【文章內(nèi)容簡介】 論。母公司理論，是指站在母公司股東的立場上，將合并會計報表視為母公司本身會計報表反映范圍的擴大，是母公司會計報表的擴充。母公司理論包括兩個基本要點：(1)強調(diào)母公司股東的利益。(2)以是否形成控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。實體理論認(rèn)為，企業(yè)集團是各成員企業(yè)共同組成的經(jīng)濟聯(lián)合體，企業(yè)集團中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并會計報表是整個經(jīng)濟聯(lián)合體的會計報表，編制合并會計報表是為整個經(jīng)濟聯(lián)合體服務(wù)的。在實體理論的指導(dǎo)下，無論是多數(shù)股東權(quán)益還是少數(shù)股東權(quán)益都被視為整個企業(yè)集團的股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中均作為股東權(quán)益來處理；無論是屬于多數(shù)股東權(quán)益的收益還是屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益都應(yīng)被視為整個企業(yè)集團的收益，在合并利潤表中均作為收益來處理。所有權(quán)理論，是指在編制合并會計報表時強調(diào)編制合并會計報表的企業(yè)對納入合并范圍的企業(yè)所擁有的所有權(quán)。編制合并會計報表的企業(yè)，對其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實現(xiàn)的損益，均采按照其擁有所有權(quán)的比例合并計入合并會計報表中。四、核算題33．(1)借：銀行存款——美元戶 USD30 000/RMB 228 000（2分）貸：實收資本X公司 USD30 000/RMB 228 000(2)借：銀行存款——美元戶 USD20 000/RMB 150 000（2分）貸：短期借款 USD20 000/RMB 150 000(3)借：應(yīng)收賬款Y公司 USD200 000/RMB 1 480 000（2分）貸：主營業(yè)務(wù)收入——乙商品（出口）USD200 000/RMB 1 480 000(4)借：銀行存款——美元戶 USD30 000/RMB 213 000（4分）財務(wù)費用——匯兌損益 3 000貸：銀行存款——人民幣(30000)216 000。(1)20X8年6月30日確認(rèn)公允價值變動； 借：套期工具Y 30 000貸：資本工具——其他資本公積 30 000(2)商品X對外售出； 借：銀行存款 1 070 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 070 000(3)衍生金融工具Y以銀行存款結(jié)算； 借：銀行存款 30 000貸：套期工具Y 30 000(4)將原計入資本公積的衍生金融工具公允價值變動轉(zhuǎn)出。借：資本公積——其他資本公積 30 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000。(1)將母公司的投資與子公司的所有者權(quán)益予以抵消 借：股本 4 000 000盈余公積 800 000．未分配利潤 200 000貸：長期股權(quán)投資——中原公司 4 500 000少數(shù)股東權(quán)益 500 000(2)將母公司投資收益與子公司的利潤及其分配抵消 借：投資收益 540 000少數(shù)股東損益 60 000貸：提取盈余公積 90 000應(yīng)付利潤 50 000未分配利潤 460 000。2006年末編制合并抵消分錄： 借：營業(yè)收入 60 000 貸：營業(yè)成本 45 000 固定資產(chǎn)——原價 15 000 2007年末編制抵消分錄： 首先抵消原價借：未分配利潤——年初 15 000 貸：固定資產(chǎn)——原價 15 000 其次抵消當(dāng)年多提折舊借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5000 貸：管理費用 5000 2008年末編制抵消分錄：借：未分配利潤——年初 15 000 貸：固定資產(chǎn)——原價 15 000 借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5 000 貸：未分配利潤——年初 5 000 其次抵消當(dāng)年多提折舊借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5000 貸：管理費用 5000 2009年末編制抵消分錄：借：未分配利潤——年初 5 000 貸：管理費用 5 00037．(1)填表： 項目 第一年 第二年 第三年 第四年(1)歷史成本 75 600 75 600 75 600 75 600(2)年末按歷史成本計提的年折舊額 18 900 18 900 18 900 18 900(3)年末現(xiàn)時成本(100 800)126 000(151 200)(176 400)(4)按年末現(xiàn)時成本計提的年折舊額 25 200(31 500)(37 800)(44 100)(5)按年末現(xiàn)時成本應(yīng)計提的累計折舊額 25 200(63 000)113 400(176 0OO)(6)年內(nèi)增補的折舊費(6 300)(12 600)(18 900)(7)年內(nèi)增加的未實現(xiàn)持產(chǎn)收益(25 200)25 200(25 200)25 200(8)年內(nèi)轉(zhuǎn)入的已實現(xiàn)持產(chǎn)收益(6 300)(18 900)(31 500)44 100(2)編制第一年年末按現(xiàn)時成本調(diào)整固定資產(chǎn)賬面原價和按現(xiàn)時成本計提折舊的會計分錄； 借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 25 200 貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)收益 25 200 借：管理費用 25 200 貸：累計折舊 25 200(3)編制第二年計提增補折舊費的會計分錄； 借：增補折舊費 6 300 貸：累計折舊 6 300(4)編制第三年結(jié)轉(zhuǎn)本期已實現(xiàn)持產(chǎn)收益的會計分錄。借：未實現(xiàn)持產(chǎn)收益 31 500 貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)收益 31 500第二篇：高級財務(wù)會計一（最終版）高級財務(wù)會計任務(wù)1（2）答案：（1）A公司在合并日的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資20 000 000貸：股本6 000 000資本公積14 000 000（2）A公司合并后要編制的調(diào)整分錄： 借：資本公積12 000 000貸：盈余公積4 000 000未分配利潤 8 000 000抵銷分錄：借：股本6 000 000資本公積2 000 000盈余公積4 000 000未分配利潤8 000 000貸：長期股權(quán)投資20 000 000第三篇：高級財務(wù)會計部分答案簡述時態(tài)法的基本內(nèi)容。P192答：一、時態(tài)法按其計量所屬日期的匯率進行折算二、報表項目折算匯率選擇A、資產(chǎn)負(fù)債表項目：現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項現(xiàn)行匯率折算其他資產(chǎn)和負(fù)債項目，歷史成本計量歷史匯率折算，現(xiàn)行價值計量現(xiàn)行匯率折算，實收資本、資本公積歷史匯率折算 未分配利潤軋算的平衡數(shù)； B、利潤及利潤分配表：收入和費用項目交易發(fā)生時的實際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡單或加權(quán)平均匯率折算，折舊費和攤銷費用歷史匯率折算三、時態(tài)法的一般折算程序：1．對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付(包括流動與非流動)項目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報貨幣。2．對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項目要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項目要按現(xiàn)行匯率折算。3．對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數(shù)字。4．對外幣利潤表及利潤分配表項目，收入和費用項目要按交易發(fā)生日的實際匯率折算。但因為導(dǎo)致收入和費用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡單平均)折算。對固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。四、時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質(zhì)在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項目的計