【文章內(nèi)容簡介】 果判定法（輔助標(biāo)準(zhǔn)） 。 檢查研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）的立項(xiàng)及預(yù)算報(bào)告，重點(diǎn)了解進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的目的（檢查研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）的立項(xiàng)及預(yù)算報(bào)告，重點(diǎn)了解進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的目的（創(chuàng)新性）、計(jì)劃投入資源（預(yù)算）；研發(fā)活動(dòng)是否形成了最終成果或中間性創(chuàng)新性）、計(jì)劃投入資源（預(yù)算）；研發(fā)活動(dòng)是否形成了最終成果或中間性成果，如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果。成果，如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果。353. 研究開發(fā)活動(dòng)的領(lǐng)域范圍 ： 高企認(rèn)定 加計(jì)扣除364. 稅法上對研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）認(rèn)定的佐證資料37（二）會計(jì)上對研發(fā)活動(dòng)的界定 1.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6號號 —— 無形資產(chǎn)》無形資產(chǎn)》 將企業(yè)研將企業(yè)研發(fā)活動(dòng)分為研究階段與開發(fā)階段：發(fā)活動(dòng)分為研究階段與開發(fā)階段：（（ 1）） 研究階段：研究階段： 指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。（（ 2）） 開發(fā)階段：開發(fā)階段： 指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。的材料、裝置、產(chǎn)品等。38 ：研究與開發(fā)的區(qū)別： (1) 研究活動(dòng)：研究活動(dòng)：n研究階段是探索性的，旨在為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方研究階段是探索性的，旨在為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。n研究活動(dòng)的典型例子：研究活動(dòng)的典型例子：164。意在獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng)意在獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng)164。研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇164。材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究164。新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等的配置、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等39(2) 開發(fā)活動(dòng)：開發(fā)活動(dòng)：n 開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。n 開發(fā)活動(dòng)的典型例子：開發(fā)活動(dòng)的典型例子：n 生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，n 不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等40（三）對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）的管理建議n 建立健全研發(fā)機(jī)構(gòu)建立健全研發(fā)機(jī)構(gòu)n 配備研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)施及設(shè)備配備研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)施及設(shè)備n 制定研發(fā)項(xiàng)目管理制度，并有效實(shí)施制定研發(fā)項(xiàng)目管理制度，并有效實(shí)施n 內(nèi)容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計(jì)劃、立項(xiàng)管理、過程管理、結(jié)題驗(yàn)收、成內(nèi)容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計(jì)劃、立項(xiàng)管理、過程管理、結(jié)題驗(yàn)收、成果保護(hù)與專利申請等果保護(hù)與專利申請等n 政府科研項(xiàng)目的管理政府科研項(xiàng)目的管理n 研發(fā)項(xiàng)目流程管理研發(fā)項(xiàng)目流程管理n 建立研發(fā)部門與財(cái)務(wù)、人事、知識產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營等部門的溝通機(jī)制建立研發(fā)部門與財(cái)務(wù)、人事、知識產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營等部門的溝通機(jī)制41三、研究開發(fā)費(fèi)用三、研究開發(fā)費(fèi)用 本講內(nèi)容：本講內(nèi)容：（一）稅法上對研究開發(fā)費(fèi)如何界定？如何獲取滿足稅法要（一）稅法上對研究開發(fā)費(fèi)如何界定？如何獲取滿足稅法要求的研發(fā)費(fèi)？求的研發(fā)費(fèi)？（二）會計(jì)上對研究開發(fā)費(fèi)如何界定？（二）會計(jì)上對研究開發(fā)費(fèi)如何界定？（三）研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：（三）研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)： 按會計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定？按會計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定？（四）財(cái)務(wù)部門對研發(fā)經(jīng)費(fèi)如何管理及核算？（四）財(cái)務(wù)部門對研發(fā)經(jīng)費(fèi)如何管理及核算？42（一）稅法上對研發(fā)費(fèi)的界定及歸集1.“ 高企認(rèn)定高企認(rèn)定 ”” 與與 ““ 加計(jì)扣除加計(jì)扣除 ”” 對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定n 高企認(rèn)定：高企認(rèn)定：n對研發(fā)費(fèi)的要求：對研發(fā)費(fèi)的要求：164。近近 3個(gè)會計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)總額占銷售收入總額的比例需滿足：個(gè)會計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)總額占銷售收入總額的比例需滿足：164。最近最近 1年銷售收入＜年銷售收入＜ 5000萬：不低于萬：不低于 6%；；164。5000萬萬 ≤≤ 最近最近 1年銷售收入年銷售收入 ≤2 億：不低于億：不低于 4%；；164。最近最近 1年銷售收入＞年銷售收入＞ 2億：不低于億：不低于 3%；；164。境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于 60%。n 加計(jì)扣除：加計(jì)扣除：n對研發(fā)費(fèi)的規(guī)定：對研發(fā)費(fèi)的規(guī)定：164。是指企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的費(fèi)用支出。是指企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的費(fèi)用支出。164。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；加計(jì)扣除；164。形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。攤銷。