【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 發(fā)揮社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。【3】因此制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵循以下原則：、合理分工原則合理分工就是權(quán)利分配，把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程分成若干處理步驟，由不同人員分別完成，不得一人包攬。例如在行政事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、出納要分工明確、各司其職，實(shí)行會(huì)計(jì)管賬不管錢，出納管錢不管帳。一筆銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，不能由一人既開(kāi)票又蓋印鑒，而要支票和印鑒由兩人擔(dān)任。、相互牽制原則明確各部門的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限。要求每項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)或部門方能完成?！?】一是授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離；二是經(jīng)辦與審核分離，在日常工作中，財(cái)務(wù)要審核各種原始憑證是否合理，數(shù)據(jù)是否正確，手續(xù)是否完備；三是經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記賬分離；四是會(huì)計(jì)與出納分離，兩者不能越俎代庖；五是總賬與日記賬分離。即使同一部門在授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)等不兼容職務(wù)方面也要執(zhí)行不相容職務(wù)分離控制，從而發(fā)揮其客觀、公正的作用。、全面性與重要性相結(jié)合原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的觸角滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。因此，制定內(nèi)部控制制度要全面。嚴(yán)謹(jǐn)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行全方位的有效控制，而且要對(duì)事業(yè)單位收支的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。我認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容就是各級(jí)單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、預(yù)算外收入及其結(jié)余，以及在各單位資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中所形成的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和凈資產(chǎn)，不僅全面，而且重要。、審查檢查原則它包括：下一道會(huì)計(jì)程序要對(duì)上一道會(huì)計(jì)程序進(jìn)行檢查，如財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的制證，必須經(jīng)過(guò)另一會(huì)計(jì)人員審核后才能轉(zhuǎn)給出納收款或付款。會(huì)計(jì)填制的憑證必須經(jīng)過(guò)另一人員審核后才能登記入賬；還包括單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行的檢查工作。堅(jiān)持做到參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過(guò)程的人員相互分離、相互制約，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制衡，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保全和內(nèi)部審計(jì)，確保把會(huì)計(jì)主體行為和相互經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)控制在一個(gè)透明的、規(guī)范的、符合《會(huì)計(jì)法》要求的指標(biāo)范圍以內(nèi)。三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題目前，很多事業(yè)單位管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視，按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》等會(huì)計(jì)制度的要求，建立事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并有效實(shí)施的事業(yè)單位為數(shù)不是很多，一部分領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)；事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，執(zhí)行與檢察不力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠，缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，主要表現(xiàn)在：、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠在我工作過(guò)的單位中，大部分領(lǐng)導(dǎo)缺乏正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，平時(shí)只注重財(cái)務(wù)工作，而忽視內(nèi)部控制的具體運(yùn)用，對(duì)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要意義認(rèn)識(shí)不夠，根本沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度。由于我們會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的強(qiáng)烈建議建立內(nèi)控制度，個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)卻認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)大量的人力、物力和經(jīng)費(fèi)，而這種人、物、財(cái)?shù)暮馁M(fèi)所能帶來(lái)的效益又很難確定，他認(rèn)為這樣得不償失，因此對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。有的單位雖已建立，但也是生搬硬套，流于形式，認(rèn)為只是將制度上墻就置之不理。有的單位用強(qiáng)制執(zhí)行制度實(shí)行，脫離實(shí)際工作，忽視了權(quán)力的相互制衡，只重視資金使用的去向，不重視資金使用的有效性和充分性。例如，我單位下屬一個(gè)單位，領(lǐng)導(dǎo)非常重視征收任務(wù)的完成情況，每年的征收任務(wù)都能超額完成，多次得到上級(jí)單位的表?yè)P(yáng)和肯定。但是，該領(lǐng)導(dǎo)缺乏建立內(nèi)控制度的觀念和意識(shí)，沒(méi)有建立相關(guān)的制度。出納員在對(duì)賬中，發(fā)現(xiàn)有未到帳款十三萬(wàn)余元，卻麻痹大意，認(rèn)為該款下月會(huì)到帳。在次月對(duì)賬中，又發(fā)現(xiàn)該單位有未到帳款十四萬(wàn)元，仍然未能引起注意。到第三個(gè)月某信用社領(lǐng)導(dǎo)攜款潛逃，出納員才發(fā)現(xiàn)三筆未到帳款都是出自該信用社的。單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員意識(shí)到了問(wèn)題的嚴(yán)重性，立即上報(bào)。后經(jīng)過(guò)上級(jí)單位的多方疏通，經(jīng)過(guò)兩年努力，才把未到帳款近三十萬(wàn)元追回?？铐?xiàng)雖然追回，但是，該領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員卻分別受到嚴(yán)肅批評(píng)和處分。由此看來(lái)，只注重任務(wù)，而缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，必然造成極壞的影響。如果增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，建立內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)和出納互相監(jiān)督，必然不會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的弊病。、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)人員缺乏該有的素質(zhì)和職業(yè)道德水平具體表現(xiàn)：①目前，無(wú)論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容都沒(méi)有被提到重要位置，內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，可操作性不夠強(qiáng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)掌握的少，執(zhí)行制度困難；②相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員忽視對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下出現(xiàn)的新的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱；③個(gè)別會(huì)計(jì)人員甚至職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象，給事業(yè)單位和國(guó)家造成經(jīng)濟(jì)損失。這些問(wèn)題使我國(guó)目前的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)既難以有效發(fā)揮評(píng)價(jià)或確認(rèn)職能，更難以有效發(fā)揮咨詢職能。、職權(quán)不明，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理無(wú)序一些事業(yè)單位管理比較松弛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒(méi)有實(shí)行職務(wù)分離，或?qū)嵭辛寺殑?wù)分離而沒(méi)有相互制約。