【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，需要對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法進(jìn)行限定。這種限定之所以稱為假設(shè)，是由于會(huì)計(jì)處在一個(gè)不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不確定因素的存在，就可能有不完善的認(rèn)識(shí)。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中就必須對(duì)某些未被確切認(rèn)識(shí)的事物，根據(jù)客觀的、正常的情況或趨勢(shì)，以合乎事理的判斷并規(guī)定一個(gè)前提條件，即假設(shè)會(huì)計(jì)是在某種特定條件下進(jìn)行的。會(huì)計(jì)假設(shè)并不是毫無(wú)根據(jù)的猜想，而是根據(jù)會(huì)計(jì)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從已被掌握的事實(shí)材料出發(fā)，并根據(jù)已被證實(shí)的理論進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果。作為會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)具備以下五個(gè)基本特征：①假設(shè)在本質(zhì)上是普遍性的，即是推導(dǎo)其他命題的基礎(chǔ)；11 / 97②假設(shè)是不言自明的命題，它們直接與會(huì)計(jì)職業(yè)相關(guān)或是構(gòu)成其基礎(chǔ)；⑧假設(shè)被普遍認(rèn)為是有效的，一般在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長(zhǎng)期奉行，毋需證明；④會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)具有內(nèi)在一致性，它們不會(huì)互相沖突；⑤每個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)都是獨(dú)立的基本命題，并不會(huì)與其他假設(shè)重復(fù)或交叉。目前為會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)可的基本假設(shè)有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。 一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)在合伙制企業(yè)出現(xiàn)以后的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)于業(yè)主家庭的收支和企業(yè)的業(yè)務(wù)以及業(yè)主的一個(gè)企業(yè)和另外一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，人們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)資料的取得不能是漫無(wú)邊際的，它必須圍繞一定的“主體”進(jìn)行，由此產(chǎn)生了“會(huì)計(jì)主體”的概念。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是會(huì)計(jì)核算服務(wù)對(duì)象，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算采取的立場(chǎng)及空間活動(dòng)的范圍的界定。對(duì)會(huì)計(jì)主體的擇定，有兩個(gè)可以依賴的基礎(chǔ)。一是根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來(lái)確定；二是根據(jù)特定的個(gè)人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來(lái)確定。一般情況下，一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但在特定情況下，也可將集團(tuán)或內(nèi)部機(jī)構(gòu)作為會(huì)計(jì)主體，如企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心等。會(huì)計(jì)主體和法人（法律）主體不完全相同，所謂法人主體是指由出資人出資組建，在政府指定都門登記，擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，具有獨(dú)立民事行為能力的單位．會(huì)計(jì)主體和法人主體的關(guān)系有三種情況：（1）會(huì)計(jì)主體同時(shí)又是法人主體。例如有限責(zé)任公司、股份有限公司等；（2）會(huì)計(jì)主體但不是法人主體。例如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、分公司等；（3）法人主體但不一定是會(huì)計(jì)主體。例如企業(yè)集團(tuán)下屬子公司具備法人主體的條件，但在企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表時(shí)，這些子公司就不是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，只能把集團(tuán)公司看作是一個(gè)獨(dú)立的整體，需要采用特定的方法，把集團(tuán)公司企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)相互抵消，扣除由于所屬企業(yè)之間銷售活動(dòng)而產(chǎn)生的利潤(rùn)等。會(huì)計(jì)主體必須具備三個(gè)條件：具有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)來(lái)源；進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他活動(dòng)；實(shí)現(xiàn)獨(dú)立核算并提供反映本主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)主體假設(shè)之所以成為會(huì)計(jì)核算的基本前提之一，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)和提供的信息不是漫無(wú)邊際的，而是嚴(yán)格限制在每一個(gè)特定的、在經(jīng)營(yíng)上或經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立性的單位之內(nèi)。