43n 申報(bào)高企需提交：申報(bào)高企需提交：企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近（按近 3年每年分別填報(bào)）年每年分別填報(bào)）n 申報(bào)加計(jì)扣除需提交：申報(bào)加計(jì)扣除需提交：n “研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表 ”442. “ 高企認(rèn)定高企認(rèn)定 ”” 與與 ““ 加計(jì)扣除加計(jì)扣除 ”” 對研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容的差異比對研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容的差異比較較45“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比（（ 1）人員人工）人員人工46“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(2)直接投入直接投入47“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用48“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用49“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(5)裝備調(diào)試費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi)50“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(6)無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷51“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(7)其他費(fèi)用其他費(fèi)用52“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(8)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用委托外部研究開發(fā)費(fèi)用53（二）會計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定及核算1. 會計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定n《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企［ 2023］ 194號 )n為新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》 的配套規(guī)范；n研發(fā)費(fèi)用（即原 “ 技術(shù)開發(fā)費(fèi) ” ）：164。指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。54n 會計(jì)上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍會計(jì)上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍55n 財(cái)企［財(cái)企［ 2023］］ 194號文對研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定：號文對研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定：n 企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后 ,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、費(fèi)、代理費(fèi)、 ““ 打假打假 ”” 及其他相關(guān)費(fèi)用支出及其他相關(guān)費(fèi)用支出 ,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。 n 分析：分析：n 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理56n “ 財(cái)企［ 2023］ 194號文 ” 界定的研發(fā)費(fèi) 不可加計(jì)扣除 部分：n 企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。n 用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。n 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。n 研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。n 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 572.新會計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)的核算方法：有條件的資本化法新會計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)的核算方法：有條件的資本化法n 將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段 .n 研究階段的支出：于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；n 開發(fā)階段的支出：同時(shí)滿足下列條件的 ,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；n 若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。58n 研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件：n 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 。n 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 。n 能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 。n 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持 ,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 。n 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 .59n 研發(fā)費(fèi)核算的科目設(shè)置n 一級科目：研發(fā)支出n可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別 “ 費(fèi)用化支出 ” 、 “ 資本化支出 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。n 參考設(shè)置：n研發(fā)支出 —XX 研發(fā)項(xiàng)目 — 費(fèi)用化支出 — 人工費(fèi)等n研發(fā)支出 —XX 研發(fā)項(xiàng)目 — 資本化支出 — 人工費(fèi)等60n 研發(fā)費(fèi)的具體會計(jì)處理：n 日常會計(jì)核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：n 借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：原材料 /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目n 會計(jì)期末： A. 對費(fèi)用化支出 ,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 164。借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) 164。借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 資本化支出n 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于 10年）n 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷61（三）示例：研發(fā)費(fèi)的會計(jì)與稅務(wù)處理n 例：例： ，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，