【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［XX］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的年度。舉例來(lái)說(shuō)，如果公司XX年至XX屬于籌建期，XX年1月開(kāi)始正式生產(chǎn)并取得收入但是未盈利，計(jì)算虧損可抵扣年限應(yīng)該從XX年開(kāi)始，而非從XX年開(kāi)始起算。籌辦期所得稅納稅申報(bào)表的調(diào)整事項(xiàng)按照籌辦期和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的跨期不同需要區(qū)別對(duì)待。（1）純籌建年度的納稅調(diào)整。由于純籌建年度一般不存在收入，因此會(huì)計(jì)上必然因支出開(kāi)辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定支出開(kāi)辦費(fèi)不得計(jì)算為當(dāng)期虧損（國(guó)稅函〔XX〕79號(hào)）。這樣．在純籌建年度納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅所得額或所得額）為0。（2）純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度涉及開(kāi)辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度。按規(guī)定對(duì)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，即“進(jìn)行稅前扣除”時(shí)，由于此時(shí)原開(kāi)辦費(fèi)已計(jì)入籌建期間損益。這樣不論是一次性攤銷(xiāo)或者是分期攤銷(xiāo)，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中都不反映稅收上的攤銷(xiāo)額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開(kāi)辦費(fèi)全部攤銷(xiāo)完畢為止。（3）在既有開(kāi)辦費(fèi)支出，又在后期開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的年度，應(yīng)比照以上會(huì)計(jì)處理時(shí)的方法，按照當(dāng)年支出開(kāi)辦費(fèi)與當(dāng)年應(yīng)攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)的差額確定調(diào)增或調(diào)減。當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)的情況外，無(wú)須因開(kāi)辦費(fèi)作納稅調(diào)整。如果在籌辦期被核定所得稅稅種而且要申報(bào)企業(yè)所得稅，如何才能保證籌辦期開(kāi)辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損年度？這個(gè)問(wèn)題也討論了很多，不贅述： 如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)年度之日起不低于3年攤銷(xiāo)；如果采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日一次性計(jì)入損益！相關(guān)申報(bào)表填寫(xiě)，新辦企業(yè)籌辦期由開(kāi)辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損年度在申報(bào)上最主要是要注意申報(bào)表“應(yīng)納稅所得額”應(yīng)該為0，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，利潤(rùn)表全部為零，對(duì)應(yīng)所得稅零申報(bào)；采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤(rùn)表為負(fù)數(shù)，申報(bào)表應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，此時(shí)調(diào)增應(yīng)稅稅所得額（類似虛擬進(jìn)項(xiàng)）保證為0，待開(kāi)始經(jīng)營(yíng)年度匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開(kāi)辦費(fèi)一次性調(diào)減！各地處理方法可能不一致，殊途同歸！籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條、四十四條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要按照營(yíng)業(yè)收入比例進(jìn)行限額扣除，但是由于籌建期未取得營(yíng)業(yè)收入，且不能遞延到以后年度扣除，故無(wú)法計(jì)算可扣除限額。因此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前列支。具體可以參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司XX年09月26日的答復(fù)。但是，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告XX年第15號(hào)），二○一二年四月二十四日》[2]，五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。在XX年第15號(hào)文的出臺(tái)對(duì)于之后對(duì)于籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的爭(zhēng)論可謂塵埃落定，則可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%并且不受營(yíng)業(yè)務(wù)收入的限制而直接計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)并按照開(kāi)辦費(fèi)的處理方法（一次性扣除或者計(jì)入長(zhǎng)攤在以后年度扣除）。而廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則應(yīng)歸集，由于其可以在以后年度扣除，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。四、開(kāi)辦費(fèi)的審計(jì)要點(diǎn)開(kāi)辦費(fèi)的審計(jì)主要是相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，實(shí)務(wù)中一般并不是審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，除非企業(yè)存在開(kāi)辦期間的盈余管理或者其他不良操作動(dòng)機(jī)，否則只要實(shí)施一般性的審計(jì)程序予以關(guān)注即可。