【導讀】稅務行政行為之中。企業(yè)所得稅作為我國主體稅種之一，同時也是稅收征管和納。稅服務中最為復雜的的一個稅種。計利潤和應納稅所得額的確定產生了較大影響。如何正確解讀會計信息，充分理。足會計和稅法核算原則要求，降低征納成本，規(guī)避稅收風險，助推征納和諧共贏，已成為我們加強稅收征管和提高納稅服務亟待研究和解決的一個新課題。始于納稅人需求，終于納稅人滿意，是國稅部門優(yōu)化納稅服務的宗旨。聚財為國，為民收稅，是國稅部門依法行政的天職。需求決定“市場”，決策源于“目標”。正是基于征納雙方迫切的需求，湖北。省國稅局組織編寫了《會計制度與企業(yè)所得稅法差異調整指南》一書。人民共和國企業(yè)所得稅法》；廣義的企業(yè)所得稅法，如果沒有特別提示，本書使用廣義企業(yè)所得稅法的概念。下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）。有經濟交易事項的所得稅處理逐一進行規(guī)定。從而，形成了企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)和。例、便于操作的企業(yè)所得稅法律制度體系。

　　

【正文】 企業(yè)年度所得稅申報和匯算清繳資料要認真進行差異調整的專項審核，并實現年度申報資料與稅務機關電子管理臺賬的自動比對，減少人工操作上的差錯。與此同時，要加強企業(yè)的日常監(jiān)管，督促企業(yè)正確核算所得稅并做好備查簿或臺賬的管理，及時堵塞漏洞 ，確保所得稅全額征收入庫。 第二章收入的差異及調整 第一節(jié)收入差異概述 企業(yè)日常經濟業(yè)務形成的收入或收益的確認和計量，是企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅計算的重要內容。企業(yè)所得稅法對收入范圍的確認、收入的計量和收入確認的時間等要素，做出了明確的規(guī)定，與會計準則對收入的確認和計量相比，兩者既有聯系又有區(qū)別。 一、收入的定義 《企業(yè)會計準則 — 收入》明確規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中，日常活動是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，以 及與之相關的活動。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，由此產生的經濟利益的總流入構成收入。企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉讓無形資產使用權等活動雖不屬于企業(yè)的經常性活動，但屬于企業(yè)為完成其經營目標所從事的與經常性活動相關的活動，由此形成的經濟利益的總流入也構成收入。收入主要包括商品銷售收入、提供勞務收入、建造合同收入、讓渡 資產使用權收入等。 收入形成于企業(yè)日?；顒拥奶卣?，使其與產生于非日常活動中的利得相區(qū)分。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得是收入以外的收益，通常屬于不經過經營過程就能取得或屬于企業(yè)不曾期望獲得的收益。包括企業(yè)處置非流動資產凈收益、資產盤盈收益、因其他企業(yè)違約收取的違約金和罰款、債務重組收益、非貨幣性資產交換收益、企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產，以及采用公允價值模式計量的資產、負債的公允價值變動形成的應計入當期損益的收益等。利得是偶發(fā)性、邊緣 性的收益，一般應確定為“營業(yè)外收入”。 企業(yè)所得稅法沒有對收入給出明確的定義，而是采取了在總括性界定的基礎上進行明細分類的方法。《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施細則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)取得收入的貨幣形式包括現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業(yè)取得收 入的非貨幣性收入形式包括固定資產、無形資產、生物資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務及有關權益等。”稅法對收入的界定應當從四個方面加以理解：一是收入是指來源于境內、外所有收入；二是收入包括以貨幣性資產和非貨幣性資產等各種形式取得的收入；三是收入能導致企業(yè)所有者權益的增加，表現為資產的增加、負債的減少或者二者兼而有之，是本企業(yè)經濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項；四是任何收入不作為應稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據。 稅法對“收入總額”的界定沒有區(qū)分是否是“日?；顒印毙纬?的，實際上是一個“總收益”的概念 ,只要是取得的收入，不考慮形式、來源及收入性質，均應列入收入總額。而企業(yè)會計在持續(xù)經營期間取得的收益，除了《企業(yè)會計準則第 14 號 — 收入》所涉及到的商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權外，還包括適用其他會計準則的部分，如長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入或收益，以及沒有通過具體會計準則進行規(guī)范的利得。