【正文】 測(cè)試和評(píng)價(jià) )，其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營(yíng)審計(jì)。反映到理論界，這一轉(zhuǎn)變過(guò)程可從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) (11A)頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來(lái)。該協(xié)會(huì)于 1947 年最初發(fā)布的《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營(yíng)方面的問(wèn)題?！边@時(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象剛剛涉足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)域。1957 年修 訂后的《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》指出，“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為”，從而將經(jīng)營(yíng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來(lái)，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。 1971 年，協(xié)會(huì)再次修訂《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》時(shí)進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為。”這就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍擴(kuò)展到組織活動(dòng)的每一個(gè)方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外， 1971 年的《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營(yíng)的建議”，從而極大的增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會(huì)于 1981 年和 1993 年修訂《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》時(shí)更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理層提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主導(dǎo)，這是英國(guó)，乃至整個(gè)西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上的。 (三 )現(xiàn)代化的審計(jì)方法體系為內(nèi)部審計(jì)提供了科學(xué)的技術(shù)保障 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制方法的運(yùn)用使內(nèi)審能夠科學(xué)安排審計(jì)頻率和審計(jì)周期。 英國(guó)商業(yè)銀 行的內(nèi)部審計(jì)，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序的制訂到具體實(shí)施均以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，各項(xiàng)審計(jì)技術(shù)操作以防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的結(jié)果為依據(jù)來(lái)構(gòu)造的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果成為整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃起點(diǎn)，同時(shí)又將最終的審計(jì)結(jié)果反饋到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)中，從而形成動(dòng)態(tài)循環(huán)。一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)通常由一系列的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和各類主要風(fēng)險(xiǎn)要素，以及相應(yīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)模型或風(fēng)險(xiǎn)矩陣及其評(píng)估結(jié)果構(gòu)成。 以嘉誠(chéng)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng) —— “紅黃綠”交通指示燈系統(tǒng)為例，其在審計(jì)計(jì)劃階段，通過(guò)該系統(tǒng)的評(píng)估結(jié)果，合理分配審計(jì)資源，科學(xué)安排審計(jì)頻率和周期。首先， 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的載體不同，按分支機(jī)構(gòu)和各種業(yè)務(wù)分類相結(jié)合，將所有被審計(jì)的單位和業(yè)務(wù)劃分為若干可審計(jì)的單元；其次，是匯總每個(gè)單元的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得分，從而得到其風(fēng)險(xiǎn)總分并歸人相應(yīng)的高、中、低三級(jí) (其中高風(fēng)險(xiǎn)為 301— 500 分，中等為 251— 300 分，低風(fēng)險(xiǎn)為 100— 250 分 )；再次，是結(jié)合上次審計(jì)時(shí)間歸人相應(yīng)的“紅黃綠”指示燈區(qū)域 (紅燈區(qū)為?高風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過(guò) 2 年，或中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過(guò) 3 年 ?；黃燈區(qū)為?高風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)不超過(guò) 2 年，或中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)在 2— 3年，或低風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過(guò) 3 年 ?；綠燈區(qū)為?中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)小于 2 年，或低風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)小于 3 年 ?)，最后，據(jù)此確定具體的審計(jì)頻率、審計(jì)人員數(shù)量和時(shí)間以及經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以優(yōu)先滿足紅燈區(qū)和黃燈區(qū)的審計(jì)，從而確保了所有重大的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)得到了優(yōu)先的審計(jì)，使有限的審計(jì)資源投入到了最能實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的領(lǐng)域。 