【正文】 平，大力開(kāi)展了“提高審計(jì)工作質(zhì)量年”活動(dòng)。通過(guò)審計(jì)質(zhì)量年活動(dòng)審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為，提高審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)以“人、法、技”建設(shè)目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)為保證。就單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而言，認(rèn)真進(jìn)行審前調(diào)查，摸清被審計(jì)單位的情況，掌握與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的法律、法規(guī)政策，認(rèn)真制定科學(xué)全面的審計(jì)實(shí)施方案，是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)性的重要環(huán)節(jié)。工欲善其事，必先利其器。毛主席曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，“不打無(wú)準(zhǔn)備之仗”。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施就如同打仗，后勤保障，進(jìn)攻時(shí)間，主攻方向，兵力部署，戰(zhàn)術(shù)運(yùn)用等必須戰(zhàn)前進(jìn)行周密的計(jì)劃和安排。一個(gè)科學(xué)全面周密的作戰(zhàn)計(jì)劃是戰(zhàn)役取得勝利的保證。同樣，一個(gè)科學(xué)全面的審計(jì)實(shí)施方案是提高審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)性的重要環(huán)節(jié)。審前編制審計(jì)實(shí)施方案既是國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定的必要審計(jì)程序，也是審計(jì)組為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，必須作出的從發(fā)送審計(jì)通知書(shū)到處理審計(jì)報(bào)告全部過(guò)程的工作安排。其作用是有效控制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程，保證審計(jì)人員有條不紊地進(jìn)行審計(jì)查證，完成方案所確定的審計(jì)目標(biāo)任務(wù)，保障審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的。審計(jì)實(shí)施方案制定的科學(xué)全面與否，直接影響著審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)的完成，因此說(shuō)，認(rèn)真制定科學(xué)全面的審計(jì)實(shí)施方案是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的基礎(chǔ)性的重要環(huán)節(jié)。筆者在近幾年參加對(duì)縣(市、區(qū))級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)目標(biāo)完成情況年度考核中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，普遍存在著對(duì)編制審計(jì)實(shí)施方案重要性認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題，一定程度上影響了審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提高。存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施根本沒(méi)有具體方案，審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)及人員分工不明確不具體，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施有很大的盲目性、隨意性，這樣的審計(jì)項(xiàng)目要保證審計(jì)質(zhì)量可想而知。二是雖有審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，但明顯是為了審計(jì)檔案的需要爾后補(bǔ)編的，這是形式主義在審計(jì)工作中的一種具體表現(xiàn)，形式上的完美掩飾不了內(nèi)容上的缺陷。三是編制審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容不科學(xué)不全面，起不到落實(shí)審計(jì)任務(wù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)作用，種種問(wèn)題不一而足。那么，怎樣才能制定科學(xué)全面的`審計(jì)實(shí)施方案，達(dá)到提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的目的呢?除嚴(yán)格依照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》要求外，應(yīng)注重解決以下問(wèn)題，首先，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員要提高制定科學(xué)全面的審計(jì)實(shí)施方案對(duì)提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量重要性的認(rèn)識(shí)。不要把審計(jì)實(shí)施方案的制定看成是一種形式或是可有可無(wú)的事情，更不能錯(cuò)誤地認(rèn)為是浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間的徒勞?？茖W(xué)全面的審計(jì)實(shí)施方案對(duì)審計(jì)工作能起到事半功倍的作用。對(duì)行業(yè)性或復(fù)雜的大中型審計(jì)項(xiàng)目，主要領(lǐng)導(dǎo)要參與到審計(jì)實(shí)施方案的制定中，同審計(jì)組一起認(rèn)真研究分析，充分考慮審計(jì)實(shí)施過(guò)程可能出現(xiàn)的問(wèn)題與矛盾，準(zhǔn)備必要的應(yīng)對(duì)措施。以審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為核心確定審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容。其次，審計(jì)組要樹(shù)立開(kāi)拓創(chuàng)新求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，以提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在對(duì)被審計(jì)單位基本情況充分了解的基礎(chǔ)上制定出科學(xué)全面的審計(jì)實(shí)施方案。由于被審計(jì)單位行業(yè)、規(guī)模、職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)范圍不同，所以所確定的審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)及重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定也應(yīng)不同。根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》第十條的要求，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位如下情況進(jìn)行調(diào)查了解：財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況。職責(zé)范圍或者業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍。銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)的紙質(zhì)和電子會(huì)計(jì)資料。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況。相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。相關(guān)的重要會(huì)議記錄和有關(guān)的文件。與審計(jì)工作有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔。其他需要了解的情況等等。第三，編制科學(xué)全面的審計(jì)實(shí)施方案，要把握兩方面的關(guān)鍵內(nèi)容。一是要正確評(píng)估重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在調(diào)查了解被審計(jì)單位上述基本情況后，執(zhí)行分析性復(fù)核，然后評(píng)估重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和應(yīng)采用的審計(jì)方法。所謂重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。