【文章內容簡介】 別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。第一單元 企業(yè)所得稅法律制度 稅收優(yōu)惠——計算應用型政策★★★在一個納稅內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅。超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。【案例】居民企業(yè)甲公司2016年將自行開發(fā)的一項專利技術轉讓，取得轉讓收入1200萬元，與該項技術轉讓有關的成本和費用為300萬元。技術轉讓所得=1200300=900(萬元)，其中500萬元以內的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。假定甲公司當年不存在其他納稅調整事項，2016年甲公司就此項業(yè)務應繳納的企業(yè)所得稅=(1200300500)25%50%=50(萬元)。(1)“三新”研究開發(fā)費用企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時：①未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%，加計扣除。②形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷?！纠}不定項選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為居民企業(yè)，2013年……新技術研究開發(fā)費用30萬元，已計入管理費用……【解析】(1)甲公司發(fā)生的新技術研究開發(fā)費用，未形成無形資產，而是計入了管理費用，在按照規(guī)定據實(30萬元)扣除的基礎上，還可以加計扣除50%。(2)準予扣除的新技術研究開發(fā)費用總額=30(1+50%)=45(萬元)，或者，納稅“調減”額=3050%=15(萬元)。(2)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣?！景咐磕称髽I(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年8月1日，該企業(yè)采取股權投資方式向境內未上市的某中小高新技術企業(yè)投資200萬元。2016該企業(yè)利潤總額900萬元。假定不考慮其他納稅調整事項：2016年該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅=(90020070%)25%=190(萬元)。企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。【案例】甲企業(yè)購置環(huán)保專用設備用于生產經營。2016甲企業(yè)經稅務機關審核的應納稅所得額為60萬元，已知甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%：甲企業(yè)當年實際應繳納的企業(yè)所得稅=6025%10%=(萬元)。稅收優(yōu)惠——文字記憶型政策★(1)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。②農作物新品種的選育。③中藥材的種植。④林木的培育和種植。⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)。⑥林產品的采集。⑦灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目。⑧遠洋捕撈。(2)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。②海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。(1)企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(2)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。下列小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅：(1)2015年1月1日至2017年12月31日，年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)。(2)2015年10月1日至2017年12月31日，年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)。，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。，對合格境外機構投資者、人民幣合格境外機構投資者取得來源于中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中新增鼓勵類產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠形式包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、抵免應納稅額和其他專項優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅的應納稅額計算典型案例★★★【例題不定項選擇題】甲公司為居民企業(yè)，2014有關財務收支情況如下：(1)銷售商品收入5000萬元，出售一臺設備收入20萬元，轉讓一宗土地使用權收入300萬元，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元。(2)稅收滯納金5萬元，贊助支出30萬元，被沒收財物的損失10萬元，環(huán)保罰款50萬元。(3)其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費用、稅金合計3500萬元。已知：甲公司2012年在境內A市登記注冊成立，企業(yè)所得稅實行按月預繳。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。，屬于免稅收入的是()。【答案】D【解析】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)，免征企業(yè)所得稅。，不得扣除的項目是()。【答案】ABCD【解析】在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。(2)企業(yè)所得稅稅款。(3)稅收滯納金(選項C)。(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失(選項AD)。(5)超過規(guī)定標準的捐贈支出。(6)與生產經營活動無關的非廣告性質的贊助支出(選項B)。(7)未經核定的準備金支出。(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。(9)與取得收入無關的其他支出。()?！敬鸢浮緿【解析】(1)本題不能從案情中確定甲公司的會計利潤，應采用直接法計算應納稅所得額。(2)免稅投資收益80萬元不計入，各項不得扣除的項目(5萬元、30萬元、10萬元、50萬元)不減除，甲公司2014企業(yè)所得稅應納稅所得額=5000+20+3003500=1820(萬元)。，正確的是()。，向稅務機關報送企業(yè)所得稅申報表，并匯算清繳，向稅務機關預繳企業(yè)所得稅【答案】ABCD 【解析】(1)選項AD：企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。(2)選項B：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊地”為納稅地點。但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。(3)選項C：企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款?！景咐考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，2016取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2016年，甲企業(yè)其他相關財務資料如下：(1)在管理費用中，發(fā)生業(yè)務招待費140萬元，新產品的研究開發(fā)費用280萬元?！窘馕觥竣贅I(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%=14060%=84(萬元)，銷售(營業(yè))‰=8800‰=44(萬元)。因此，準予稅前扣除的業(yè)務招待費為44萬元，納稅調增額=14044=96(萬元)。②企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。因此，準予扣除的研究開發(fā)費用=280150%=420(萬元)，納稅“調減”額=28050%=140(萬元)。(2)在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務宣傳費140萬元?！窘馕觥繌V告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額=880015%=1320(萬元)，企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費=700+140=840(萬元)，小于扣除限額，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費可以全部在稅前扣除，不需要納稅調整。(3)發(fā)生財務費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務往來的客戶全年借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構同期同類貸款年利率為6%?！窘馕觥拷杩畋窘?700247。7%=10000(萬元)，借款利息的稅法扣除限額=100006%=600(萬元)，實際發(fā)生額700萬元超過限額，準予扣除的借款利息為600萬元。因此，準予扣除的財務費用=900(700600)=800(萬元)，納稅調增額=700600=100(萬元)。(4)營業(yè)外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元?！窘馕觥恐Ц督o客戶的違約金10萬元，準予在稅前扣除，不需要進行納稅調整。公益性捐贈的稅前扣除限額=84512%=(萬元)，實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準予據實扣除，因此，納稅調整額為零。(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經費10萬元并取得工會經費專用撥繳款收據，職工教育經費支出20萬元。已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%?！窘馕觥竣俾毠じ＠M扣除限額=50014%=70(萬元)，實際支出額為105萬元，超過扣除限額，納稅調增額=10570=35(萬元)。②工會經費扣除限額=5002%=10(萬元)，實際上繳工會經費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調整。③職工教育經費扣除限額=500%=(萬元)，實際