【文章內(nèi)容簡介】 利的研究主要涉及專利權(quán)的概念分析，風(fēng)險(xiǎn)分析，目前存在問題的探討以及專利權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域的實(shí)際應(yīng)用。 案例研究的思路及方法 查閱國內(nèi)外相關(guān)無形資產(chǎn)研究的資料，掌握無形資產(chǎn)評估特點(diǎn)以及方法。根據(jù)案例要求，著重研究專利的評估理論以及方法。通過相關(guān)理論和方法的了解，并結(jié)合具體案例的特點(diǎn)，依據(jù)《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》的步驟，開展本案例研究，并通過案例的研究，從中發(fā)現(xiàn)問題，對此提出科學(xué)、合理的解決辦法，以為開展同類案例的評價(jià)提供參考，也為規(guī)范本行業(yè)活動(dòng)提供建議等。 圖 11 案例研究基本思路流程 Case study on the basic ideas of process 本案例結(jié)合案例實(shí)際情況，運(yùn)用收益法對案例所需評估的無形資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)。根據(jù)案例所給數(shù)據(jù)，結(jié)合合同內(nèi)容、專利收益等測算專利產(chǎn)品收入，再計(jì)算各類參數(shù)。 評估案例專利權(quán)時(shí)遵循以下程序： （ 1）收集無形資產(chǎn)相關(guān)資料，查找相關(guān)文獻(xiàn)并進(jìn)行實(shí)地勘察，如證明和鑒定專利權(quán)的存在等。 （ 2）將收集的資料整理分析，選取對評估有價(jià)值的資料，為價(jià)值評估提供依據(jù)。 （ 3）考察實(shí)際案例情況，確定研究案例。 （ 4）開展案例研究。根據(jù)無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則要求，嚴(yán)格執(zhí)行八大評估步驟。 （ 5）得出評估結(jié)果?？偨Y(jié)評估過程，并針對評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出 解決建議。 主要成果分析 論文圍繞基于抵押貸款的發(fā)明專利價(jià)值評估案例開展研究，在全面梳理無形資產(chǎn)評估的理論和方法的基礎(chǔ)上，針對抵押貸款的發(fā)明專利的價(jià)值評估及特點(diǎn)進(jìn)行全面分析，探討基于抵押貸款的發(fā)明專利的評估方法，并結(jié)合具體的案例開展評估活動(dòng)，同時(shí)，從案例的評估、分析和研究中，總結(jié)出基于抵押貸款發(fā)明專利評估過程中存在的問題，針對問題提出合理的解決思路、辦法和建議。論文案例研究主要取得以下幾方面的成果： （ 1）對無形資產(chǎn)評估理論和方法進(jìn)行全面系統(tǒng)梳理、總結(jié)和分析； （ 2）針對抵押貸款發(fā)明專利價(jià)值的評估目 的、方法、程序及依據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析研究； （ 3）結(jié)合具體案例開展全過程評估研究，并從案例中分析此類價(jià)值評估中存在的問題，提出科學(xué)、合理的解決思路、辦法及建議； （ 4）案例研究成果為今后開展類似的評估活動(dòng)提供借鑒，也將有助于進(jìn)一步推進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。 第二章 無形資產(chǎn)評估的現(xiàn)狀及理論方法 無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)評估的內(nèi)涵 無形資產(chǎn)的概念及分類 無形資產(chǎn)的定義 有關(guān)無形資產(chǎn)評估理解是多方面的，目前主要有兩類理解方式，一類是從會(huì)計(jì)角度，另一類是資產(chǎn)評估角度，表 21和表 22 分別是從會(huì)計(jì)界和資產(chǎn)評估界的理解對比。 表 21 會(huì)計(jì)界關(guān)于無形資產(chǎn)的理解對照表 [1] The accounting professional understanding about intangible assets 國外會(huì)計(jì)界的理解 英國 英國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 10 號(hào) 無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)但可以辨認(rèn)且企業(yè)通過法定權(quán)利等可以控制的非金融性長期資產(chǎn)。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) 無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)，出租給其他單位或行政管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 美國 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，征求意見稿 無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)）。同時(shí)該征求意見稿認(rèn)為，商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)。 