【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬。銀行存款審計(jì)銀行賬戶的重點(diǎn)有兩點(diǎn)，一是相關(guān)票據(jù)的審計(jì)，包括現(xiàn)金支票、專賬支票、匯票、信用證。重點(diǎn)檢查是付給誰(shuí)的，與開(kāi)具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無(wú)張冠李戴、弄虛作假的現(xiàn)象。二是銀行存款賬戶和銀行對(duì)賬單要逐筆核對(duì)，重點(diǎn)檢查銀行支出款項(xiàng)是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。（1）函證：a、要求所有銀行存款賬戶均必須函證，包括賬戶余額為零的銀行存款賬戶。b、將銀行函證結(jié)果與銀行存款明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。對(duì)存在的差異應(yīng)查明原因，提出處理意見(jiàn)，并記錄處理結(jié)果。（2）取得銀行對(duì)賬單，抽取個(gè)別月份與銀行日記賬進(jìn)行核對(duì)，檢查是否存在不入賬的銀行收支款項(xiàng)。當(dāng)年新增銀行賬戶、減少銀行賬戶需取得開(kāi)戶通知、銷戶通知。重視銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)。按照規(guī)定，單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額，月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計(jì)數(shù)和月末余額，并與銀行對(duì)賬單相核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)兩者余額不一致，除了單位或銀行記賬差錯(cuò)外，還可能存在未達(dá)賬項(xiàng)，這就需要編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以確定單位在銀行存款戶的實(shí)際余額。因此從銀行存款賬戶審計(jì)入手，是審計(jì)人員常用的方法之一。銀行存款審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實(shí)、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時(shí)，可以利用被審計(jì)單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表；如果工作需要，也可以根據(jù)銀行對(duì)賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計(jì)時(shí)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對(duì)賬目，即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)時(shí)結(jié)合其他資料對(duì)下面幾種情況進(jìn)一步查實(shí)。一是有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的對(duì)賬單未達(dá)賬項(xiàng)。二是有無(wú)對(duì)賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒(méi)有而銀行對(duì)賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對(duì)賬單上沒(méi)有的賬目，要查明是否屬未達(dá)賬項(xiàng)、有無(wú)弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)，有無(wú)用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，這種情況在違紀(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中十分常見(jiàn)，其中不少是小金庫(kù)的資金來(lái)源，有的還與經(jīng)濟(jì)案件有關(guān)。（3）截止性測(cè)試 a、依據(jù)銀行對(duì)賬單檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的大額未達(dá)賬項(xiàng)，檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，要核對(duì)其真正用途，注意是否為關(guān)聯(lián)方占用資金； b、c、關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)親自落實(shí)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性； 仔細(xì)核對(duì)銀行存款大額未達(dá)賬項(xiàng)，分析未達(dá)原因，協(xié)同企業(yè)各部門對(duì)銀行賬項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)的確認(rèn)；是銀行已收企業(yè)未收、銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)，關(guān)注企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后入賬的賬務(wù)處理，如對(duì)方為損益類科目，可判斷為損益項(xiàng)目的跨期，根據(jù)重要性水平確實(shí)是否需要進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。d、對(duì)于企業(yè)已收銀行未收、企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)，要求企業(yè)提供期后的銀行對(duì)賬單等資料，來(lái)證明款項(xiàng)收付的真實(shí)性，根據(jù)金額的大小、企業(yè)入賬與銀行入賬間隔期的長(zhǎng)短來(lái)確定是否進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，如企業(yè)未能提供銀行對(duì)賬單等支持性證據(jù)，我們將進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（核實(shí)現(xiàn)金流是否有調(diào)節(jié)現(xiàn)金流的現(xiàn)象）注意大額跨期核算必須進(jìn)行調(diào)整，特別是銀行已收、企業(yè)未收，銀行已付、企業(yè)未付的大額款項(xiàng)必須調(diào)整。