【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 作業(yè)單位收取的結(jié)算或銷(xiāo)售款項(xiàng)，貸方核算已經(jīng)收取的款項(xiàng)，以及按照規(guī)定從應(yīng)收帳款中扣還的預(yù)收款項(xiàng)，本科目的期末余額反映尚未收到的應(yīng)收帳款。 三、企業(yè)應(yīng)收帳款如采用商業(yè)匯票結(jié)算的，收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收帳款自本科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收票據(jù) ”科目。 庫(kù) 存 材 料 一、本 科目核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 二、企業(yè)各種庫(kù)存材料一般應(yīng)作如下分類(lèi)： １．主要材料。指用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料，如黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料、小五金材料、電器材料、化工材料等。 ２．結(jié)構(gòu)件。指經(jīng)過(guò)吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)件等。 ３．機(jī)械配件。指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件。 ４．其他材料。指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于 工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料，如燃料、油料、飼料等。 三、本科目的借方核算外購(gòu)、自制、委托外單位加工完成、發(fā)包單位轉(zhuǎn)帳撥入、其他單位投入、盤(pán)盈等原因增加的材料物資。已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但月終尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的外購(gòu)材料，應(yīng)在借方按計(jì)劃成本暫估入帳，待下月初用紅字予以沖回。貸方核算領(lǐng)用、發(fā)出加工、對(duì)外銷(xiāo)售以及盤(pán)虧、毀損等原因減少的材料，期末余額反映庫(kù)存的材料物資。 四、采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于發(fā)出的材料，可根據(jù)情況選擇使用 “先進(jìn)先出法 ”、 “加權(quán)平均法 ”、 “移動(dòng)平均法 ”、 “個(gè)別計(jì)價(jià)法 ”、等方法計(jì)價(jià)。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如有變更，應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說(shuō)明。 五、采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按月結(jié)算其成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 六、本科目應(yīng)按材料的類(lèi)別、品種、規(guī)格和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、一次支付數(shù)額較大的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及施工機(jī)械安裝、拆卸、輔助設(shè)施和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)， 以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的攤銷(xiāo)期限在１年以上的其他費(fèi)用，在 “遞延資產(chǎn) ”科目核算，均不屬本科目核算范圍。 二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “低值易耗品 ”等科目。各項(xiàng)待攤費(fèi)用按受益期限分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記 “工程施工 ”、 “工業(yè)生產(chǎn) ”、 “機(jī)械作業(yè) ”、 “輔助生產(chǎn) ”、“管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。 企業(yè)應(yīng)依據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定 資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的分類(lèi)方法，對(duì)其進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)。 二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列規(guī)定，確定其入帳原價(jià)： １．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，為實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括買(mǎi)價(jià)或售出單位原價(jià)（扣除原安裝費(fèi)用）、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本以及繳納的稅金； ２．自行建造的固定資產(chǎn)，為建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出； ３．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的記帳價(jià)值； ４．融資租入的固定資產(chǎn)，為租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試 費(fèi)等支出； ５．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，為原固定資產(chǎn)帳面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出； ６．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按受贈(zèng)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入帳，或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)確定其價(jià)值。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值； ７．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，為同類(lèi)固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出和其他有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 企業(yè) 購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)其帳面價(jià)值： １．根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)； ２．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； ３．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； ４．根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值； ５．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。 四、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入 “專(zhuān)項(xiàng)工程支出 ”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “專(zhuān) 項(xiàng)工程支出 ”科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本 ”科目。 融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時(shí)，借記本科目，貸記 “專(zhuān)項(xiàng)工程支出 ”、 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科目。租賃期滿，如按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從 “融資租入固定資產(chǎn) ”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “資本公積 ”、 “累計(jì)折舊 ”科目。 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記 “累計(jì)折舊 ”科目，按凈值，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目。 五、企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，按已提折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記 “長(zhǎng)期投資 ”、 “累計(jì)折舊 ”科目，貸記本科目。 盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，按已提折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “固定資產(chǎn)登記簿 ”和 “固定資產(chǎn)卡片 ”，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 六、臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 在租入固定資產(chǎn)上進(jìn)行的改良工程，獨(dú)立形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)并按其性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)。 累計(jì)折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 二、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。 四、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折 舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。 遞延資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用，如開(kāi)辦費(fèi)，租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和其他待攤費(fèi)用等。 二、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。各種遞延費(fèi)用均應(yīng)分期平均攤銷(xiāo)，其中開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)；固定資產(chǎn)修理支出，在修理間隔期間分期平均攤銷(xiāo)；租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分 期 平均攤銷(xiāo)；其他遞延費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限在一定期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，借記 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按遞延資產(chǎn)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。 預(yù)收帳款 一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)收發(fā)包單位的款項(xiàng)，包括預(yù)收的工程款和備料款，以及按照購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定預(yù)收購(gòu)貨單位的購(gòu)貨款。 二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)收的工程款和備料款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目；收到發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料，借記 “庫(kù)存材料 ”科目，貸記本科目，材料結(jié)算價(jià)格與計(jì)劃成本的差異，借記或貸記 “材料成本差異 ”科目。 企業(yè)與發(fā)包單位結(jié) 算已完工程價(jià)款時(shí)，從應(yīng)收工程款中扣還預(yù)收的工程款和備料款，借記本科目，貸記 “應(yīng)收帳款 ”科目。 三、企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的銷(xiāo)貨款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目；結(jié)算銷(xiāo)貨款時(shí)，應(yīng)將預(yù)收的貨款結(jié)轉(zhuǎn)記入 “應(yīng)收帳款 ”科目，借記本科目，貸記 “應(yīng)收帳款 ”科目。 四、本科目應(yīng)分別設(shè)置 “預(yù)收工程款 ”和 “預(yù)收銷(xiāo)貨款 ”兩個(gè)明細(xì)科目，并分別按發(fā)包單位和購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)帳。 實(shí)收資本 一、本科目核算企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本。 二、企業(yè)對(duì)于投資人投入的資本，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入帳。國(guó)家撥給企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)撥款，除另有規(guī)定者外，應(yīng) 作為國(guó)家投資入帳。 三、收到投資人現(xiàn)金投資時(shí)，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目；收到投資人房屋、建筑物、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以確認(rèn)的價(jià)值在驗(yàn)收后入帳，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目和 “累計(jì)折舊 ”科目；收到投資人無(wú)形資產(chǎn)、材料物資投資時(shí)，以確認(rèn)的價(jià)值，借記 “無(wú)形資產(chǎn) ”、 “庫(kù)存材料 ”等科目，貸記本科目。 四、企業(yè)將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記 “資本公積 ”、 “盈余公積 ”科目，貸記本科目。 五、撥給所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位供其使用的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，應(yīng)通過(guò) “撥付所屬資金 ”科目核算，不從本科目 中直接沖銷(xiāo)；所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收到上級(jí)撥給的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，通過(guò) “上級(jí)撥入資金 ”科目核算，不使用本科目。 六、本科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)帳。 資本公積 一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積金。包括接受捐贈(zèng)、資本溢價(jià)、