國內(nèi)會(huì)計(jì)界的理解 香港 《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第 29 號(hào) —— 無形資產(chǎn)》 無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)，出租給其他單位或行政管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 大陸 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào) —— 無形資產(chǎn)》 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 表 22 資產(chǎn)評估界關(guān)于無形資產(chǎn)的理解對照表 [1] Asset evaluation industry understanding of intangible assets 國外 國外評估界對無形資產(chǎn)定義和評估的研究，都體現(xiàn)在各國制定并頒布的相關(guān)準(zhǔn)則中。《國際評估準(zhǔn)則評估指導(dǎo)四 —— 無形資產(chǎn)》（ 20xx），指出“無形資產(chǎn)是以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)，無形資產(chǎn)無具體形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來收益?！?。 中國 中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì) 《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—— 無形資產(chǎn)》 是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 無形資產(chǎn)的分類 無形資產(chǎn)的分類根據(jù)不同的分類方式，其有不同的組成。表 23 為無形資產(chǎn)的幾種分類方式： 表 23 無形資產(chǎn)的分類 [1] Classification of intangible assets 分類方式 具體內(nèi)容 按照取得方式 自創(chuàng)的無形資產(chǎn)；外購的無形資產(chǎn)；股東投入的無形資產(chǎn)；接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn) 按照有無專門法律保護(hù) 法定無形資產(chǎn)；收益類無形資產(chǎn) 按照是否具有一定的法定保護(hù)期限 有法定保護(hù)期限的無形資產(chǎn)；無法定保護(hù)期限的無形資產(chǎn) 按照權(quán)益得以延續(xù)的方式 需要繳納年費(fèi)的無形資產(chǎn)；無需繳納年費(fèi)的無形資產(chǎn) 按照是否獨(dú)立存在 可辨認(rèn)無形資產(chǎn)；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn) 按照數(shù)量的多少及他們之間的內(nèi)在聯(lián)系 單項(xiàng)無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)組合 按照權(quán)益內(nèi)容 擁有所有權(quán)的無形資產(chǎn)；擁有使用權(quán)的無形資產(chǎn) 按照獲得權(quán)益保護(hù)的國家或地區(qū)數(shù)量 一國權(quán)益保護(hù)的無形資產(chǎn)；多國權(quán)益保護(hù)的無形資產(chǎn) 按照自身性質(zhì)、技術(shù)含量、發(fā)揮作用方式 技術(shù)類無形資產(chǎn)；非技術(shù)類無形資產(chǎn) 按照無形資產(chǎn)性質(zhì)和內(nèi)容 知識(shí)性無形資產(chǎn)、權(quán)利型無形資產(chǎn)、關(guān)系型無形資產(chǎn)、組合型無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)評估的概念 無形資產(chǎn)評估就是由具備特定資格的機(jī)構(gòu)和人員接受委托對無形資產(chǎn)在某一特定時(shí)間點(diǎn)的價(jià)值進(jìn)行評定估算并得出結(jié)論的過程。 （ 1）無形資產(chǎn)的屬性 在進(jìn)行無形資產(chǎn)評估的過程中，需要用不同的方法、程序去把握和評價(jià)無形資產(chǎn)的不同屬性。無形資產(chǎn)的屬性的多角度的，例如無形資產(chǎn)的物理屬性、功能屬性、經(jīng)濟(jì)屬性等。本文所述的無形資產(chǎn)評估主要是對無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性的評估，確定無形資產(chǎn)的某種經(jīng)濟(jì)屬性。在無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性中也有很多分類，本文主要強(qiáng)調(diào)的是價(jià)值屬性。在評估實(shí)踐中，無形資產(chǎn)評估的價(jià)值屬性有不同的表現(xiàn)形式，這就需要評估人員根據(jù)專 業(yè)技能、實(shí)際情況和評估經(jīng)驗(yàn)來判定無形資產(chǎn)的價(jià)值。 （ 2）無形資產(chǎn)評估的特定時(shí)間點(diǎn) 無形資產(chǎn)的價(jià)值量在不同的時(shí)點(diǎn)是不一樣的，確定評估的時(shí)間點(diǎn)對于無形資產(chǎn)評估是非常重要的環(huán)節(jié)，也是進(jìn)行評估的基本前提。無形資產(chǎn)評估的價(jià)值量如果脫離了時(shí)間點(diǎn)，則是沒有任何意義的。沒有時(shí)間點(diǎn)，評估人員就無法確定無形資產(chǎn)的價(jià)值量。而且沒有一定的時(shí)間點(diǎn)，“評估確定資產(chǎn)的價(jià)值量”也沒有使用價(jià)值，使人無法使用這種價(jià)值量做出決策。一般地，評估時(shí)所采用的評估對象價(jià)值量的基準(zhǔn)時(shí)間點(diǎn)稱為“評估基準(zhǔn)日 ” 。 無形資產(chǎn)評估的國內(nèi)外發(fā)展情況 無形資產(chǎn)評估的國外發(fā)展情況 與我國無形資產(chǎn)評估發(fā)展歷史相比，國外無形資產(chǎn)評估的發(fā)展歷史要早得多，然而，有著長久發(fā)展歷史且理論發(fā)展相對成熟的還是不動(dòng)產(chǎn)評估。