在審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和風(fēng)險(xiǎn)分析方法等，實(shí)時(shí)確定和調(diào)整審計(jì)范圍和深度以及具體采用的審計(jì)程序，分析確定所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，為測(cè)試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的。 網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)等電子化風(fēng)險(xiǎn)控制手段的運(yùn)用，確保了審計(jì)監(jiān)控覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后全方位全過(guò)程。 西方商業(yè)銀行危機(jī)案例表明，道德風(fēng)險(xiǎn) (MoralHazard)的存在，即使是最嚴(yán)密的內(nèi)控制度也難以防范。英國(guó)商業(yè)銀行為了有效控制經(jīng)營(yíng)管理中的失誤尤其是人為因素造成的失誤，將電子化控制作為審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的有機(jī)組成部分，形成了從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、到風(fēng)險(xiǎn)挽救的事前、事中、事后全方位全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督體系。例如參與本次授課的艾比銀行，就通過(guò)與其外部戰(zhàn)略伙伴 共同開(kāi)發(fā)的“桌面上的審計(jì)”這一電算化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)用于衡量下屬分行表現(xiàn)的重大控制指標(biāo)的實(shí)時(shí)跟蹤記錄，從而使其審計(jì)重點(diǎn)由審計(jì)所有的分行轉(zhuǎn)移到測(cè)試整個(gè)系統(tǒng)，確保其審計(jì)能夠覆蓋所有存在問(wèn)題的領(lǐng)域。與此相類似，德意志銀行開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng) (Gxxs 系統(tǒng) )，甚至具備對(duì)全球各分行每項(xiàng)金融衍生交易進(jìn)行同步審計(jì)的強(qiáng)大功能。通過(guò)對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分，由該系統(tǒng)按照不同的層次、環(huán)節(jié)、部門(mén)進(jìn)行計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制，相互核對(duì)和授權(quán)管理，保證了業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確安全運(yùn)行，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)了從“人員之間相互牽制的控制”向“風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分下的計(jì)算機(jī)控 制”轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代化審計(jì)手段的運(yùn)用，不僅僅使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)真正成為了一種可行的審計(jì)方式，大大提高了審計(jì)監(jiān)管的效率，其特別重要的意義還在于有效地在事前及事中就控制住了最難控制的“人為”風(fēng)險(xiǎn)因素。 另外，英國(guó)商業(yè)銀行的審計(jì)部門(mén)還專門(mén)配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，對(duì)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控檢查，并對(duì)重要的業(yè)務(wù)軟件項(xiàng)目開(kāi)發(fā)進(jìn)行審計(jì)，如對(duì)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)人員資格、開(kāi)發(fā)程序與制度政策、應(yīng)急措施、安全措施等方面進(jìn)行審查和質(zhì)詢，并適時(shí)提出改進(jìn)建議。 大量運(yùn)用數(shù)學(xué)模型、定量分析促使其內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)技術(shù)方法的模塊化 、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。 此次學(xué)習(xí)考察的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控所采用的方法體系，代表著目前國(guó)際上最先進(jìn)的管理水平。他們運(yùn)用的一些數(shù)學(xué)模型和定量分析技術(shù)，有不少受到了國(guó)際清算銀行巴塞爾委員會(huì)以及國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的認(rèn)同，成為銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控技術(shù)發(fā)展的導(dǎo)向標(biāo)；另一方面，這些方法體系也體現(xiàn)了英國(guó)商業(yè)銀行非常善于將其長(zhǎng)期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行理論升華，進(jìn)而體現(xiàn)了他們高度的創(chuàng)新能力，例如，為完成經(jīng)營(yíng)審計(jì)確定的審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)實(shí)踐中逐步建立和形成了內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)方法體系、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量與評(píng)估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和系統(tǒng)分析方法 體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等方法體系，都是以定量分析為基礎(chǔ)的。模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)技術(shù)方法，已經(jīng)成為其內(nèi)審部門(mén)保證審計(jì)質(zhì)量和統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的重要手段。 二、中英商業(yè)銀行的內(nèi)審比較 與英國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審相比較，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審從建立的方式、目的、服務(wù)的對(duì)象，到內(nèi)審的體制、目標(biāo)、職能、性質(zhì)都有自己的特色。 (1)中國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)從建立的目的到建立的方式都有別于英國(guó)。