【文章內(nèi)容簡介】 結(jié)存數(shù)額。京連有限責(zé)任公司接受某投資者的投資5,000,000 元，其中4,000,000 元作為實收資本，另1,000,000 作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其它手續(xù)已辦妥。京連有限責(zé)任公司經(jīng)股本大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200,000 元轉(zhuǎn)增資本?！?短期借款” 賬戶企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的資金主要有短期借款和長期借款兩種。本章主要介紹短期借款的核算。短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以內(nèi)（含1 年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某種債務(wù)而借入的。無論借入款項的來源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期償還借款的本金和利息?！?短期借款” 賬戶為了核算和監(jiān)督企業(yè)短期借款的增減變動，應(yīng)設(shè)置“短期借款”和“財務(wù)費用”兩個賬戶。? “短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，是用來核算企業(yè)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。? 企業(yè)借入的各種短期借款，表明流動負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；歸還借款時，表明流動負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。? “財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，是用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。其借方登記企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的財務(wù)費用如利息支出、相關(guān)的手續(xù)費用，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的財務(wù)費用凈額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。? “應(yīng)付利息”屬于負(fù)債類，其借方登記實際支付的款項，貸方登記預(yù)先按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息。二、籌集資金的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算投入資本的核算? 投入資本是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的主要組成部分，構(gòu)成投資者所擁有的根本權(quán)益。? 投資者投入資本金，按照資金的不同物質(zhì)形態(tài)可以分為貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等。? 以貨幣資金投資的，按實際收到款項入賬；以實物形式或無形資產(chǎn)投資，應(yīng)當(dāng)進行合理地估價，按雙方認(rèn)可的價款作為實際投資額入賬。投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享企業(yè)利潤和分擔(dān)風(fēng)險和虧損。? 例如：江淮公司在2010年12月9日收到北方公司投入的現(xiàn)金20,000元，已存入銀行。? 例如：江淮公司在2010年12月16日收到亨達公司投入的運輸汽車一輛，經(jīng)評估確認(rèn)，其公允價值為125,000元。? 例如：江淮公司在2010年12月18日收到南方公司以100,000元的一項專有技術(shù)投資，經(jīng)有關(guān)部門評估，確認(rèn)專有技術(shù)價值為80，000元。? 例如：20**年1月10日，康華公司收到國泰公司投入的不需要安裝的一臺新設(shè)備和一項土地使用權(quán)。設(shè)備的價值為80,000元，土地使用權(quán)價值為400,000元。? 例如：新元股份有限公司于20**年7月31日公開發(fā)行股票2,000萬股，股票面值為1元，實際籌集到資金2,800萬元，款項存入銀行。借入資金的核算? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，籌集資金的方式，除了所有者投入資本外，還可以向銀行或其他金融機構(gòu)借款，以補充生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足。? 借入的款項必須按期歸還本金并按期支付利息，短期借款的利息處理比較簡單。將在本章期間費用的核算部分中進行介紹，長期借款利息的處理相對比較復(fù)雜，將在中級財務(wù)會計中進行介紹。? 短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財活動過程中為籌集資金而發(fā)生的一項耗費，在會計核算中，企業(yè)應(yīng)將其作為財務(wù)費用（或期間費用）加以確認(rèn)。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區(qū)別。? 例如：江淮公司在2010年1月1日向銀行借入半年期借款50,000元，年利率6%，款項已存入銀行。? 請編制第一個季度的會計分錄。? 例如：用銀行存款償還短期借款8萬和借款利息1600元（已預(yù)提1200元）。? 例如：甲公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計800,000元，期限為6個月，年利率為6%，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。編制6個月的會計分錄。? 例如：江淮公司2010年12月5日用銀行存款支付為辦理一筆短期銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費用300元。貨幣資金的內(nèi)部控制制度? 貨幣資金完整性控制 ? 貨幣資金安全性控制 ? 貨幣資金合法性控制 ? 貨幣資金效益性控制? 未達賬項是指企業(yè)與銀行對同一筆收付款業(yè)務(wù)，由于結(jié)算憑證在傳遞時間上的差異，使得一方先得到結(jié)算憑證已經(jīng)入賬，另一方尚未取得結(jié)算憑證故而尚未入賬的項目。? 