即使是在發(fā)展較快的國際范圍內(nèi)，無形資產(chǎn)評估發(fā)展歷史有限，仍屬于新興的專業(yè)領(lǐng)域，尚未發(fā)展成熟，是一門年輕的學(xué)科。 國外資產(chǎn)評估行業(yè)有著悠久的發(fā)展歷史。 19 世紀(jì)中期以后，隨著評估理論的發(fā)展成熟以及英美等國評估實(shí)踐的發(fā)展，現(xiàn)代評估業(yè)得到正式發(fā)展。但在相當(dāng)長的一段時(shí)間里，受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和傳統(tǒng)評估理論的影響，各國評估行業(yè)的發(fā)展主要集中于不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域，特別是在 英國、日本等地域狹小、不動(dòng)產(chǎn)在國民經(jīng)濟(jì)中占重要地位的國家中，不動(dòng)產(chǎn)評估得到了充分的發(fā)展。隨著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及稅收（合理確定相關(guān)稅種的稅基）和部分國家會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)（以公允價(jià)值替代歷史成本）的需要，非不動(dòng)產(chǎn)評估在各國也得到了發(fā)展。美國作為產(chǎn)業(yè)門類齊全、綜合實(shí)力強(qiáng)大的國家，在注重不動(dòng)產(chǎn)評估發(fā)展的同時(shí)，從二十世紀(jì)中期開始，機(jī)器設(shè)備、企業(yè)價(jià)值、動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等領(lǐng)域的評估開始發(fā)展。 由于歷史的原因，各國關(guān)于無形資產(chǎn)評估的研究及準(zhǔn)則性文件的制定工作發(fā)展極不均衡。目前各國評估業(yè)的發(fā)展模式主要分為以英國為 代表的不動(dòng)產(chǎn)評估單一體制和以美國為代表的綜合性評估體系，前者主要包括英國、其他英聯(lián)邦國家及前英國殖民地，后者則主要包括美國及一些受美國評估業(yè)影響較大的國家。英國評估業(yè)傳統(tǒng)上注重不動(dòng)產(chǎn)評估，無形資產(chǎn)評估無論從理論上還是從實(shí)踐上都未納入到評估體系中，因此英國在無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則性文件制定方面是空白的。但英國在無形資產(chǎn)評估的實(shí)踐上并不是空白，從七十年代末以來英國在與無形資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策方面有較大發(fā)展，在一定情況下要求或允許企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中揭示商標(biāo)等無形資產(chǎn)的價(jià)值，因而出現(xiàn)了像 InterBrand 這樣的公司對無形 資產(chǎn)評估進(jìn)行了深入研究和實(shí)踐。美國評估業(yè)則是較為綜合的體系，不僅包括不動(dòng)產(chǎn)評估，也包括機(jī)器設(shè)備、動(dòng)產(chǎn)、珠寶藝術(shù)品、企業(yè)價(jià)值和無形資產(chǎn)評估等。因此美國評估業(yè)較為重視無形資產(chǎn)評估的研究和發(fā)展，美國最大的評估協(xié)會(huì) 美國評估師協(xié)會(huì)（ ASA）早在二十世紀(jì)六十年代就設(shè)立了無形資產(chǎn)評估委員會(huì)，作為協(xié)會(huì)的專業(yè)委員會(huì)對無形資產(chǎn)評估工作進(jìn)行指導(dǎo)。由于無形資產(chǎn)評估與企業(yè)價(jià)值評估在評估方法、程序、理念上都存在很大的相似性，美國評估師協(xié)會(huì)根據(jù)評估行業(yè)的發(fā)展需要，又將無形資產(chǎn)評估委員會(huì)改為企業(yè)價(jià)值委員會(huì)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)企業(yè)價(jià)值評估和無形 資產(chǎn)評估。這一模式對美國評估業(yè)的發(fā)展也起了很大影響，目前美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》中雖然在結(jié)構(gòu)上沒有專門的無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，但在準(zhǔn)則九和準(zhǔn)則十關(guān)于企業(yè)價(jià)值評估和報(bào)告的準(zhǔn)則中，具體條文中都是規(guī)范企業(yè)價(jià)值和無形資產(chǎn)評估的內(nèi)容。 美國無形資產(chǎn)評估的實(shí)踐和理論對世界各國無形資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展都起到很大的促進(jìn)作用。雖然美國經(jīng)濟(jì)界對會(huì)計(jì)界在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問題上的保守作法一直進(jìn)行攻擊，但根據(jù)美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ GAAP），無形資產(chǎn)除非是外購獲得的，一般不得在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。因此，美國豐富的無形資產(chǎn)評估實(shí)踐與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)并無關(guān)系，大都是以產(chǎn)權(quán)交易 咨詢 和企業(yè)價(jià)值分析為目的。