【文章內(nèi)容簡介】 作業(yè)單位收取的結(jié)算或銷售款項，貸方核算已經(jīng)收取的款項，以及按照規(guī)定從應(yīng)收帳款中扣還的預(yù)收款項，本科目的期末余額反映尚未收到的應(yīng)收帳款。 三、企業(yè)應(yīng)收帳款如采用商業(yè)匯票結(jié)算的，收到商業(yè)匯票時，應(yīng)將應(yīng)收帳款自本科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收票據(jù) ”科目。 庫 存 材 料 一、本 科目核算企業(yè)各種庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 二、企業(yè)各種庫存材料一般應(yīng)作如下分類： １．主要材料。指用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料，如黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料、小五金材料、電器材料、化工材料等。 ２．結(jié)構(gòu)件。指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)件等。 ３．機(jī)械配件。指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件。 ４．其他材料。指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于 工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料，如燃料、油料、飼料等。 三、本科目的借方核算外購、自制、委托外單位加工完成、發(fā)包單位轉(zhuǎn)帳撥入、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料物資。已經(jīng)驗收入庫，但月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的外購材料，應(yīng)在借方按計劃成本暫估入帳，待下月初用紅字予以沖回。貸方核算領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的材料，期末余額反映庫存的材料物資。 四、采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對于發(fā)出的材料，可根據(jù)情況選擇使用 “先進(jìn)先出法 ”、 “加權(quán)平均法 ”、 “移動平均法 ”、 “個別計價法 ”、等方法計價。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如有變更，應(yīng)在年度財務(wù)報告中加以說明。 五、采用計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按月結(jié)算其成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。 六、本科目應(yīng)按材料的類別、品種、規(guī)格和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、一次支付數(shù)額較大的財產(chǎn)保險費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及施工機(jī)械安裝、拆卸、輔助設(shè)施和進(jìn)出場費(fèi)等。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)， 以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期限在１年以上的其他費(fèi)用，在 “遞延資產(chǎn) ”科目核算，均不屬本科目核算范圍。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “低值易耗品 ”等科目。各項待攤費(fèi)用按受益期限分期攤銷時，借記 “工程施工 ”、 “工業(yè)生產(chǎn) ”、 “機(jī)械作業(yè) ”、 “輔助生產(chǎn) ”、“管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類進(jìn)行明細(xì)核算。 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。 企業(yè)應(yīng)依據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定 資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的分類方法，對其進(jìn)行明細(xì)分類。 二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列規(guī)定，確定其入帳原價： １．購入的固定資產(chǎn)，為實際支付的全部價款，包括買價或售出單位原價（扣除原安裝費(fèi)用）、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本以及繳納的稅金； ２．自行建造的固定資產(chǎn)，為建造過程中實際發(fā)生的全部支出； ３．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的記帳價值； ４．融資租入的固定資產(chǎn)，為租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試 費(fèi)等支出； ５．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，為原固定資產(chǎn)帳面原價，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出； ６．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按受贈固定資產(chǎn)的市場價格入帳，或根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)確定其價值。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值； ７．盤盈的固定資產(chǎn)，為同類固定資產(chǎn)重置完全價值。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出和其他有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。 企業(yè) 購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值。 三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其帳面價值： １．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價； ２．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； ３．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； ４．根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值； ５．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入 “專項工程支出 ”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。 自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “專 項工程支出 ”科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值，借記本科目，貸記“實收資本 ”科目。 融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時，借記本科目，貸記 “專項工程支出 ”、 “長期應(yīng)付款 ”科目。租賃期滿，如按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從 “融資租入固定資產(chǎn) ”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “資本公積 ”、 “累計折舊 ”科目。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記 “累計折舊 ”科目，按凈值，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目。 五、企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，按已提折舊，借記 “累計折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記 “長期投資 ”、 “累計折舊 ”科目，貸記本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，按已提折舊，借記 “累計折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “固定資產(chǎn)登記簿 ”和 “固定資產(chǎn)卡片 ”，對固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 六、臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 在租入固定資產(chǎn)上進(jìn)行的改良工程，獨(dú)立形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)并按其性質(zhì)進(jìn)行分類。 累計折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費(fèi)用。 四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折 舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。 遞延資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費(fèi)用，如開辦費(fèi)，租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和其他待攤費(fèi)用等。 二、企業(yè)發(fā)生的各項遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。各種遞延費(fèi)用均應(yīng)分期平均攤銷，其中開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固定資產(chǎn)修理支出，在修理間隔期間分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分 期 平均攤銷；其他遞延費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項目的受益期限在一定期限內(nèi)分期平均攤銷。攤銷時，借記 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按遞延資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)帳。 預(yù)收帳款 一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)收發(fā)包單位的款項，包括預(yù)收的工程款和備料款，以及按照購銷合同規(guī)定預(yù)收購貨單位的購貨款。 二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)收的工程款和備料款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目；收到發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料，借記 “庫存材料 ”科目，貸記本科目，材料結(jié)算價格與計劃成本的差異，借記或貸記 “材料成本差異 ”科目。 企業(yè)與發(fā)包單位結(jié) 算已完工程價款時，從應(yīng)收工程款中扣還預(yù)收的工程款和備料款，借記本科目，貸記 “應(yīng)收帳款 ”科目。 三、企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的銷貨款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目；結(jié)算銷貨款時，應(yīng)將預(yù)收的貨款結(jié)轉(zhuǎn)記入 “應(yīng)收帳款 ”科目，借記本科目，貸記 “應(yīng)收帳款 ”科目。 四、本科目應(yīng)分別設(shè)置 “預(yù)收工程款 ”和 “預(yù)收銷貨款 ”兩個明細(xì)科目，并分別按發(fā)包單位和購貨單位設(shè)置明細(xì)帳。 實收資本 一、本科目核算企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。 二、企業(yè)對于投資人投入的資本，應(yīng)當(dāng)按實際投資數(shù)額入帳。國家撥給企業(yè)的專項撥款，除另有規(guī)定者外，應(yīng) 作為國家投資入帳。 三、收到投資人現(xiàn)金投資時，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目；收到投資人房屋、建筑物、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)以確認(rèn)的價值在驗收后入帳，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目和 “累計折舊 ”科目；收到投資人無形資產(chǎn)、材料物資投資時，以確認(rèn)的價值，借記 “無形資產(chǎn) ”、 “庫存材料 ”等科目，貸記本科目。 四、企業(yè)將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時，借記 “資本公積 ”、 “盈余公積 ”科目，貸記本科目。 五、撥給所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位供其使用的生產(chǎn)經(jīng)營資金，應(yīng)通過 “撥付所屬資金 ”科目核算，不從本科目 中直接沖銷；所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收到上級撥給的生產(chǎn)經(jīng)營資金，通過 “上級撥入資金 ”科目核算，不使用本科目。 六、本科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)帳。 資本公積 一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積金。包括接受捐贈、資本溢價、