當(dāng)前財政管理下的會計改革-資料下載頁
2025-04-15 02:16本頁面
【正文】 實現(xiàn)制雙基礎(chǔ)的做法。比如，借入或歸還貸款時，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)債務(wù)收入或支出，借記“國庫存款”，貸記“債務(wù)預(yù)算收入”或借記“債務(wù)預(yù)算支出”，貸記“國庫存款”；同時，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)的增加或減少，借入債務(wù)時借記“政府償債基金”，貸記“長期借入款”或“短期借入款”科目，歸還債務(wù)時做相反分錄。政府將款項貸出時，一方面以收付實現(xiàn)制，借記“一般預(yù)算支出”，貸記“國庫存款”等；另一方面以權(quán)責(zé)發(fā)生制，借記“轉(zhuǎn)貸款”，貸記“政府貸款基金”。此外，還可以考慮增加因收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)而沒有納入的負債核算內(nèi)容，如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付利息”等，類似上述借入款科目，并參照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制雙基礎(chǔ)做法予以核算。(2)對于社會保險基金等直接隱性負債，考慮按業(yè)務(wù)性質(zhì)分類選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)核算。社會保險基金分為養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金和失業(yè)保險基金。養(yǎng)老保險基金由于采用部分積累模式，相當(dāng)?shù)挠囝~要進行投資運營，因此適用于平日核算采用收付實現(xiàn)制，年末采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行調(diào)節(jié)。而醫(yī)療保險基金與失業(yè)保險基金因為剩余基金不多，投資運營的數(shù)額較少，宜采用收付實現(xiàn)制進行核算，以利于節(jié)約成本和提高效率。選擇不同的會計基礎(chǔ)將保險基金反映在總預(yù)算會計中，可以結(jié)合前面的科目設(shè)置進行。財政部門收到國庫轉(zhuǎn)來的社保資金平日全部按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)進行核算，借記“國庫存款”，貸記“社會保障基金收入”；支付保障基金時，借記“社會保障基金支出”，貸記“其他財政存款—社會保障存款”。年終再將養(yǎng)老保險基金收入調(diào)整成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的數(shù)額，最后將所有社會保障基金收支結(jié)余轉(zhuǎn)入“社會保障基金結(jié)余”，并在賬簿中開設(shè)年初積累數(shù)欄，反映歷年來社會保障基金積累情況。(3)對于或有顯性負債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算。這部分的或有顯性負債主要指擔(dān)保和賠償、行政賠償事項的未決訴訟、國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的壞賬和其他可以量化的或有負債?；蛴胸搨梢栽O(shè)置“預(yù)計負債”科目進行核算［5］，從以下三個方面入手衡量，一是分項目對主要或有負債進行量化，其中，最佳估計數(shù)的確認(rèn)和預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚韲L試參照企業(yè)會計準(zhǔn)則中的《或有事項》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定；二是在此基礎(chǔ)上核算政府各種或有事項可能產(chǎn)生財政風(fēng)險的預(yù)計形成總量；三是進一步核算或有負債預(yù)計形成額中真正轉(zhuǎn)化為政府直接負債的部分。此外，財政總預(yù)算會計還應(yīng)對其他一些重要的或有隱性負債信息進行披露，以擴大政府負債信息量，如報告日存在的、但未確認(rèn)為負債的資本性支出承諾、政府災(zāi)害救援等。當(dāng)然，政府負債包含的內(nèi)容很多，但鑒于計量上的困難、披露成本的增加、信息需求的有限程度以及政府對于信息公開的意愿程度方面的考慮，不可能、也沒有必要將他們完全都反映在報表上。 11 / 11
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