與此形成鮮明對比的是，英國無形資產(chǎn)評估的實(shí)踐在很大程度上都是基于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的需要。由于英國在其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中部分采 用了公允價(jià)值理論，對固定資產(chǎn)等在初始確認(rèn)后，既可以按照傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)提折舊的方式進(jìn)行計(jì)量，也可以在一定條件下按照現(xiàn)行公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，因此英國多數(shù)評估實(shí)踐都與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有關(guān)，即所謂“以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估”（ Valuation for Financial Report）。二十世紀(jì)八十年代以后，英國有關(guān)方面提出應(yīng)當(dāng)對企業(yè)所擁有的商標(biāo)等無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，反映到資產(chǎn)負(fù)債表中，商標(biāo)等無形資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提攤銷等思路，并在一定條件下進(jìn)行了實(shí)踐。因此，為在資產(chǎn)負(fù)債表中反映企業(yè)擁有無形資產(chǎn)，英國的無形資產(chǎn)評估業(yè)有了很大發(fā)展，出 現(xiàn)了諸如 InterBrand 公司這樣以無形資產(chǎn)評估為主業(yè)的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)，并基本形成了目前國際上影響較大的品牌評估方法。 在無形資產(chǎn)評估理論研究方面，美、英等國評估界都取得較大進(jìn)展，特別是美國評估行業(yè)在評估實(shí)踐和理論研究的基礎(chǔ)上，極大地推動(dòng)了無形資產(chǎn)評估學(xué)科的發(fā)展。許多大學(xué)的商學(xué)院都開設(shè)了無形資產(chǎn)評估和企業(yè)價(jià)值評估課程，形成了許多專著和論文。美國評估理論研究人員不僅在大量的企業(yè)價(jià)值評估著作中對無形資產(chǎn)評估進(jìn)行了論述，還出版了為數(shù)不少的無形資產(chǎn)評估專著，其中較有影響的有 Valuation of Intellectual Property and Intangible Assets， Trademark Valuation， Valuing Intangibles 等。 在無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定方面，目前也只有美國制定了規(guī)范無形資產(chǎn)評估的準(zhǔn)則性文件。美國評估師協(xié)會(huì)制定的《企業(yè)價(jià)值評估準(zhǔn)則》中對無形資產(chǎn)評估進(jìn)行了規(guī)范，美國評估促進(jìn)會(huì)制定的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》中，以兩個(gè)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)和企業(yè)價(jià)值的評估和報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。 1981 年成立的國際評估準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)過近二十年的發(fā)展，為適應(yīng)國際評估行業(yè)的發(fā)展需要，改變《國際評估準(zhǔn) 則》過去偏重不動(dòng)產(chǎn)評估的狀況，努力實(shí)現(xiàn)《國際評估準(zhǔn)則》的綜合化發(fā)展。于 20xx 年制定了《評估指南四 無形資產(chǎn)》，第一次將無形資產(chǎn)評估納入到《國際評估準(zhǔn)則》的規(guī)范體系中。 無形資產(chǎn)評估的國內(nèi)發(fā)展情況 我國開展無形資產(chǎn)評估工作的現(xiàn)狀：我國對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估是從 1993 年正式開始的。 （ 1）無形資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)相繼成立 1993 年 6 月深圳成立全國第一家無形資產(chǎn)評估事務(wù)所，屬深圳市科委領(lǐng)導(dǎo)。珠海市是以技術(shù)市場為中心，聘請一批咨詢專家，組成珠海市技術(shù)市場作價(jià)專家評估小組，針對技術(shù)市場開展評估工作。 l993 年底，河南省海紐高新技術(shù)資產(chǎn)評估事務(wù)所成立。l994 年 3月， 經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)，新疆無形資產(chǎn)評估事務(wù)所成立。 l994 年 7月，在上海市科委的倡導(dǎo)下，上?？迫A無形資產(chǎn)評估事務(wù)所成立， 已得到上海市國有資產(chǎn)管理辦公室的認(rèn)可。這是上海第一家無形資產(chǎn)評估事務(wù)所。 1994 年 8月 l7 日，中國專利局宣告我國首家國家級(jí)以評估知識(shí)產(chǎn)權(quán)為主的 連城資產(chǎn)評估事務(wù)所成立，為中國專利局下屬單位，主要從事專利、商標(biāo)、著作權(quán)及計(jì)算機(jī)軟件等無形資產(chǎn)的評估工作。