【文章內容簡介】 括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產處置支出。（3）企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：①從搬遷開始，5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。②從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度?！纠磕称髽I(yè)取得政府補償款5000萬元，存貨處置損失100萬元，固定資產處置支出500萬元，搬遷費用支出2000萬元，購置資產支出2500萬元，第3年末完成搬遷。遞延：5年。原政策：5000－100－500－2000－2500＝－100新政策：5000－500－2000＝2500（二）扣除類1．國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2011年第26號）【摘要】煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。2．上海市國家稅務總局 上海市地方稅務局關于印發(fā)《上海市企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除申報事項操作規(guī)程（試行）》的通知（滬國稅所〔2011〕101號）【摘要】略3．財政部 國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知（財稅〔2012〕48號）【摘要】（1）對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（2）對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。（4）本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行?！纠緼企業(yè)（集團母公司）2012年銷售收入20000萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3000萬元。B子公司當年銷售收入25000萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費2000萬元；C子公司當年銷售收入5000萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費1000萬元。4．國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第18號）【摘要】上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（二）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（三）本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。【例】某股份有限公司發(fā)如下業(yè)務：股份支付（1）授權日：2012年1月1日；行權價：6元/股；授權對象：10人；授予股票數(shù)量：每人1萬股；授權日股票公允價：27元/股；等待期：3年。101000027＝270（萬元）借：管理費用 90 貸：資本公積－其他資本公積 90不得扣除。累計納稅調增270萬元。（2）行權日：等待期屆滿后10人同時行權；行權日股票收盤價：32元/股；禁售期：2年。借：銀行存款 60 資本公積－其他資本公積 270 貸：股本 10 資本公積－股本溢價 320準予扣除：1010000（32－6）＝260（萬元），納稅調減。（3）轉讓日：禁售期2年后10人在二級市場同時轉讓，轉讓價45元。（三）綜合類1．國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告2011年第34號）【摘要】（1）關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。（2）關于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。（3）關于航空企業(yè)空勤訓練費扣除問題航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。（4）關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊?！纠磕称髽I(yè)辦公樓改擴建工程于2012年11月完工，發(fā)生改擴建成本1500萬元，預計延長使用年限9年。辦公樓原值3000萬元，按20年計提折舊，使用14年，凈殘值率0，累計折舊2100萬元。計稅基礎＝3000＋1500＝4500（萬元）年折舊額＝（3000－2100＋1500）/15＝160（萬元）月折舊率＝（160/4500）/12＝％【例】某企業(yè)廠房“推到重置”，原值3000萬元，按20年計提折舊，使用14年，凈殘值率0，累計折舊2100萬元。項目累計發(fā)生重置成本費用8000萬元，12月投入使用。計稅基礎＝8000＋（3000－2100）＝8900（萬元）年折舊額＝8900/20＝445（萬元）月折舊率＝（445/8900）/12＝％（5）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。A企業(yè)投資B企業(yè)現(xiàn)金500萬元占B50％，若干年后，基準日凈資產5000萬元（其中：留存收益4000萬元），B企業(yè)注銷。收入＝（被投資企業(yè)賬面可辨認凈資產公允價＋商譽）持有股份＋其他變量股權轉讓：所得＝2500－500＝2000 利潤＝2500－500＝2000撤資：轉讓所得＝2500－400050％－500＝0 股息：2000居民企業(yè)：免稅；非居民企業(yè)：預提所得稅10％；居民個人：20％個人所得稅；外籍個人：免稅。增資：注銷：轉讓所得＝2500－500－400050％＝0 股息：2000萬元。被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。（6）關于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。應付工資貸方余額：調整；2．國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）【摘要】（1）關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的