【導(dǎo)讀】稅務(wù)行政行為之中。企業(yè)所得稅作為我國(guó)主體稅種之一，同時(shí)也是稅收征管和納。稅服務(wù)中最為復(fù)雜的的一個(gè)稅種。計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的確定產(chǎn)生了較大影響。如何正確解讀會(huì)計(jì)信息，充分理。足會(huì)計(jì)和稅法核算原則要求，降低征納成本，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，助推征納和諧共贏，已成為我們加強(qiáng)稅收征管和提高納稅服務(wù)亟待研究和解決的一個(gè)新課題。始于納稅人需求，終于納稅人滿意，是國(guó)稅部門優(yōu)化納稅服務(wù)的宗旨。聚財(cái)為國(guó)，為民收稅，是國(guó)稅部門依法行政的天職。需求決定“市場(chǎng)”，決策源于“目標(biāo)”。正是基于征納雙方迫切的需求，湖北。省國(guó)稅局組織編寫了《會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅法差異調(diào)整指南》一書。人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》；廣義的企業(yè)所得稅法，如果沒(méi)有特別提示，本書使用廣義企業(yè)所得稅法的概念。下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）。有經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的所得稅處理逐一進(jìn)行規(guī)定。從而，形成了企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)和。例、便于操作的企業(yè)所得稅法律制度體系。

　　

【正文】 企業(yè)年度所得稅申報(bào)和匯算清繳資料要認(rèn)真進(jìn)行差異調(diào)整的專項(xiàng)審核，并實(shí)現(xiàn)年度申報(bào)資料與稅務(wù)機(jī)關(guān)電子管理臺(tái)賬的自動(dòng)比對(duì)，減少人工操作上的差錯(cuò)。與此同時(shí)，要加強(qiáng)企業(yè)的日常監(jiān)管，督促企業(yè)正確核算所得稅并做好備查簿或臺(tái)賬的管理，及時(shí)堵塞漏洞 ，確保所得稅全額征收入庫(kù)。 第二章收入的差異及調(diào)整 第一節(jié)收入差異概述 企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的收入或收益的確認(rèn)和計(jì)量，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅計(jì)算的重要內(nèi)容。企業(yè)所得稅法對(duì)收入范圍的確認(rèn)、收入的計(jì)量和收入確認(rèn)的時(shí)間等要素，做出了明確的規(guī)定，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量相比，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。 一、收入的定義 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 收入》明確規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以 及與之相關(guān)的活動(dòng)。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動(dòng)，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。收入主要包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、建造合同收入、讓渡 資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 收入形成于企業(yè)日常活動(dòng)的特征，使其與產(chǎn)生于非日常活動(dòng)中的利得相區(qū)分。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得是收入以外的收益，通常屬于不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。包括企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益、資產(chǎn)盤盈收益、因其他企業(yè)違約收取的違約金和罰款、債務(wù)重組收益、非貨幣性資產(chǎn)交換收益、企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的收益等。利得是偶發(fā)性、邊緣 性的收益，一般應(yīng)確定為“營(yíng)業(yè)外收入”。 企業(yè)所得稅法沒(méi)有對(duì)收入給出明確的定義，而是采取了在總括性界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行明細(xì)分類的方法?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)取得收入的貨幣形式包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收 入的非貨幣性收入形式包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益等。”稅法對(duì)收入的界定應(yīng)當(dāng)從四個(gè)方面加以理解：一是收入是指來(lái)源于境內(nèi)、外所有收入；二是收入包括以貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)等各種形式取得的收入；三是收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少或者二者兼而有之，是本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)；四是任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)。 稅法對(duì)“收入總額”的界定沒(méi)有區(qū)分是否是“日?；顒?dòng)”形成 的，實(shí)際上是一個(gè)“總收益”的概念 ,只要是取得的收入，不考慮形式、來(lái)源及收入性質(zhì)，均應(yīng)列入收入總額。而企業(yè)會(huì)計(jì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間取得的收益，除了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) — 收入》所涉及到的商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)外，還包括適用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入或收益，以及沒(méi)有通過(guò)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的利得。所以，稅法所指的收入總額實(shí)質(zhì)上涵蓋了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入、收益和利得三個(gè)部分，相當(dāng)于會(huì)計(jì)核算上“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的一般性收入， 和“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目核算的投資性收益和偶然性利得。由于稅法和會(huì)計(jì)的目的不同，兩者在收入的分類上也不同，會(huì)計(jì)收入分類側(cè)重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入的分類的基礎(chǔ)是稅收政策待遇的異同。