所以，稅法所指的收入總額實質上涵蓋了會計準則的收入、收益和利得三個部分，相當于會計核算上“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目核算的一般性收入， 和“投資收益”、“營業(yè)外收入”等科目核算的投資性收益和偶然性利得。由于稅法和會計的目的不同，兩者在收入的分類上也不同，會計收入分類側重于經濟收入的穩(wěn)定性和經常性，稅法收入的分類的基礎是稅收政策待遇的異同。值得注意的是，稅法意義的收入雖然是以會計核算的收入（益）為基礎，但同時又以法定的形式對其進行規(guī)范。如會計準則對某些項目不確認為收入，而稅法上作為收入處理；反之，對會計上已確認的部分收入，稅法將其確定為不征稅收入或免稅收入等，所以在企業(yè)所得稅收入業(yè)務處理時，要對會計收入進行分析比較，對稅法與會計的差異進行調整 ，才能正確確認稅法上的“收入總額”。 二、收入確認的原則性差異 由于稅法和會計的目標不同，導致在收入確認的原則上存在較大的差異。會計對收入的確認需要同時符合收入的定義和確認條件，在確認過程中遵循權責發(fā)生制原則、謹慎性原則、實質重于形式原則、重要性原則、配比性原則等，注重收入實質性的實現，只有在相關經濟利益很可能流入企業(yè)時才確認收入。而稅法對收入的確認雖然以權責發(fā)生制和實質重于形式為原則，但堅持稅收法定原則，從保證財政收入和防范稅收風險的角度出發(fā)，更加注重收入實現的法律要件，無論企業(yè)是否有經濟利益的流入，只要 符合收入確認的法定條件就應當確認。 從執(zhí)行權責發(fā)生制原則來看，會計上的權責發(fā)生制原則強調必須以經濟業(yè)務中權利義務的發(fā)生為前提進行會計核算，這與稅法確定的納稅義務的精神是一致的，所以稅法對權責發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。所不同的是，企業(yè)所得稅法引入了納稅必要資金的理念，即當納稅人有足夠財力繳稅時才能確定應稅收入的實現。比如，稅法對符合免稅重組條件的企業(yè)，重組業(yè)務暫不確認資產轉讓所得；對分期收款銷售的，按合同約定的收款日期確認收入的實現，遞延了已實現的收入；同時對租金、利息和特許權使用費等收入，按合同約定的付款 日期確認收入，而不是按收入的歸屬期間確認，這實際上背離了權責發(fā)生制原則，更接近收付實現制。對此，稅法所持的立場是，納稅人此時具有納稅必要資金，是繳稅的最好時機。所以，《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收若干問題的通知》（國稅函[2020] 875 號）規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制和實質重于形式原則”。也就是說，對稅法規(guī)定的權責發(fā)生制的例外情形，要優(yōu)先執(zhí)行。 會計上的收入，是在經濟利益很可能流入并導致企業(yè)的資產增加或負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量 時確認的。因此，允許會計人員按照謹慎性原則對經濟事項作出恰當的職業(yè)判斷。謹慎性原則在會計核算中適用于不確定環(huán)境下對收入的確認。稅法對謹慎性原則的運用有所保留。主要原因是謹慎性原則對收入和費用的處理不對稱，當會計事項存在不確定因素時，謹慎性原則要求少計收入多計費用。稅法如果認可謹慎性原則，必然減少或遞延企業(yè)應繳稅款。另一方面，稅法不考慮收入實現在商品所有權上的風險，只要納稅人對贏利或潛在的贏利有控制權時，就應當對納稅人的所得加以確認，經營風險應由企業(yè)的稅后利潤補償，國家不享有企業(yè)的利潤，當然也不應承擔企業(yè)的經 營風險。與此同時，會計人員對收入是否實現的職業(yè)判斷可能帶來大量的會計估計，這與稅收的法定性原則也是有差異的。比如對采取售后回購方式銷售商品的處理，會計在收到款項時確認為負債，只有在確鑿證據表明交易滿足收入確認條件時才確認收入；而稅法應確認為收入，只有在證據表明不符合收入確認條件時才確認為負債，這從一個側面反映了由于稅法和會計的目的、原則不同而形成的對經濟事項處理上的差異。 稅法與會計在執(zhí)行“實質重于形式”這一原則時也存在差異。會計準則要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或事項的法律形式為依據。會計從實質重于形式的原則出發(fā)，對收入的確認側重于收入實質性的實現，即相關經濟利益很可能流入企業(yè)。稅法也堅持實質重于形式的原則，但在內涵上卻與會計存在重大差別，因為稅法更注重從組織財政收入的角度出發(fā)來關心經濟業(yè)務的實質，側重于收入的社會價值的實現。稅法確認收入實現的一個重要標志是納稅人對該收入具有權利要求，不管企業(yè)是否有經濟利益的流入。比如企業(yè)的貨物性資產，只要所有權轉移了，稅法就認為這筆收入實質上已經實現。與此同時，稅法在利用實質性原則判斷經濟業(yè)務時，主要是看企業(yè)的經濟活動是否會 造成避稅行為，實質重于形式的原則主要是運用在反避稅上。另外，稅法和會計在貫徹實質性原則時實施的依據也有重大的差異，會計主要是靠會計人員的職業(yè)判斷，與會計人員自身業(yè)務能力相關；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實質”。此外，會計上強調收入的重要性原則，而稅法中不予承認。只要是應稅收入，不論其業(yè)務事項是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計算應稅收入或應稅所得。 三、收入確認的政策性差異 收入確認條件的差異。會計準則規(guī)定，收入確認的基本條件包括主要風險和報酬的轉移、經濟利益流入企業(yè)的可能性和收入計量的 可靠性。