經(jīng)過(guò)分析性復(fù)核，若被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度大，審計(jì)組應(yīng)將重要性定為低水平。若被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度小，則審計(jì)組應(yīng)將重要性定為高水平。為了對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)事項(xiàng)重要性水平作出正確評(píng)估，審計(jì)組評(píng)估重要性時(shí)應(yīng)把握以下幾方面的問(wèn)題，(1)對(duì)重要性的評(píng)估需要審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。不同的被審計(jì)單位及同一被審計(jì)單位在不同時(shí)期的重要性是不相同的，因此需要審計(jì)人員根據(jù)不同情況合理確定。(2)審計(jì)過(guò)程中必須運(yùn)用重要性原則。在規(guī)模大組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜的被審計(jì)單位，需要運(yùn)用抽樣審計(jì)方法，為保證審計(jì)質(zhì)量，必須對(duì)重要性作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?3)運(yùn)用重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額和性質(zhì)，一般情況下，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要，在特定情況下，某些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的量不大，但性質(zhì)上卻是嚴(yán)重的。比如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或財(cái)務(wù)人員人為了少報(bào)營(yíng)業(yè)收入達(dá)到偷漏國(guó)家稅金及收入不納入單位財(cái)務(wù)賬內(nèi)核算，設(shè)立賬外賬，私設(shè)“小金庫(kù)”等行為，無(wú)論金額大小，性質(zhì)上都是嚴(yán)重的。(4)重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。重要性水平越低，獲取的審計(jì)證據(jù)越多。(5)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，相反，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。在審計(jì)工作日益制度化、法制化、規(guī)范化的今天，由于受審計(jì)環(huán)境的影響，任何一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目都存在著風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是科學(xué)的態(tài)度。所以，我們要正視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的限度內(nèi)?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)存在著內(nèi)在的聯(lián)系，即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)之乘積?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。如果被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低，則審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)高。這種情況下，應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)檢查的內(nèi)容，必要時(shí)可采用詳查法，以獲取更多的審計(jì)證據(jù)，以保證將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。過(guò)高估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容，往往會(huì)加大審計(jì)成本，影響審計(jì)工作效率。所以，評(píng)估確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)在正確評(píng)估被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，把審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)確定在一個(gè)科學(xué)合理的水平。做到既保證審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又同時(shí)能降低審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率。如何正確分析評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)這里不在贅述。二是按照“人盡其才，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)”的原則優(yōu)化審計(jì)人力資源配置，合理安排審計(jì)組人員分工。審計(jì)工作內(nèi)在的特點(diǎn)決定，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施完成，必須依靠審計(jì)組全體成員的分工協(xié)作，共同努力。但是，由于審計(jì)人員的學(xué)識(shí)水平、專(zhuān)業(yè)水平、工作經(jīng)驗(yàn)是不一樣的，各有所長(zhǎng)，各有所短。所以，在人員分工時(shí)應(yīng)充分考慮上述情況，做到人盡其才，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，合理分工，必要時(shí)可以騁請(qǐng)專(zhuān)家參與審計(jì)工作?？傊?，提高審計(jì)工作質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)部門(mén)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是永恒的話題。高樓萬(wàn)丈平地起，科學(xué)全面的審計(jì)實(shí)施方案是提高審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性的重要環(huán)節(jié)，只有深刻地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，才能克服以往審計(jì)工作中在審計(jì)實(shí)施方案制定方面存在的不足。制定工作方案篇十一項(xiàng)目實(shí)施方案也叫項(xiàng)目執(zhí)行方案，是指正式開(kāi)始為完成某項(xiàng)目而進(jìn)行的活動(dòng)或努力工作過(guò)程的方案制定，是企事業(yè)單位項(xiàng)目能否順利和成功實(shí)施的重要保障和依據(jù)。項(xiàng)目是指一系列獨(dú)特的、復(fù)雜的并相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)，這些活動(dòng)有著一個(gè)明確的目標(biāo)或目的，必須在特定的時(shí)間、預(yù)算、資源限定內(nèi)，依據(jù)規(guī)范完成。項(xiàng)目參數(shù)包括項(xiàng)目范圍、質(zhì)量、成本、時(shí)間、資源。項(xiàng)目實(shí)施方案則將項(xiàng)目所實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)效果、。項(xiàng)目實(shí)施方案的成敗在一定程度上決定了項(xiàng)目實(shí)施的成敗。項(xiàng)目立項(xiàng)之后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要綜合項(xiàng)目的各個(gè)相關(guān)要素來(lái)制定一份詳實(shí)的項(xiàng)目實(shí)施方案。研究機(jī)構(gòu)所提供的項(xiàng)目實(shí)施方案的制定有一定的程式，一般來(lái)說(shuō)包括以下幾部分：項(xiàng)目目標(biāo)，說(shuō)明本項(xiàng)目的指導(dǎo)思想、任務(wù)目標(biāo)和年度階段目標(biāo)。項(xiàng)目實(shí)施所采取的方法手段。預(yù)期效果，說(shuō)明項(xiàng)目完成時(shí)所達(dá)到的有形或無(wú)形的效果。實(shí)施組織形式，詳細(xì)說(shuō)明承擔(dān)單位、協(xié)作單位和各自分工的主要內(nèi)容。項(xiàng)目實(shí)施預(yù)算表，這是項(xiàng)目實(shí)施方案中很重要的一項(xiàng)，能夠評(píng)估項(xiàng)目的價(jià)值和項(xiàng)目所能為企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)。具體到每一項(xiàng)目，則要根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)來(lái)制定適合的項(xiàng)目實(shí)施方案。