【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 假如建造承包商認(rèn)為此項(xiàng)變更應(yīng)增加造價(jià)50萬元，但雙方最終只達(dá)成增加造價(jià)40萬元的協(xié)議，則只能將40萬元認(rèn)定為合同收入的組成部分。2．索賠 索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。例如，某建造承包商與客戶簽訂了一項(xiàng)建造水電站的合同。合同規(guī)定的建設(shè)期是207年3月至201年8月；同時(shí)規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購，于209年8月交付建造承包商進(jìn)行安裝。該項(xiàng)合同在執(zhí)行過程中，客戶于201年1月才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款100萬元。索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；（2）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。 上例中，假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將100萬元計(jì)入合同總收入。假如客戶只同意支付延誤工期款50萬元，則只能將50萬元認(rèn)定為合同收入的組成部分。3．獎(jiǎng)勵(lì) 獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。例如，某建造承包商與客戶簽訂一項(xiàng)建造大橋的合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為207年12月20日至209年12月20日。209年9月，主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前3個(gè)月竣工，客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎(jiǎng)100萬元。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；（2）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。 上例中，假如該項(xiàng)合同的主體工程雖于209年9月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工。這種情況下，不能認(rèn)定獎(jiǎng)勵(lì)款構(gòu)成合同收入。二、結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法，運(yùn)用這種方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績(jī)的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。（一）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的合同，其結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不同。1．固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 如果同時(shí)具備以下四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量 合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶簽訂的合同中的合同總金額來確定，如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是合法有效的，則合同總收入能夠可靠地計(jì)量；反之，合同總收入不能可靠地計(jì)量。（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 企業(yè)能夠收到合同價(jià)款，表明與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。合同價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無法收回工程價(jià)款，不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的條件。（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量 實(shí)際發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，關(guān)鍵在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。如果建造承包商能夠做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確核算實(shí)際發(fā)生的合同成本，劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對(duì)象之間成本的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，則說明實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；反之，則說明實(shí)際發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定 合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，要求建造承包商已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工，并已完成了一定的工程量，達(dá)到了一定的工程完工進(jìn)度，對(duì)將要完成的工程量也能夠作出科學(xué)、可靠的測(cè)定。如果建造承包商尚未動(dòng)工或剛剛開工，尚未形成一定的工程量，對(duì)將要完成的工程量不能夠作出科學(xué)、可靠的測(cè)定，則表明合同完工進(jìn)度不能可靠地確定。為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定，關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度；能否對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)。如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，并對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠作出科學(xué)、可靠的估計(jì)，則表明建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本；反之，則表明建造承包商不能可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。2．成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。 對(duì)成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，合同成本是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ)，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。（二）完工進(jìn)度的確定 確定合同完工進(jìn)度有以下三種方法：1．根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該方法是確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。用計(jì)算公式表示如下： 合同完工進(jìn)度＝累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本247。合同預(yù)計(jì)總成本100％ 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本 包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。材料從倉庫運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng)，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實(shí)體。因此，為保證確定完工進(jìn)度的可靠性，不應(yīng)將這部分成本計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。(例16—2)某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的預(yù)計(jì)總成本為l000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施A工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費(fèi)150萬元，材料費(fèi)380萬元，機(jī)械作業(yè)費(fèi)100萬元，其他直