如果收入的金額不能合理估計、相關的經濟利益收回的可能性小于不能收回的可能性、收入和相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理的估計時，企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。而稅法應稅收入確定的基本條件則是經濟交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值等，強調發(fā)出商品、提供勞務的同時收訖價款或索取價款的憑據 ,不考慮經營風險的問題。 收入確認時間的差異。會計準則以權責發(fā)生制為基礎來確定收入的入賬時間，只要符合收入確認條件，當期就要確認收入。而稅法對收入確認的時間有特別的規(guī)定。比如，在股息、紅利等權 益性投資收益的確認時間上，會計準則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權投資在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，確認為當期投資收益；采用權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)取得投資后，應當在資產負債表日按照應享有或應分擔被投資單位實現凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調整長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損益。而稅法規(guī)定，股息、紅利等權益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。 收入確認范圍的差異。表現在稅法確認收入的范圍要大于會計收入的范圍。稅法確認的應稅收入不僅包括會計收入，還包括會計上不做收入的部分特殊業(yè)務和視同銷售。比如非貨幣性資產對外捐贈，在會計上因其不具備收入確認條件，不確認為收入，但稅法作為視同銷售處理。 收入計量屬性的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)對商品銷售收入的計量，應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款計量收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。稅法規(guī)定，對非貨幣形式取得的應稅收入，應按照公允價值計量。稅法所稱的公允價值，是指按照市場價格確定的價值。會計和稅法對公允價值的理解是有差別的。比如，會計對具有融資性 質的合同或協議按合同和協議價款的公允價值確定銷售商品收入，這里所指的公允價值通常是合同或協議價款的現值。而稅法是按合同或協議價款確定應稅收入，對具有融資性質的商品銷售收入不進行折現處理。 第二節(jié)銷售商品收入的差異及調整 稅法上的銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入，在會計上稱為銷售商品收入。商品包括企業(yè)為銷售而生產的產品和為轉售而購進的商品，如工業(yè)企業(yè)生產的產品、商業(yè)企業(yè)購進的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。收入準則規(guī) 定，銷售商品收入在滿足收入確認條件時予以確認。通常情況下，確認銷售商品收入時，企業(yè)應按已收或應收的合同或協議價款，加上應收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）”科目；同時在資產負債表日，按應繳納的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費 —— 應交消費稅”等科目。會計準則與稅法對銷售商品收入的確認和計量上 基本一致，只是在一些特殊銷售方式或稅法規(guī)定的視同銷售情況下存在差異。 一、日常銷售商品的差異及調整 準則規(guī)定： 《企業(yè)會計準則第 14 號 — 收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計量； 相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 稅法規(guī)定： 《 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若 干問題的通知》（國稅函[2020]875 號）規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現： 11.商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； ，也沒有實施有效控制； ； 。 差異分析： 會計與稅法對收入的確認在條件上主要的差異是，稅法沒有“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”這一要件。所謂相關經濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回 的可能性大于不能收回的可能性，即商品價款收回的可能性超過50%。稅法不承擔因客戶財務困難等原因可能造成的企業(yè)的經營風險，不執(zhí)行謹慎性原則，強調應稅收入實現的法定要件，只要符合稅法規(guī)定的條件，就應當申報納稅。會計上，企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時，應當結合以前和買