 200 11月 30日甲產品全部完工驗收入庫 甲產品完工驗收入庫 41050+3360=74 650 借：庫存商品 74 650 貸：生產成本 74 650 12月 5日銷售甲產品一批，售價 300 000元（不含增值稅），甲產品消費稅率也為 10%。收到一張 3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為 351 000元。勵志股份有限公司、佳瑞企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為 17%。 銷售甲產品 借：應收票據 351 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 51 000 借：營業(yè)稅金及附加 30 000(300 000 10%) 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 30 000 編制勵志公司繳納消費稅的會計分錄 借：應交稅費 —— 應交消費稅 25 450(30 0004 550) 貸：銀行存款 25 450 應繳納增值稅額 =5 000 17%=850(元 ) 應稅消費稅計稅價格 =(35 950+5 000)247。 (110%)=45 500(元 ) 代扣代繳的消費稅 =45 500 10%=4 550(元 ) 借：應收賬款 10 400 貸：主營業(yè)務收入 5 000 應交稅費 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 850 —— 應交消費稅 4 550 佳瑞企業(yè)： ?9 9．長江股份有限公司（以下稱為“長江公司”）是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。 （ 1） 2021年 12月 31日，長江公司期末存貨有關資料如下：甲產品 280臺，成本 4200萬元；乙產品 500臺 ，成本1500萬元；丙產品 1000臺，成本 1700萬元；丁配件 400件，成本 600萬元，用于生產丙產品。 （ 2） 2021年 12月 31日，甲產品市場銷售價格為每臺 13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺 。 （ 3） 2021年 12月 31日，乙產品市場銷售價格為每臺 3萬元。長江公司已經與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在 2021年 2月 10日向該企業(yè)銷售乙產品 300臺，合同價格為每臺 。乙產品預計銷售費用及稅金為每臺 元。 （ 4） 2021年 12月 31日，丙產品市場銷售價格為每臺 2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺 。 （ 5） 2021年 12月 31日，丁配件的市場銷售價格為每件 元?，F有丁配件可用于生產 400臺丙產品， 用丁配件加工成丙產品后預計丙產品單位成本為 。 （ 6） 2021年 12月 31日甲產品和丙產品的存貨跌價準備余額分別為 800萬元和 150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備； 2021年銷售甲產品和丙產品分別結轉存貨跌價準備200萬元和 100萬元。長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備。 【 要求 】 計算長江公司 2021年 12月 31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。 甲產品的可變現凈值 =280 （ ） =3500萬元 可變現凈值低于成本的差額 =42003500=700萬元 則甲產品應計提跌價準備 700萬元 甲產品的存貨跌價準備余額分別為 800萬元， 2021年銷售甲產品結轉存貨跌價準備 200萬元 甲產品應計提存貨跌價準備 =700（ 800200） =100萬元 借 :資產減值損失 100 貸 :存貨跌價準備 — 甲產品 100 乙產品有合同部分的可變現凈值 =300 （ ） =900萬元 乙產品賬面有合同部分成本 =300 1500/500=900萬元 則有合同部分不用計提存貨跌價準備 無合同部分的可變現凈值 =200 （ ） =560萬元 乙產品賬面無合同部分成本 =200 1500/500=600萬元 乙產品應計提存貨跌價準備 =600560=40萬元。 借 : 資產減值損失 40 貸 :存貨跌價準備 — 乙產品 40 丙產品的可變現凈值 =1000 （ ） =1850萬元 其成本是 1700萬元 ,則丙產品不用計提準備 丙產品的存貨跌價準備余額 150萬元， 2021年銷售丙產品結轉存貨跌價準備 100萬元 同時要把原有余額 150100=50萬元存貨跌價準備轉回。 借 : 存貨跌價準備 — 丙產品 50 貸 : 資產減值損失 50 丁配件對應的產品丙的成本 ==600+400 ()=700萬元 可變現凈值 =400 （ ） =740萬元 丙產品未減值，則丁配件不用計提存貨跌價準備。 2021年 12月 31日應計提的存貨跌價準備 =100+4050=90萬元 ?10 10．華遠股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料按計劃成本計價核算， A材料計劃單位成本為 305 元／千克。期末存貨按成本與可變現凈值孰低法計價，中期期末和年度終了按單個存貨項目計提存貨跌價準備。該公司 2021 年 A材料的有關資料如下 (1） 4 月 30 日 ，從外地購入 A材料 1000 千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 300000 元，增值稅額為 51000 元。另發(fā)生運雜費 1500 元，裝卸費 340 元（為簡化核算，不考慮與運費有關的增值稅的扣除）。各種款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。 （ 2） 5 月 10 日 ，所購 A 材料到達企業(yè)，驗收入庫的實際數量為 980 千克，短缺的 20 千克系定額內合理損耗。 （ 3）由于該公司調整產品品種結構，導致上述 A材料一直積壓在庫。 A材料 6月 30日和 12月 31日的可變現凈值分別為 295000 元和 299000 元 【 要求 】 （ 1）計算 A材料實際采購成本和材料成本差異。 （ 2） 編制 A材料采購入庫、中期期末和年末計提存貨跌價準備的會計分錄。 （“ 應交稅費 ”科目要求寫出明細科目 ） 計算 A材料實際采購成本和材料成本差異。 A材料實際采購成本 =300000+1500+340=301840（元） A材料成本差異 =301840305*980=2940（元）（超支） 編制 A材料采購入庫、中期期末和年末計提存貨跌價準備的會計分錄。 （“ 應交稅費 ”科目要求寫出明細科目 ） 采購付款時 借：材料采購 301840 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 51000 貸：銀行存款 352840 驗收入庫時 借：原材料 298900 材料成本差異 2940 貸：物資采購 301840 中期期末存貨跌價準備 可變凈現值 =30184029500=6840 借：存貨跌價損失 6840 貸：存貨跌價準備 6840 年末計提存貨跌價準備時 299000295000=4000 借：存貨跌價準備 4000 貸：存貨跌價損失 4000 The end Thank you ！