【文章內(nèi)容簡介】 假如建造承包商認(rèn)為此項變更應(yīng)增加造價50萬元，但雙方最終只達(dá)成增加造價40萬元的協(xié)議，則只能將40萬元認(rèn)定為合同收入的組成部分。2．索賠 索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。例如，某建造承包商與客戶簽訂了一項建造水電站的合同。合同規(guī)定的建設(shè)期是207年3月至201年8月；同時規(guī)定，發(fā)電機由客戶采購，于209年8月交付建造承包商進行安裝。該項合同在執(zhí)行過程中，客戶于201年1月才將發(fā)電機交付建造承包商。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款100萬元。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠；（2）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。 上例中，假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將100萬元計入合同總收入。假如客戶只同意支付延誤工期款50萬元，則只能將50萬元認(rèn)定為合同收入的組成部分。3．獎勵 獎勵款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項。例如，某建造承包商與客戶簽訂一項建造大橋的合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為207年12月20日至209年12月20日。209年9月，主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計要求，有望提前3個月竣工，客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎100萬元。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；（2）獎勵金額能夠可靠地計量。 上例中，假如該項合同的主體工程雖于209年9月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計要求，還需進一步施工。這種情況下，不能認(rèn)定獎勵款構(gòu)成合同收入。二、結(jié)果能夠可靠估計的建造合同 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認(rèn)合同收入和費用的方法，運用這種方法確認(rèn)合同收入和費用，能為報表使用者提供有關(guān)合同進度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。（一）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用的前提條件。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的合同，其結(jié)果是否能夠可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)也不同。1．固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 如果同時具備以下四個條件，則固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計：（1）合同總收入能夠可靠地計量 合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶簽訂的合同中的合同總金額來確定，如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是合法有效的，則合同總收入能夠可靠地計量；反之，合同總收入不能可靠地計量。（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 企業(yè)能夠收到合同價款，表明與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。合同價款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無法收回工程價款，不滿足經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的條件。（3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量 實際發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計量，關(guān)鍵在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計算合同成本。如果建造承包商能夠做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確核算實際發(fā)生的合同成本，劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間成本的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，則說明實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；反之，則說明實際發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。（4）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定 合同完工進度能夠可靠地確定，要求建造承包商已經(jīng)和正在為完成合同而進行工程施工，并已完成了一定的工程量，達(dá)到了一定的工程完工進度，對將要完成的工程量也能夠作出科學(xué)、可靠的測定。如果建造承包商尚未動工或剛剛開工，尚未形成一定的工程量，對將要完成的工程量不能夠作出科學(xué)、可靠的測定，則表明合同完工進度不能可靠地確定。為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定，關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度；能否對為完成合同尚需發(fā)生的合同成本作出科學(xué)、可靠的估計。如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，并對為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠作出科學(xué)、可靠的估計，則表明建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本；反之，則表明建造承包商不能可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。2．成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 如果同時具備以下兩個條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。 對成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進行了相應(yīng)規(guī)定，合同成本是確定其合同造價的基礎(chǔ)，也是確定其完工進度的重要依據(jù)，因此要求其實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。（二）完工進度的確定 確定合同完工進度有以下三種方法：1．根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定該方法是確定合同完工進度比較常用的方法。用計算公式表示如下： 合同完工進度＝累計實際發(fā)生的合同成本247。合同預(yù)計總成本100％ 累計實際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本 包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。材料從倉庫運抵施工現(xiàn)場，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實體。因此，為保證確定完工進度的可靠性，不應(yīng)將這部分成本計入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進度。(例16—2)某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的預(yù)計總成本為l000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施A工程”賬戶的實際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機械作業(yè)費100萬元，其他直