只有首先從空間上對(duì)會(huì)計(jì)工作的具體核算范圍予以界定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素才有了空間歸屬，才能獨(dú)立反映特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量，企業(yè)的投資人、債權(quán)人以及企業(yè)管理人員才有可能從會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中得到有意義的會(huì)計(jì)信息，從而作出決策，并管理、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所12 / 97有者的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來(lái)，例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤(rùn)，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)主體（企業(yè)）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程總是一個(gè)再生產(chǎn)過(guò)程，所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境總是在不斷地變化，也會(huì)面臨發(fā)生破產(chǎn)清算的可能。是否會(huì)破產(chǎn)清算以及何時(shí)破產(chǎn)清算是一個(gè)未知數(shù)，除非有充分的反證明，都將認(rèn)為它能連續(xù)地經(jīng)營(yíng)下去。為了建立會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的正常秩序和方法，會(huì)計(jì)建立了的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的概念。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)度的描述。是指作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)單位，在可以預(yù)見的將來(lái)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以既定的經(jīng)營(yíng)方針和預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不需破產(chǎn)清算。因而其資產(chǎn)將按預(yù)定的目標(biāo)去使用，例如企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，預(yù)計(jì)使用 8 年，考慮到該企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，由此可以假設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)成品，直到設(shè)備使用壽命的結(jié)束，為此，該設(shè)備損耗掉的價(jià)值逐漸地轉(zhuǎn)移到預(yù)計(jì)使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品的成本中去。同時(shí)，其債務(wù)也將按發(fā)生時(shí)承諾的條件去清償。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為會(huì)計(jì)對(duì)象設(shè)定了一種運(yùn)行的狀態(tài)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)下，會(huì)計(jì)主體所持有的資產(chǎn)，將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換，而其所承擔(dān)的債務(wù)也將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被清償。會(huì)計(jì)正是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提條件下，才可能進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量；使會(huì)計(jì)方法和程序建立在非清算的基礎(chǔ)之上，解決了財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)的問(wèn)題，以保持會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，區(qū)分資產(chǎn)和負(fù)債成為必要，企業(yè)的資產(chǎn)、和負(fù)債才可能進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，區(qū)分為流動(dòng)和長(zhǎng)期的，并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)主體（企業(yè)）的經(jīng)營(yíng)成果，從理論上講只有到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部停止或企業(yè)單位破產(chǎn)清算時(shí)才能最終計(jì)算確定并提供財(cái)務(wù)報(bào)告。但在現(xiàn)實(shí)中這個(gè)命題無(wú)法成立。這是因?yàn)椋阂环矫鏁?huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)何時(shí)停止是一個(gè)不確定因素；另一方面會(huì)計(jì)信息的使用者不可能等到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部停止或企業(yè)單位破產(chǎn)清算時(shí)才去了解財(cái)務(wù)報(bào)告。由此，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中就需要對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，規(guī)定在一個(gè)較短的期間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行考核和報(bào)告，因此，產(chǎn)生了“會(huì)計(jì)分期”的概念。會(huì)計(jì)分期假設(shè)就是將會(huì)計(jì)主體（企業(yè)）持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為地劃分為較短的、等間距的會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，按期考核并報(bào)告其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果。它是對(duì)會(huì)計(jì)主體時(shí)間范圍具體劃分的假定。會(huì)計(jì)期間可以是“歷年制” ，也可以是“營(yíng)業(yè)年”制。由于會(huì)計(jì)期間是人為劃分的，根據(jù)世界各國(guó)對(duì)預(yù)算年度的規(guī)定不同，會(huì)計(jì)年度采用的形式有：公歷制（即每年 1 月 1 日起至本年 12 月 31 日） ，如中國(guó)、德國(guó)、匈牙利、波蘭、瑞士、朝鮮等國(guó)；四月制（即每年 4 月 1 日起至次年 3 月 31 日） ，如英國(guó)、加拿大、印度、日本、新加坡等國(guó)；七月制（即每年 7 月 1 日起至次年 6 月 30 日） ，如瑞典、澳大利亞等國(guó)；十13 / 97月制（即每年 10 月 1 日起至次年 9 月 30 日） ，如美國(guó)、緬甸、泰國(guó)、斯里蘭卡等國(guó)。