當(dāng)前財(cái)政管理下的會(huì)計(jì)改革-資料下載頁(yè)
2025-04-15 02:16本頁(yè)面
【正文】 實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)的做法。比如，借入或歸還貸款時(shí)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)債務(wù)收入或支出，借記“國(guó)庫(kù)存款”，貸記“債務(wù)預(yù)算收入”或借記“債務(wù)預(yù)算支出”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”；同時(shí)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)的增加或減少，借入債務(wù)時(shí)借記“政府償債基金”，貸記“長(zhǎng)期借入款”或“短期借入款”科目，歸還債務(wù)時(shí)做相反分錄。政府將款項(xiàng)貸出時(shí)，一方面以收付實(shí)現(xiàn)制，借記“一般預(yù)算支出”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等；另一方面以權(quán)責(zé)發(fā)生制，借記“轉(zhuǎn)貸款”，貸記“政府貸款基金”。此外，還可以考慮增加因收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)而沒(méi)有納入的負(fù)債核算內(nèi)容，如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付利息”等，類(lèi)似上述借入款科目，并參照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)做法予以核算。(2)對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金等直接隱性負(fù)債，考慮按業(yè)務(wù)性質(zhì)分類(lèi)選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)核算。社會(huì)保險(xiǎn)基金分為養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金由于采用部分積累模式，相當(dāng)?shù)挠囝~要進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)，因此適用于平日核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)節(jié)。而醫(yī)療保險(xiǎn)基金與失業(yè)保險(xiǎn)基金因?yàn)槭Ｓ嗷鸩欢?，投資運(yùn)營(yíng)的數(shù)額較少，宜采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，以利于節(jié)約成本和提高效率。選擇不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)將保險(xiǎn)基金反映在總預(yù)算會(huì)計(jì)中，可以結(jié)合前面的科目設(shè)置進(jìn)行。財(cái)政部門(mén)收到國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的社保資金平日全部按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)進(jìn)行核算，借記“國(guó)庫(kù)存款”，貸記“社會(huì)保障基金收入”；支付保障基金時(shí)，借記“社會(huì)保障基金支出”，貸記“其他財(cái)政存款—社會(huì)保障存款”。年終再將養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入調(diào)整成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的數(shù)額，最后將所有社會(huì)保障基金收支結(jié)余轉(zhuǎn)入“社會(huì)保障基金結(jié)余”，并在賬簿中開(kāi)設(shè)年初積累數(shù)欄，反映歷年來(lái)社會(huì)保障基金積累情況。(3)對(duì)于或有顯性負(fù)債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。這部分的或有顯性負(fù)債主要指擔(dān)保和賠償、行政賠償事項(xiàng)的未決訴訟、國(guó)有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的壞賬和其他可以量化的或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債可以設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目進(jìn)行核算［5］，從以下三個(gè)方面入手衡量，一是分項(xiàng)目對(duì)主要或有負(fù)債進(jìn)行量化，其中，最佳估計(jì)數(shù)的確認(rèn)和預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚韲L試參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定；二是在此基礎(chǔ)上核算政府各種或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)計(jì)形成總量；三是進(jìn)一步核算或有負(fù)債預(yù)計(jì)形成額中真正轉(zhuǎn)化為政府直接負(fù)債的部分。此外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)還應(yīng)對(duì)其他一些重要的或有隱性負(fù)債信息進(jìn)行披露，以擴(kuò)大政府負(fù)債信息量，如報(bào)告日存在的、但未確認(rèn)為負(fù)債的資本性支出承諾、政府災(zāi)害救援等。當(dāng)然，政府負(fù)債包含的內(nèi)容很多，但鑒于計(jì)量上的困難、披露成本的增加、信息需求的有限程度以及政府對(duì)于信息公開(kāi)的意愿程度方面的考慮，不可能、也沒(méi)有必要將他們完全都反映在報(bào)表上。 11 / 11
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