英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為了自身生存、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的需要，自發(fā)地建立起來(lái)的，經(jīng)歷了從最初的以保護(hù) 企業(yè)財(cái)產(chǎn)為目的的財(cái)務(wù)審計(jì)到現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)這一長(zhǎng)達(dá)半個(gè)多世紀(jì)的歷程。中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度則是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后出現(xiàn)的新形勢(shì)，為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立的。因此，從一開(kāi)始就采取了兩條腿走路的方針，把財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)同時(shí)作為中心工作去抓，起點(diǎn)比較高但卻在目標(biāo)設(shè)置、運(yùn)作方式、操作技術(shù)等各個(gè)方面都帶有很深的國(guó)家審計(jì)的烙印，履行了大量的國(guó)家審計(jì)的職能。 (2)內(nèi)部審計(jì)的體制也不盡相同。一是體現(xiàn)在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)方面。英國(guó)商業(yè)銀行一般均為擁有現(xiàn)代企業(yè) 制度的組織形式，組建了由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的“四位一體”的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)被設(shè)計(jì)為監(jiān)督機(jī)構(gòu)而與權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡；我國(guó)實(shí)行的是統(tǒng)一法人、授權(quán)法人下的組織架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)是與其他業(yè)務(wù)部門(mén)平行的管理部門(mén)；二是體現(xiàn)在組織架構(gòu)方面。英國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是由直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)內(nèi)控、合規(guī)、審計(jì)部門(mén)各負(fù)其責(zé)，而我國(guó)實(shí)行的是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)的組織架構(gòu)，審計(jì)接受行長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)且缺少獨(dú)立的合規(guī)部門(mén)和內(nèi)控部門(mén)；三是體現(xiàn)在所需要重點(diǎn)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分布上。英國(guó)商 業(yè)銀行實(shí)行的是總分行二級(jí)制，其風(fēng)險(xiǎn)主要集中在總分行的決策領(lǐng)域，而我國(guó)商業(yè)銀行包括總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、縣支行四級(jí)制，從目前案件和投訴的情況看，風(fēng)險(xiǎn)主要集中在基層操作領(lǐng)域。 (3)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位不同。英國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是服從于企業(yè)生存、發(fā)展需要的，只需對(duì)本企業(yè)負(fù)責(zé)。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)組成部分，既要服從于本單位加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要；也要服從國(guó)家加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的需要。因此，英國(guó)內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于提高企業(yè)的價(jià)值，其工作重心主要是 更具有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)方面，而我國(guó)內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于查錯(cuò)防弊，主要開(kāi)展合規(guī)合法性審計(jì)，以及從嚴(yán)格意義上說(shuō)不屬于審計(jì)工作職能范圍的行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(人民銀行要求：商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)出具離任審計(jì)報(bào)告 )等方面。 (4)內(nèi)部審計(jì)的職能不盡相同。英國(guó)內(nèi)部申計(jì)最主要的職能是評(píng)價(jià)、而中國(guó)內(nèi)部審計(jì)最重要的職能是監(jiān)督。其原因主要是由于，在大監(jiān)管體系下，英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系一般意義上都是較為完善，并且運(yùn)作良好的，合規(guī)性問(wèn)題不成為其需要監(jiān)督的主要問(wèn)題，也不是其最需要監(jiān)督的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，其審計(jì)的重點(diǎn)只需要定位于對(duì)整 個(gè)內(nèi)控體系的評(píng)價(jià)上；而在我國(guó)，商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)尚未最終建立，商業(yè)銀行的內(nèi)控體系尚處于完善階段，違規(guī)經(jīng)營(yíng)的情況仍時(shí)有發(fā)生，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)不得不承擔(dān)更多的監(jiān)督職能。 (5)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的關(guān)系不同。英國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)沒(méi)有任何聯(lián)系，更談不上接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，而與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系則比較密切。在我國(guó)，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)歸屬國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，服從于其制定內(nèi)審工作戰(zhàn)略目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的總方針、總政策，接受各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。中國(guó)的部門(mén)、企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，目前，與社會(huì)審計(jì)的聯(lián)系尚 不密切。