會(huì)計(jì)分期包括中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充。有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生本期與非本期的區(qū)別；有了本期和非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，使得不同類型的主體有利記賬賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷、遞延等會(huì)計(jì)處理方法。因?yàn)椋髽I(yè)的資源流動(dòng)會(huì)引起相應(yīng)的現(xiàn)金流動(dòng)，由于存在會(huì)計(jì)分期，現(xiàn)金實(shí)際的收付期間和資源流動(dòng)的發(fā)生期間往往不一致。這樣，在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用時(shí)，就可能出現(xiàn)兩種交易記錄的選擇基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。記錄企業(yè)交易最簡(jiǎn)便的做法是在發(fā)生現(xiàn)金收支時(shí)進(jìn)行記錄。這便是現(xiàn)金制或收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)。另一種交易記錄方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在收入賺取之時(shí)便予確認(rèn)，而不論何時(shí)收到現(xiàn)金。在賒銷時(shí)盡管尚未收到現(xiàn)金，仍可記作已賺取的收入；在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，即使尚未支付，也被確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。由于這一方法不至于使企業(yè)的期間損益大起大落，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個(gè)隱含假設(shè)是：存在完備的社會(huì)信用基礎(chǔ)，即所有的權(quán)利和義務(wù)都能得到與預(yù)期一致的實(shí)現(xiàn)或償付。在這一前提下，應(yīng)收款項(xiàng)才可能體現(xiàn)為收回等量現(xiàn)金的權(quán)利，而負(fù)債項(xiàng)目才代表著未來(lái)等量現(xiàn)金的流出。如果一般的社會(huì)信用狀況不佳，那么應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制就存在很大風(fēng)險(xiǎn)。例如，某些上市公司可能向客戶發(fā)貨（或者直接虛開發(fā)票）并相應(yīng)確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款；或者，可能虛列費(fèi)用及應(yīng)付款項(xiàng)、計(jì)提秘密準(zhǔn)備，以隱藏利潤(rùn)并回避對(duì)于投資者的分紅義務(wù)。這類操縱往往導(dǎo)致企業(yè)的凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用出現(xiàn)虛增或虛減。四、貨幣計(jì)量 貨幣作為價(jià)值的尺度，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，貨幣計(jì)量的基本含義是：會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理選擇以貨幣作為量度來(lái)加以確認(rèn)。對(duì)會(huì)計(jì)主體（企業(yè)）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果核算，所采用的具有綜合性的貨幣量度，旨在克服實(shí)物量度的差異性和勞動(dòng)量度的復(fù)雜性。貨幣計(jì)量假設(shè)明確了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度和計(jì)量條件。這里包含：其一，以貨幣計(jì)量單位對(duì)會(huì)計(jì)主體（企業(yè)）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果進(jìn)行綜合反映，是會(huì)計(jì)的基本特征之一；其二，當(dāng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在用兩種以上貨幣單位計(jì)量時(shí)，為便于會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀、匯總，就需要確定以某一種貨幣作為記賬本位幣。但是，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也存在缺陷，例如，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、客戶資源等，往往無(wú)法用貨幣來(lái)計(jì)量，但這些信息對(duì)于使用者的決策也很重要。為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息。如上所述，會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作的合乎情理的推斷和假定，會(huì)計(jì)假設(shè)本質(zhì)上是一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)環(huán)境。但是，假設(shè)畢竟與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)存在一定的差距，這種假設(shè)成立并有效發(fā)揮作用的前提是：假設(shè)與現(xiàn)實(shí)的脫節(jié)應(yīng)保持在合理的限度內(nèi)，當(dāng)現(xiàn)實(shí)發(fā)生變化而使假設(shè)遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，假設(shè)就必須作出相應(yīng)的修正和補(bǔ)充，以適應(yīng)變化了的環(huán)境，從而保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“良性”運(yùn)作。14 / 97第四節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及選擇一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量是以數(shù)量關(guān)系來(lái)確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過(guò)程。即在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，以便集中和綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。