截止性測(cè)試底稿需對(duì)測(cè)試結(jié)果分析記錄：跨期性質(zhì)、金額、處理意見(jiàn)及相關(guān)依據(jù)的說(shuō)明。（4）大額收支的檢查記錄 抽查大額銀行存款的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬。注意事項(xiàng)：①對(duì)年末貨幣資金進(jìn)行分析檢查，是否存在不屬于貨幣資金性質(zhì)的款項(xiàng)，進(jìn)行調(diào)整（如“其他貨幣資金－保證金或押金”應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款－保證金或押金”）； ②注意年末是否存在不符合現(xiàn)金等價(jià)物定義的受限資金,在編制現(xiàn)金流量表是應(yīng)扣除受限資金,并將受限資金的性質(zhì)、金額在報(bào)表附注中予以披露。（5）定期存款在進(jìn)行定期存款利息的審計(jì)時(shí)還要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)。企業(yè)記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實(shí)書，將定期銀行存款利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對(duì)賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對(duì)賬單的金額將利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，目前，銀行又開(kāi)設(shè)了定期存款約定轉(zhuǎn)存的業(yè)務(wù)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是指當(dāng)銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業(yè)在第一次存款時(shí)約定的轉(zhuǎn)存期，作為定期存款存入銀行。對(duì)于定期存款的審計(jì)是貨幣資金審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。因?yàn)槎ㄆ诖婵畹慕痤~普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業(yè)多為資金充足的企業(yè)，由于資金的充足，對(duì)貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業(yè)對(duì)貨幣資金的管理力度有所放松。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員就有可能利用職務(wù)之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對(duì)于一年以上的定期存款利息，企業(yè)在操作中不是按月按季計(jì)提利息，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發(fā)生提供了有利條件，尤其是在發(fā)生自動(dòng)轉(zhuǎn)存的情況下。通過(guò)虛記存款年限，虛記存款本金，達(dá)到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發(fā)生，要從兩方面入手。一方面對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要定期測(cè)算利息收入，將已形成的利息收入記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，還要統(tǒng)一管理企業(yè)定期存款款項(xiàng)，不給財(cái)務(wù)人員形成公款私存的機(jī)會(huì)；另一方面，審計(jì)人員在年審時(shí)要加強(qiáng)定期存款的審計(jì)力度，對(duì)于未按月按季記錄利息費(fèi)用的企業(yè)代為編制利息測(cè)算表，并提出整改意見(jiàn)。應(yīng)收票據(jù)（1）監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記薄的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)，其中應(yīng)包括對(duì)該票據(jù)所有權(quán)歸屬的核實(shí)記錄。（2）注意票據(jù)貼現(xiàn)事項(xiàng)，針對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日其是否已到期，與貸款卡查詢記錄相核對(duì)，已到期票據(jù)是否已獲承兌，未獲承兌的應(yīng)登記為短期借款；統(tǒng)計(jì)尚未到期的貼現(xiàn)票據(jù)，在附注中予以披露。（3）抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確。（4）向應(yīng)收票據(jù)的出票人進(jìn)行函證，檢查其可回收性，對(duì)函證差異提出處理意見(jiàn)。（5）關(guān)注已超過(guò)承付期的票據(jù)是否已轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款核算。（6）關(guān)注原在應(yīng)收賬款核算而轉(zhuǎn)入應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)，注意原因、查看依據(jù)。應(yīng)收賬款定期與客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)是企業(yè)的有效的內(nèi)部控制制度，也是公司往來(lái)款項(xiàng)真實(shí)性的最好審計(jì)證據(jù)，如果事務(wù)所收到的函證量不足，將影響審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)。提請(qǐng)各級(jí)公司關(guān)注函證的發(fā)放，并配合審計(jì)師催促被函證公司核對(duì)并回復(fù)函證，可提前要求業(yè)務(wù)部門告知客戶與供應(yīng)商公司將依據(jù)審計(jì)要求發(fā)送函證，請(qǐng)客戶重視