其原因主要是由于英國(guó)的商業(yè)銀行絕大部分都是股份制銀行及上市公司，接受社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督有法律方面的規(guī)定，而我國(guó)商業(yè)銀行目前絕大多數(shù)不是上市公司，也很少接受社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督。 三、借鑒英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)的對(duì)策思路 正是由于中英兩國(guó)內(nèi)部審計(jì)是如此的不同，對(duì)其有關(guān)理論和方法的確不可能全盤(pán)照搬照抄，但是，即使有的目前暫時(shí)還不具備實(shí)施條件，但其許多先進(jìn)科學(xué)的理念、技術(shù)方法和具體做法仍然值得我們深入思考和學(xué)習(xí)借鑒。個(gè)人認(rèn)為，我行應(yīng)當(dāng)從體制、管理、人才、技術(shù)四個(gè)方面采取相應(yīng)的具體對(duì)策，以強(qiáng)化全行的內(nèi)審 工作： (一 )體制對(duì)策：完善監(jiān)督體系，提高內(nèi)控水平 我行的內(nèi)部審計(jì)體制改革，較其他國(guó)有商業(yè)銀行是領(lǐng)先一步的，其標(biāo)志性成果之一，就是基本建立了總分行分級(jí)監(jiān)管、向上一級(jí)負(fù)責(zé)的相對(duì)垂直的審計(jì)體系，形成了接近國(guó)際慣例的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。在新的體制下，內(nèi)部審計(jì)面臨著外部監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)審日益增加的監(jiān)管要求，以及二級(jí)分支行缺少獨(dú)立的內(nèi)控及合規(guī)部門(mén)等新的情況。個(gè)人認(rèn)為，內(nèi)審作為內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要力量，其體制的進(jìn)一步完善，必須考慮內(nèi)審面臨的新情況，滿足三個(gè)層次的需要：首先是要與國(guó)有商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的改革相適應(yīng)，其次是要與內(nèi)部控制體系相匹 配，第三是要與最高管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的要求相一致。具體設(shè)想是，在目前的全行管理架構(gòu)下進(jìn)一步完善現(xiàn)行內(nèi)審體制，既要保持內(nèi)審的獨(dú)立性，又要保證風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控力度，可以考慮的措施：一是進(jìn)一步強(qiáng)化全行內(nèi)控體系，重點(diǎn)是會(huì)計(jì)控制體系和管理控制體系，構(gòu)建其與內(nèi)部審計(jì)之間清晰的職責(zé)“層次順序”、流暢的“信息溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)合作”體系；二是在二級(jí)分支行以下設(shè)立獨(dú)立的合規(guī)部門(mén)，與內(nèi)部審計(jì)相互呼應(yīng)，加大對(duì)基層操作風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管力度。 (二 )技術(shù)對(duì)策：革新審計(jì)技術(shù)，拓展審計(jì)領(lǐng)域 第一，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高內(nèi)審質(zhì)量。 在審計(jì)工作進(jìn)行前，就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并據(jù)此來(lái)選定審計(jì)項(xiàng)目，并提出如何降低審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有辨認(rèn)錯(cuò)誤環(huán)節(jié)的可能性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的各種因素的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策；在審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和風(fēng)險(xiǎn)分析方法等，實(shí)時(shí)確定和調(diào)整審計(jì)范圍和深度以及具體采用的審計(jì)程序，分析確定所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估內(nèi)外部導(dǎo)致的固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，為測(cè)試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的，并確保有限的審計(jì)資源投入到最需要審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域。 第二，引入自動(dòng)控制理念，革新內(nèi)審手段。從現(xiàn)在開(kāi)始，業(yè)務(wù)部門(mén)在設(shè)計(jì)軟件系統(tǒng)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)在各個(gè)關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計(jì)算機(jī)控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)行業(yè)務(wù)控制的“自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)化”，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中防范，以減少審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)度，避免道德風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)部門(mén)則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。一方面，通過(guò)開(kāi)發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專門(mén)的審計(jì)軟件，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率。另一方面，實(shí)行 非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對(duì)審計(jì)對(duì)象的連續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性。 第三，拓展審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)揮建設(shè)性作用。隨著金融創(chuàng)新的深化和發(fā)展，金融服務(wù)的領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，同時(shí)，市場(chǎng)需求向金融服務(wù)提出了更高要求。為了滿足客戶的要求，銀行往往根據(jù)市場(chǎng)情況設(shè)計(jì)出更加全面的金融工具和產(chǎn)品，如電話銀行、家居理財(cái)、投資銀行、網(wǎng)上銀行、信息咨詢、投資評(píng)估、