西方會(huì)計(jì)學(xué)界一直流行這樣的觀點(diǎn)：“會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)計(jì)量過(guò)程” ， “會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能” 。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家K．S．莫斯特認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量主要由定量的財(cái)產(chǎn)（或?qū)傩裕┖蜑槎吭撠?cái)產(chǎn)（或?qū)傩裕┧捎玫挠?jì)量尺度兩個(gè)因素構(gòu)成。即一個(gè)完整的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，除計(jì)量對(duì)象外，還包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩個(gè)要素。其中，計(jì)量單位是指對(duì)計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)，具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度，包括名義貨幣單位和不變購(gòu)買力貨幣單位兩種；計(jì)量屬性是指計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性有歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等。1．歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本具有可靠性；并且其計(jì)量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論很豐富。但是，成本屬性只能反映資源的存在、反映資源過(guò)去和現(xiàn)在用到何處，不能代表可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)資源委托者的報(bào)酬。尤其是在物價(jià)變動(dòng)明顯時(shí)，其可比性、相關(guān)性下降，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和持有收益不能分清，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)會(huì)低估，難以真實(shí)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。2．重置成本。重置成本是指在本期重置或重購(gòu)持有資本的成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本這種計(jì)量屬性能夠避免因價(jià)格變動(dòng)的收益虛計(jì)，較為客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的管理業(yè)績(jī)。但重置成本確定較為困難，無(wú)法與原持有資產(chǎn)完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，重置成本仍然不能消除貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的影響，也無(wú)法以持有資本的形式解決資本保值問(wèn)題，使以后的生產(chǎn)能力難以得到補(bǔ)償。3．可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值又稱預(yù)期脫手價(jià)格。這種計(jì)量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力，消除費(fèi)用分?jǐn)偟闹饔^隨意性。可變現(xiàn)凈值作為資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與決策的相關(guān)性較強(qiáng)，但不適用于所有資產(chǎn)，因?yàn)樗鼰o(wú)法反映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價(jià)值，因而并非所有資產(chǎn)、負(fù)債都有變現(xiàn)價(jià)值。同時(shí)，可變現(xiàn)凈值15 / 97計(jì)量屬性的缺陷在于違背了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，即假設(shè)企業(yè)資源隨時(shí)處于清算狀態(tài)。4．現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。現(xiàn)值計(jì)量屬性考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，與決策的相關(guān)性最強(qiáng)，現(xiàn)值計(jì)量屬性能夠體現(xiàn)經(jīng)管責(zé)任的全部要求。然而，由于現(xiàn)值計(jì)量基于一系列假設(shè)與判斷，難以實(shí)現(xiàn)“硬”計(jì)量，其未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值是不確定的，與決策的可靠性較差。決策者的決策模式和信息要求決定了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、種類和披露的深淺程度。隨著我國(guó)在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)值計(jì)量屬性必將發(fā)揮越來(lái)越大的作用。5．公允價(jià)值。市場(chǎng)以價(jià)格為信號(hào)傳遞信息，市場(chǎng)根據(jù)不同資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益決定其具有不同的交換價(jià)格。在存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值。因此，市價(jià)是所有市場(chǎng)參與者充分考慮了某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量及其不確定性風(fēng)險(xiǎn)之后所形成的共識(shí)，若沒有相反的證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正的或非出于自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量具有較強(qiáng)的相關(guān)性。用戶通過(guò)公允價(jià)值信息可以了解企業(yè)當(dāng)前所持有的資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，從而做出對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及管理業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。公允價(jià)值對(duì)于資產(chǎn)，尤其是虛擬資產(chǎn)和軟性資產(chǎn)的計(jì)量，具有較強(qiáng)的適應(yīng)性。如“期貨