由于職權(quán)不明確、責(zé)任不清楚、程序不規(guī)范，致使職務(wù)重疊或者越權(quán)行事，權(quán)限過(guò)于集中，為弄虛作假、營(yíng)私舞弊提供了可乘之機(jī)，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，財(cái)務(wù)管理失控。物資的領(lǐng)用、發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行削弱，違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；還有的在采購(gòu)、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取回扣等。、缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)活動(dòng)和控制活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，是對(duì)控制系統(tǒng)的一種監(jiān)督形式?！?】?jī)?nèi)部監(jiān)控是每個(gè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)工作必不可少的環(huán)節(jié)，具有監(jiān)督的日常性和全過(guò)程監(jiān)督。主要是監(jiān)督財(cái)會(huì)部門的工作情況和各部門遵守財(cái)務(wù)制度情況。有些單位已經(jīng)建立了內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，但實(shí)施力度不夠，管理的隨意性較大。更多的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度陳舊，不能適應(yīng)新情況的變化。有些單位記賬人員與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒(méi)有實(shí)行崗位分離，缺乏相應(yīng)的牽制制約機(jī)制。、財(cái)務(wù)預(yù)算范圍有限目前各級(jí)行政事業(yè)單位實(shí)行的是財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度。隨著行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)體制改革的不斷深化和改革，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作在預(yù)算管理工作中的一些問(wèn)題便凸顯出來(lái)。有的單位財(cái)務(wù)人員基本不參與各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目的規(guī)劃、決策和實(shí)施，只是照搬以往數(shù)據(jù)進(jìn)行變更再編制預(yù)算，這樣的預(yù)算不夠準(zhǔn)確，很難與單位的實(shí)際資金收支情況緊密結(jié)合；有的單位財(cái)務(wù)人員編制的預(yù)算時(shí)間短、不精確，難以反映本單位的預(yù)算情況；有的單位沒(méi)有嚴(yán)格按照人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目支出和采購(gòu)進(jìn)行預(yù)算，隨意性大，約束力差；有的單位的部分收入和費(fèi)用支出項(xiàng)目沒(méi)有如實(shí)列入預(yù)算。行政單位資金大多由財(cái)政撥款，事業(yè)資金來(lái)源于自收自支，上述財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)象使得財(cái)政監(jiān)督難以到位?！?】四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議、增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的不是在于消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而在于控制所意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的出發(fā)點(diǎn)是通過(guò)專門辦法建立一套防范機(jī)制，而不是單純靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)及工作經(jīng)驗(yàn)或一般的財(cái)務(wù)管理辦法等來(lái)保證會(huì)計(jì)資料和事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整【7】。我單位成立之初，支隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度非常重視。領(lǐng)導(dǎo)親自出馬、各方協(xié)調(diào)，親自督促內(nèi)控制度的建立和完善，并且對(duì)實(shí)施的全過(guò)程實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一制定、統(tǒng)一安排、統(tǒng)一檢查。定期不定期地參加財(cái)政部門舉辦行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人財(cái)政法規(guī)及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)培訓(xùn)班要求所有人員，不僅要明確責(zé)任，規(guī)范運(yùn)行，更要重視資金使用的去向，注重發(fā)揮資金使用的有效性和充分性，注重各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支，建立明確、合理的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)程序，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實(shí)施，營(yíng)造了良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。在當(dāng)年的財(cái)務(wù)工作檢查中我們單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作榮獲市局五項(xiàng)工作先進(jìn)和省級(jí)財(cái)務(wù)先進(jìn)單位。因此，我認(rèn)為要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人和全員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，一層一級(jí)，層層負(fù)責(zé)，將單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落實(shí)到實(shí)處，才能充分發(fā)揮內(nèi)控的實(shí)際效用。、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施，會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)及完整依賴于會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是確保事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系正常運(yùn)行的關(guān)鍵。我們應(yīng)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平的培訓(xùn)，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，正確理解和把握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策。支持和監(jiān)督會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法治觀念，提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)力。另外要加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督職能，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效地運(yùn)行。、實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任各事業(yè)單位應(yīng)明確規(guī)定設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。此外，對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范國(guó)家財(cái)產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對(duì)未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員，要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，直接接觸貨幣資金。因此，通過(guò)兩年的會(huì)計(jì)操作，我認(rèn)為實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任是對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性檢查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，依法查處舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效運(yùn)行。、加強(qiáng)改革創(chuàng)新，全面有序推進(jìn)內(nèi)部控制信息化管理行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該站在發(fā)展經(jīng)濟(jì)、為民服務(wù)的高度，堅(jiān)持深化改革、擴(kuò)大開(kāi)放，解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，沖破固有的內(nèi)部控制制度的束縛，積極探索建立科學(xué)有序、真實(shí)有效、體制完備的適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展的信息化的控制體系。通過(guò)會(huì)計(jì)電算化、信息共享等方式建立內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、收入、支出、專用基金、預(yù)算、對(duì)外投資和成本費(fèi)用等的電子信息系統(tǒng)管