未達賬項的情況有以下四種：?（1）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬； ?（2）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬； ?（3）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未收款入賬； ?（4）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未付款入賬。? 資料：2009年9月30日，WD公司161。176。銀行存款日記賬161。177。的賬面余額為1 668 056元；開戶銀行????? 對賬單余額為1 682 500元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：1）公司收到客戶支付購料款23 000元的轉(zhuǎn)賬支票，銀行尚未入賬；2）銀行已代公司支付到期工程物資款20 056元，公司尚未入賬；3）企業(yè)委托銀行收款52 000元，銀行已收款入賬，公司尚未入賬；4）公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付咨詢費5 500元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。根據(jù)上述資料編制161。176。銀行存款余額調(diào)節(jié)表161。177。? 2009年12月31日，信陽公司161。176。銀行存款日記賬161。177。的賬面余額為1 325 608元；開戶銀行對賬單余額為1 378 650元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項： ??????（1）公司開出轉(zhuǎn)賬支票10 550 元購買材料，銀行尚未入賬。（2）銀行已代公司劃付本月電費3 508元，公司尚未入賬。（3）企業(yè)委托銀行收款47 000元，銀行已收款入賬，公司尚未入賬。（4）公司將現(xiàn)金1 000元送存銀行，銀行尚未入賬。要求根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容? 供應(yīng)過程包括從材料采購到驗收入庫，直至投入生產(chǎn)為止的全過程。在這個過程中，企業(yè)要用貨幣資金購買生產(chǎn)經(jīng)營所需的設(shè)備和材料物資，完成生產(chǎn)準(zhǔn)備過程。? 在這一過程中，企業(yè)要支付購買設(shè)備和材料物資的價稅款，要支付采購費用，要與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算業(yè)務(wù)。資金形態(tài)相應(yīng)地由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。? 采購業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容主要包括固定資產(chǎn)購置和材料采購兩個方面。同時，要計算材料采購成本。二、固定資產(chǎn)購置的核算? 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計的。（價值在2000元以上，和壽命在一年以上的有形資產(chǎn)）? 固定資產(chǎn)一般應(yīng)按取得時的成本作為入賬的價值。固定資產(chǎn)取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。? 固定資產(chǎn)取得的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定，如購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅費等，作為入賬價值。? 固定資產(chǎn)“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時，可認(rèn)為所構(gòu)建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)：?（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已全部完成。?（2）所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，使有個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。?（3）該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。為了核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“ 固定資產(chǎn)” 賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值。其借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價值；期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，先記入161。176。在建工程161。177。賬戶，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入161。176。固定資產(chǎn)161。177。賬戶。? 161。176。在建工程161。177。是屬于資產(chǎn)類的。? 指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有161。176。自營161。177。和161。176。出包161。177。兩種方式。自營在建工程指 企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。? 161。176。在建工程161。177?？颇渴怯脕砗怂闫髽I(yè)各種工程成本的科目。該科目借方發(fā)生額反映企業(yè)各種工程的實際支出，貸方反映完工轉(zhuǎn)出的各項工程的實際成本。余額在借方，表示正在進行尚未完工的或者雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出及尚未使用的工程物資的實際成本。江淮公司在2009 年12 月7 日以銀行存款購入不需要安裝的全新精密機床一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100,000 元，增值稅稅額為17,000 元，發(fā)生的運雜費為800 元。該設(shè)備已驗收交付使用。? 