值得注意的是，稅法意義的收入雖然是以會(huì)計(jì)核算的收入（益）為基礎(chǔ)，但同時(shí)又以法定的形式對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某些項(xiàng)目不確認(rèn)為收入，而稅法上作為收入處理；反之，對(duì)會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的部分收入，稅法將其確定為不征稅收入或免稅收入等，所以在企業(yè)所得稅收入業(yè)務(wù)處理時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)收入進(jìn)行分析比較，對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行調(diào)整 ，才能正確確認(rèn)稅法上的“收入總額”。 二、收入確認(rèn)的原則性差異 由于稅法和會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同，導(dǎo)致在收入確認(rèn)的原則上存在較大的差異。會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)需要同時(shí)符合收入的定義和確認(rèn)條件，在確認(rèn)過(guò)程中遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、配比性原則等，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，只有在相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)才確認(rèn)收入。而稅法對(duì)收入的確認(rèn)雖然以權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式為原則，但堅(jiān)持稅收法定原則，從保證財(cái)政收入和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，更加注重收入實(shí)現(xiàn)的法律要件，無(wú)論企業(yè)是否有經(jīng)濟(jì)利益的流入，只要 符合收入確認(rèn)的法定條件就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。 從執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)看，會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則強(qiáng)調(diào)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這與稅法確定的納稅義務(wù)的精神是一致的，所以稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。所不同的是，企業(yè)所得稅法引入了納稅必要資金的理念，即當(dāng)納稅人有足夠財(cái)力繳稅時(shí)才能確定應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。比如，稅法對(duì)符合免稅重組條件的企業(yè)，重組業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對(duì)分期收款銷售的，按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，遞延了已實(shí)現(xiàn)的收入；同時(shí)對(duì)租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等收入，按合同約定的付款 日期確認(rèn)收入，而不是按收入的歸屬期間確認(rèn)，這實(shí)際上背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)此，稅法所持的立場(chǎng)是，納稅人此時(shí)具有納稅必要資金，是繳稅的最好時(shí)機(jī)。所以，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2020] 875 號(hào)）規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則”。也就是說(shuō)，對(duì)稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外情形，要優(yōu)先執(zhí)行。 會(huì)計(jì)上的收入，是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入并導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量 時(shí)確認(rèn)的。因此，允許會(huì)計(jì)人員按照謹(jǐn)慎性原則對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中適用于不確定環(huán)境下對(duì)收入的確認(rèn)。稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有所保留。主要原因是謹(jǐn)慎性原則對(duì)收入和費(fèi)用的處理不對(duì)稱，當(dāng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不確定因素時(shí)，謹(jǐn)慎性原則要求少計(jì)收入多計(jì)費(fèi)用。稅法如果認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，必然減少或遞延企業(yè)應(yīng)繳稅款。另一方面，稅法不考慮收入實(shí)現(xiàn)在商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，只要納稅人對(duì)贏利或潛在的贏利有控制權(quán)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人的所得加以確認(rèn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由企業(yè)的稅后利潤(rùn)補(bǔ)償，國(guó)家不享有企業(yè)的利潤(rùn)，當(dāng)然也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的經(jīng) 營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)收入是否實(shí)現(xiàn)的職業(yè)判斷可能帶來(lái)大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，這與稅收的法定性原則也是有差異的。比如對(duì)采取售后回購(gòu)方式銷售商品的處理，會(huì)計(jì)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，只有在確鑿證據(jù)表明交易滿足收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)收入；而稅法應(yīng)確認(rèn)為收入，只有在證據(jù)表明不符合收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)為負(fù)債，這從一個(gè)側(cè)面反映了由于稅法和會(huì)計(jì)的目的、原則不同而形成的對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理上的差異。 稅法與會(huì)計(jì)在執(zhí)行“實(shí)質(zhì)重于形式”這一原則時(shí)也存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)重于形式的原則出發(fā)，對(duì)收入的確認(rèn)側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，即相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。