（一）籌建期開(kāi)辦費(fèi)期間的審計(jì)由于開(kāi)辦費(fèi)的期間界定具有一定的規(guī)定，因此，審計(jì)時(shí)需要關(guān)注企業(yè)在開(kāi)辦期間列支的相關(guān)費(fèi)用是否存在跨期問(wèn)題，在審計(jì)程序中我們可以采用截止測(cè)試對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的歸屬期間核算問(wèn)題進(jìn)行分析，如果存在大額跨期，可以進(jìn)行調(diào)整（但是目前由于直接費(fèi)用化，也就是說(shuō)開(kāi)辦期前后的歸屬科目是一致的，調(diào)整的必要性不是很大，除非涉及到開(kāi)辦期之后的試運(yùn)行期費(fèi)用資本化問(wèn)題的區(qū)分）。（二）籌建期開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)容的審計(jì)需要從以下幾個(gè)維度去把握一項(xiàng)費(fèi)用是否屬于開(kāi)辦費(fèi)：（1）區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，也就是可以作為開(kāi)辦費(fèi)核算，但是資本化支出由于其收益期間不局限于籌建期間，所以不可以將其全部作為費(fèi)用化支出（哪怕是間接性支出）。（2）正確區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只要公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出方可作為開(kāi)辦費(fèi)支出，不能將股東（或者其他投資主體）的投資過(guò)程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。（3）籌建期間的在所得稅的稅前列示同樣需要受相應(yīng)的比例上限限制（如根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令[XX]第512號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰與發(fā)生額的60%進(jìn)行比較，按照孰低原則進(jìn)行扣除。）。五、常見(jiàn)的開(kāi)辦費(fèi)疑難問(wèn)題（1）籌建之前費(fèi)用是否可以作為開(kāi)辦費(fèi)列支可以參考國(guó)稅發(fā)（１９９１）１６５號(hào)《關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問(wèn)題的通知》的規(guī)定：“中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議、合同被批準(zhǔn)之前，合資、合作各方為進(jìn)行可行性研究而共同發(fā)生的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可準(zhǔn)予列為企業(yè)的籌辦費(fèi)。”此外，法釋【XX】3號(hào)《最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國(guó)公司法若干問(wèn)題的規(guī)定（三）》規(guī)定：“發(fā)起人在企業(yè)籌建期間以自己的名義對(duì)外簽訂的合同的權(quán)利和義務(wù)由設(shè)立后的企業(yè)承繼”。因此，開(kāi)具給發(fā)起人的發(fā)票可以在企業(yè)設(shè)立后作為開(kāi)辦費(fèi)扣除。但設(shè)立后的企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用必須開(kāi)具給企業(yè)，而不是開(kāi)具給發(fā)起人。（2）舊準(zhǔn)則下，分公司的籌建期費(fèi)用是否可以入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用chenyiwei：不可以，舊準(zhǔn)則下的開(kāi)辦費(fèi)概念是針對(duì)法人主體的，一個(gè)法人的開(kāi)辦費(fèi)概念只能使用一次。第三篇：稅務(wù)會(huì)計(jì)人員工作總結(jié)及計(jì)劃稅務(wù)會(huì)計(jì)人員工作總結(jié)及計(jì)劃在xxx局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，xxx全體同志緊密協(xié)作，較好地完成了局領(lǐng)導(dǎo)交給的各項(xiàng)工作任務(wù)，現(xiàn)將一年來(lái)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作總結(jié)如下：一、稅務(wù)會(huì)計(jì)工作總結(jié)：注重學(xué)習(xí)實(shí)踐，提高自身素質(zhì)。為了能更好地勝任審理工作，xxx全體同志在平時(shí)非常注重政治、業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作總結(jié)在日常政治學(xué)習(xí)中，緊跟形勢(shì)，注重學(xué)習(xí)江總書(shū)記的“三個(gè)代表”重要思想，在黨的“十六大”召開(kāi)期間，組織干部收看、學(xué)習(xí)江澤民同志作的“十六大”報(bào)告，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)，牢記為人民服務(wù)是國(guó)家公務(wù)員的宗旨，并將之運(yùn)用于指導(dǎo)稅收工作的實(shí)踐。同時(shí)我們利用一切可以利用的時(shí)間認(rèn)真學(xué)習(xí)新頒布的稅收征管法及實(shí)施細(xì)則、《地方稅收法規(guī)匯編》，還利用網(wǎng)絡(luò)下載相關(guān)法律、稅收政策和與xxx有關(guān)的操作規(guī)程，共同學(xué)習(xí)，使提高干部素質(zhì)落實(shí)到具體的行動(dòng)上。為了學(xué)以致用，我們?cè)诙悇?wù)會(huì)計(jì)工作總結(jié)日常審理案件時(shí)遇到政策業(yè)務(wù)問(wèn)題總是提出來(lái)一起討論，及時(shí)翻閱有關(guān)的文件，做到“從實(shí)踐中來(lái)，到實(shí)踐中去”。遇到新情況新問(wèn)題時(shí)，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源到有關(guān)稅務(wù)網(wǎng)站獲取相關(guān)信息，在業(yè)務(wù)理論上做到“與時(shí)俱進(jìn)”，通過(guò)理論和實(shí)踐的反復(fù)學(xué)習(xí)不斷提高自身素質(zhì)和工作水平，同時(shí)還將學(xué)習(xí)的心得形成文字，今年xxx共有8篇稅收調(diào)研文章分別在盛市稅務(wù)報(bào)刊雜志和我局內(nèi)部刊物《國(guó)稅xxx信息》上發(fā)表，并對(duì)各檢查科在平時(shí)的xxx中提出的各種業(yè)務(wù)問(wèn)題作出答復(fù)，促進(jìn)了xxx業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。為了加強(qiáng)xxx業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，做好查前培訓(xùn)工作，按照專項(xiàng)檢查工作安排，在xxx員下戶檢查前，我們將金融企業(yè)相關(guān)的所得稅稅收政策進(jìn)行了詳細(xì)的歸納、整理，編寫(xiě)了《金融企業(yè)所得稅政策法規(guī)匯編》，為xxx員下戶檢查做好了充分的前期準(zhǔn)備。