2012 年2 月1 日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備， 元，增值稅進項稅額為34,000 元，支付的運輸費為2,500 元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，發(fā)生安裝工人的工資為5,000 元，其他雜費600 元用現(xiàn)金支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：? 京連有限責(zé)任公司2011年5月1日購入一臺不需要安裝的設(shè)備，其購買價款1,200,000元，增? 值稅進項稅額204,000元，款項尚未支付。京連有限責(zé)任公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價480,000元，增值稅81,600元，包裝運雜費等5,000元，設(shè)備投入安裝。在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價值12,000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22,800元。設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。三、材料采購的核算? 采購過程是制作業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的起點，也是資金周轉(zhuǎn)的第一個階段。? 工業(yè)企業(yè)的采購業(yè)務(wù)，主要是進行采購和儲存生產(chǎn)經(jīng)營所需的各種材料，為生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行做好準(zhǔn)備，滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。材料是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)不可缺少的物質(zhì)要素，工業(yè)企業(yè)必須有機會地采購材料，并保質(zhì)保量地滿足生產(chǎn)的需要，同時又要避免過多地儲備材料，占用資金。? 材料采購成本 就是由材料的買價和采購費用 構(gòu)成的。在材料的采購過程中發(fā)生的運雜費、運輸途中發(fā)生的合理損耗以及入庫前的挑選整理費用等統(tǒng)稱為采購費用。在材料采購過程中，除了核算材料買價外，還必須核算相關(guān)的采購費用以及因材料采購而發(fā)生的增值稅進項稅額。材料采購成本的構(gòu)成? 材料采購成本是指為采購原材料而發(fā)生的各項費用，具體包括以下幾點：? ①材料的買價，是指購貨發(fā)票上注明的貨款金額，不包含增值稅專用發(fā)票中的增值稅額。? ②運雜費，包括材料的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。? ③材料損耗，指材料運輸途中的合理損耗。? ④挑選整理費，指材料入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的人工費支出和必要的損耗，并減去回收的廢料價值）。? ⑤按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本的各種稅金，如關(guān)稅等。? 其中②——⑤項為材料的采購費用。材料的買價加上采購費用，就構(gòu)成了材料的采購成本。材料采購成本的計算。? 材料采購成本=材料買價+采購費用? 在計算采購成本時，凡是能直接歸屬的采購費用，應(yīng)直接計入相關(guān)材料的采購成本；幾種材料共同發(fā)生的采購費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如按材料物資的重量、體積或買價），分配計入各種材料的采購成本。一般采用材料的重量或買價作為分配標(biāo)準(zhǔn)。分配采購費用時，應(yīng)先計算采購費用分配率，再根據(jù)分配率計算各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用。? 分配計算公式如下：? 采購費用分配率=采購費用總額/各種材料的重量（或買價、體積）之和? 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用=該種材料的重量（或買價、體積）*采購費用分配率萬成工貿(mào)公司購買A 材料1,000 千克，采購價格50,000 元，增值稅為8,500 元，支付運費1,200 元，材料入庫整理費250 元，驗收入庫的A 材料為980 千克，短缺的20 千克屬于合理耗損。算出這批A 產(chǎn)品的采購成本是多少？單位成本是多少？江淮公司2006 年12 月16 日向新華公司購進下列材料，共發(fā)生采購費用140 元，采購費用和或稅款均以銀行存款支付。甲材料100 千克 單價50 元 增值稅850 元 ?乙材料20 千克 單價100 元 增值稅340 元四、供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“在途物資”賬戶? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入材料物資的采購成本。其借方登記購入材料物資的買價和采購費用，貸方登記已完成采購手續(xù)、驗收入庫材料物資的采購成本，期末如有借方余額，則表示尚未驗收入庫的在途物資成本。該賬戶應(yīng)按材料物資的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進行明細(xì)分類核算。? 核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進行明細(xì)核算。甲企業(yè)采用實際成本進行材料的日常核算。20** 年5 月7 日，向乙企業(yè)購買一批原材料，材料價格為50,000 元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，貨款已用銀行存款支付，但材料尚未驗收入庫?！霸牧稀辟~戶? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存原料的收、發(fā)、存情況的賬戶。其借方登記驗收入庫的原材料的實際采購成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，余額在借方，表示期末庫存材料的實際成本。“應(yīng)付賬款”賬戶? 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務(wù)等而發(fā)生的結(jié)算債務(wù)，以及這些債務(wù)的清償情況的賬戶。其貸方登記應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，借方登記已實際歸還的款項，貸方余額