稅法也堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，但在內(nèi)涵上卻與會(huì)計(jì)存在重大差別，因?yàn)槎惙ǜ⒅貜慕M織財(cái)政收入的角度出發(fā)來(lái)關(guān)心經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要標(biāo)志是納稅人對(duì)該收入具有權(quán)利要求，不管企業(yè)是否有經(jīng)濟(jì)利益的流入。比如企業(yè)的貨物性資產(chǎn)，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移了，稅法就認(rèn)為這筆收入實(shí)質(zhì)上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，稅法在利用實(shí)質(zhì)性原則判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否會(huì) 造成避稅行為，實(shí)質(zhì)重于形式的原則主要是運(yùn)用在反避稅上。另外，稅法和會(huì)計(jì)在貫徹實(shí)質(zhì)性原則時(shí)實(shí)施的依據(jù)也有重大的差異，會(huì)計(jì)主要是靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，與會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來(lái)衡量“實(shí)質(zhì)”。此外，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法中不予承認(rèn)。只要是應(yīng)稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得。 三、收入確認(rèn)的政策性差異 收入確認(rèn)條件的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性和收入計(jì)量的 可靠性。如果收入的金額不能合理估計(jì)、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益收回的可能性小于不能收回的可能性、收入和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理的估計(jì)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。而稅法應(yīng)稅收入確定的基本條件則是經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值等，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)的同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù) ,不考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。 收入確認(rèn)時(shí)間的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來(lái)確定收入的入賬時(shí)間，只要符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。而稅法對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間有特別的規(guī)定。比如，在股息、紅利等權(quán) 益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得投資后，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損益。而稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 收入確認(rèn)范圍的差異。表現(xiàn)在稅法確認(rèn)收入的范圍要大于會(huì)計(jì)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的部分特殊業(yè)務(wù)和視同銷售。比如非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，在會(huì)計(jì)上因其不具備收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)為收入，但稅法作為視同銷售處理。 收入計(jì)量屬性的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。稅法規(guī)定，對(duì)非貨幣形式取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。稅法所稱的公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。會(huì)計(jì)和稅法對(duì)公允價(jià)值的理解是有差別的。比如，會(huì)計(jì)對(duì)具有融資性 質(zhì)的合同或協(xié)議按合同和協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入，這里所指的公允價(jià)值通常是合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值。而稅法是按合同或協(xié)議價(jià)款確定應(yīng)稅收入，對(duì)具有融資性質(zhì)的商品銷售收入不進(jìn)行折現(xiàn)處理。 第二節(jié)銷售商品收入的差異及調(diào)整 稅法上的銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入，在會(huì)計(jì)上稱為銷售商品收入。商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。收入準(zhǔn)則規(guī) 定，銷售商品收入在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)。通常情況下，確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量上 基本一致，只是在一些特殊銷售方式或稅法規(guī)定的視同銷售情況下存在差異。 一、日常銷售商品的差異及調(diào)整 準(zhǔn)則規(guī)定： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) — 收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 稅法規(guī)定： 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若 干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2020]875 號(hào)）規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 11.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； ； 。 差異分析： 會(huì)計(jì)與稅法對(duì)收入的確認(rèn)在條件上主要的差異是，稅法沒(méi)有“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一要件。所謂相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回 的可能性大于不能收回的可能性，即商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。稅法不承擔(dān)因客戶財(cái)務(wù)困難等原因可能造成的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則，強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅收入實(shí)現(xiàn)的法定要件，只要符合稅法規(guī)定的條件，就應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅。會(huì)計(jì)上，企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買