【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。(四)投資資產(chǎn)，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。(五)存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。第一單元 企業(yè)所得稅法律制度 稅收優(yōu)惠——計(jì)算應(yīng)用型政策★★★在一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅。超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！景咐烤用衿髽I(yè)甲公司2016年將自行開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為300萬(wàn)元。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200300=900(萬(wàn)元)，其中500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。假定甲公司當(dāng)年不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2016年甲公司就此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(1200300500)25%50%=50(萬(wàn)元)。(1)“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)：①未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%，加計(jì)扣除。②形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)?！纠}不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為居民企業(yè)，2013年……新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用30萬(wàn)元，已計(jì)入管理費(fèi)用……【解析】(1)甲公司發(fā)生的新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)，而是計(jì)入了管理費(fèi)用，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)(30萬(wàn)元)扣除的基礎(chǔ)上，還可以加計(jì)扣除50%。(2)準(zhǔn)予扣除的新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額=30(1+50%)=45(萬(wàn)元)，或者，納稅“調(diào)減”額=3050%=15(萬(wàn)元)。(2)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！景咐磕称髽I(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年8月1日，該企業(yè)采取股權(quán)投資方式向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬(wàn)元。2016該企業(yè)利潤(rùn)總額900萬(wàn)元。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)：2016年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(90020070%)25%=190(萬(wàn)元)。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。【案例】甲企業(yè)購(gòu)置環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2016甲企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元，已知甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%：甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=6025%10%=(萬(wàn)元)。稅收優(yōu)惠——文字記憶型政策★(1)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。②農(nóng)作物新品種的選育。③中藥材的種植。④林木的培育和種植。⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)。⑥林產(chǎn)品的采集。⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。⑧遠(yuǎn)洋捕撈。(2)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。(1)企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(2)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。下列小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅：(1)2015年1月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)。(2)2015年10月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)。，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。，對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠形式包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額計(jì)算典型案例★★★【例題不定項(xiàng)選擇題】甲公司為居民企業(yè)，2014有關(guān)財(cái)務(wù)收支情況如下：(1)銷(xiāo)售商品收入5000萬(wàn)元，出售一臺(tái)設(shè)備收入20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)收入300萬(wàn)元，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬(wàn)元。(2)稅收滯納金5萬(wàn)元，贊助支出30萬(wàn)元，被沒(méi)收財(cái)物的損失10萬(wàn)元，環(huán)保罰款50萬(wàn)元。(3)其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金合計(jì)3500萬(wàn)元。已知：甲公司2012年在境內(nèi)A市登記注冊(cè)成立，企業(yè)所得稅實(shí)行按月預(yù)繳。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。，屬于免稅收入的是()?！敬鸢浮緿【解析】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益)，免征企業(yè)所得稅。，不得扣除的項(xiàng)目是()?！敬鸢浮緼BCD【解析】在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。(2)企業(yè)所得稅稅款。(3)稅收滯納金(選項(xiàng)C)。(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失(選項(xiàng)AD)。(5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。(6)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出(選項(xiàng)B)。(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。()?！敬鸢浮緿【解析】(1)本題不能從案情中確定甲公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，應(yīng)采用直接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。(2)免稅投資收益80萬(wàn)元不計(jì)入，各項(xiàng)不得扣除的項(xiàng)目(5萬(wàn)元、30萬(wàn)元、10萬(wàn)元、50萬(wàn)元)不減除，甲公司2014企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=5000+20+3003500=1820(萬(wàn)元)。，正確的是()。，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表，并匯算清繳，向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅【答案】ABCD 【解析】(1)選項(xiàng)AD：企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。(2)選項(xiàng)B：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊(cè)地”為納稅地點(diǎn)。但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。(3)選項(xiàng)C：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款?！景咐考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，2016取得銷(xiāo)售收入8800萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為5000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為845萬(wàn)元，2016年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：(1)在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬(wàn)元，新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元。【解析】①業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=14060%=84(萬(wàn)元)，銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))‰=8800‰=44(萬(wàn)元)。因此，準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為44萬(wàn)元，納稅調(diào)增額=14044=96(萬(wàn)元)。②企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。因此，準(zhǔn)予扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用=280150%=420(萬(wàn)元)，納稅“調(diào)減”額=28050%=140(萬(wàn)元)。(2)在銷(xiāo)售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬(wàn)元?！窘馕觥繌V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=880015%=1320(萬(wàn)元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=700+140=840(萬(wàn)元)，小于扣除限額，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全部在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整。(3)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬(wàn)元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶全年借款利息700萬(wàn)元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款年利率為6%。【解析】借款本金=700247。7%=10000(萬(wàn)元)，借款利息的稅法扣除限額=100006%=600(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額700萬(wàn)元超過(guò)限額，準(zhǔn)予扣除的借款利息為600萬(wàn)元。因此，準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=900(700600)=800(萬(wàn)元)，納稅調(diào)增額=700600=100(萬(wàn)元)。(4)營(yíng)業(yè)外支出中，列支通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬(wàn)元，支付給客戶的違約金10萬(wàn)元。【解析】支付給客戶的違約金10萬(wàn)元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公益性捐贈(zèng)的稅前扣除限額=84512%=(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，因此，納稅調(diào)整額為零。(5)已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬(wàn)元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬(wàn)元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元。已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。【解析】①職工福利費(fèi)扣除限額=50014%=70(萬(wàn)元)，實(shí)際支出額為105萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，納稅調(diào)增額=10570=