【文章內(nèi)容簡介】 1月3日購入1000噸存貨，每噸單價4元，1月20日購入存貨1000噸，每噸單價4．2元，1月5日發(fā)出存貨1000噸，則該企業(yè)D2年1月31日存貨賬面金額為( 18200 )元，由于改變存貨的計價方法后，對期末存貨的影響金額為( 100 )元。3．某企業(yè)投資350萬元，擁有某公司70％的股份。該被投資公司第一年實現(xiàn)凈利潤為80萬元，同時接受外商捐贈變產(chǎn)20萬元；第二年發(fā)生虧損50萬元；第三年實現(xiàn)凈利潤70萬元，同時按照國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重估增值60萬元。該企業(yè)第三年年末“長期投資’科目的賬面余額為( 476萬 )元；4．某企業(yè)本年增加實收資本400000元，其中包括資本公積轉(zhuǎn)增資本250000元和本年1月1日接受固定資產(chǎn)投資60000元(該固定資產(chǎn)使用年限為5年，用直線法提取折舊，不考慮凈強(qiáng)度。企業(yè)自接受之日起已投入使用)；其余為貨幣資金投資。該企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，由此所引起的本年現(xiàn)金凈流量增加額為( 90000 )元。5．某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的預(yù)算資料為：產(chǎn)量50000件，耗用材料50000公斤，材料總成本100000元。實際執(zhí)行結(jié)果是：產(chǎn)量50000件，耗用材料45000公斤，／公斤，則材料價格差異與數(shù)量差異分別是( 45000 )元和(－10000)元。三、論述題(在下列五題中任選四題，每題5分，本大題20分)1．如果在會計核算中違背了會計主體假設(shè)，有可能產(chǎn)生什么結(jié)果?答：會計主體假設(shè)（Entity）的概念是指假設(shè)會計所核算的是一個特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動，而不是漫無邊際的，界定了會計工作特定的空間范圍。它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)，從而也為規(guī)定有關(guān)的記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。會計主體既可以是一個企業(yè)，也可以是若干企業(yè)組織起來的集團(tuán)公司；即可以是法人，也可以是不具備法人資格的實體。作為會計主體，它必須能夠控制經(jīng)濟(jì)資源并對此負(fù)法律責(zé)任。凡會計主體都應(yīng)該進(jìn)行獨(dú)立核算。會計核算必須是站在本企業(yè)的角度上觀察所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能與其他會計主體相混淆。如果會計核算違背了會計主體的假設(shè)，則會計核算失去了核算的具體對象，就不能正確的反映企業(yè)所擁有的財產(chǎn)和對外所負(fù)的債務(wù)，不能準(zhǔn)確地計算它在經(jīng)營活動中多獲得的收益或所遭受的損失，從而不能為企業(yè)管理當(dāng)局和外界提供有效的決策信息。也就不能為國家提供正確的應(yīng)繳所得稅和其它稅款費(fèi)用，企業(yè)利益相關(guān)者的利益不能得到保證，會對整個社會的經(jīng)濟(jì)造成混亂，影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。2．如果要求企業(yè)專門開設(shè)“匯兌損益”賬戶，請確定此賬戶的性質(zhì)和使用方法。答：匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，因匯率的變動而發(fā)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益實際上是外匯風(fēng)險在會計上的具體表現(xiàn)。主要由兩種情況引起的：一是外幣存款在使用時和外幣債權(quán)、債務(wù)在結(jié)算時，由于入賬時間和匯率的不同，折合為記賬本位幣時發(fā)生的差額，即外匯交易風(fēng)險所發(fā)生的匯兌損益。二是不同貨幣之間進(jìn)行兌換，由于實際兌換的匯率與記賬匯率或賬面匯率不同，折合為記賬本位幣時發(fā)生的差額，即外匯買賣風(fēng)險所發(fā)生的匯兌損益。不同貨幣之間的兌換，包括人民幣與外幣之間的兌換和外幣與外幣之間的兌換，兌換時由于外匯牌價與企業(yè)賬面匯率不同，就會產(chǎn)生差額而形成匯兌損益。不同性質(zhì)的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計入不同的會計報表，影響財務(wù)報表上的不同內(nèi)容。對于交易損益來說，由于它是隨著外幣業(yè)務(wù)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，而外幣業(yè)務(wù)由通常對應(yīng)著一定的貨幣兌換行為，所以交易損益會真正發(fā)生，即交易損益的產(chǎn)生會最終影響企業(yè)的現(xiàn)金流入流出量。因此，交易損益應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)的損益表，影響企業(yè)的應(yīng)稅收益。對于換算損益來說，它只是換算外幣財務(wù)報表的過程中，由于使用的匯率不一致而產(chǎn)生的一個差額數(shù)字，它是永遠(yuǎn)不會真正產(chǎn)生的，即換算損益的產(chǎn)生不會直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入、流出量。因此，換算損益不應(yīng)當(dāng)計入公司的損益表而對企業(yè)的應(yīng)稅收益產(chǎn)生影響，它應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“股東權(quán)益”項目下，單獨(dú)列示“換算損益”進(jìn)行反映。匯兌損益確認(rèn)歸屬問題。有以下原則： ①企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期的損益；②為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，在購建期間列入固定資產(chǎn)的價值；在固定資產(chǎn)辦理竣工決算以后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。③為購入無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，全部計入無形資產(chǎn)價值。④企業(yè)籌建期間發(fā)生的，并入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)之日起按不短于5年的期限計入損益。⑤企業(yè)接受外匯投資時發(fā)生的，計入待轉(zhuǎn)外匯價差。⑥對外投資及收回投資時發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。⑦企業(yè)支付投資者利潤發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。⑧企業(yè)內(nèi)部外幣轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)發(fā)生的折合記賬本位幣差額以及外幣現(xiàn)鈔，存入外幣存款戶，或叢外幣存款戶支取外幣現(xiàn)鈔發(fā)生的折合記賬本位幣差額，計入當(dāng)期損益。⑨企業(yè)終止清算期間發(fā)生的，計入清算損益。3，采用“市價與成本孰低法”對短期投資計價的情況下，為什么“短期投資減值準(zhǔn)備”賬戶不應(yīng)該出現(xiàn)借方余額?這樣做符合什么原則?答：“短期投資減值準(zhǔn)備飯”沒有出現(xiàn)借方余額是因為：采用“成本與市價孰低法”對期末短期投資進(jìn)行計價，當(dāng)短期投資的期末市價高于或等于資產(chǎn)成本時，不做賬務(wù)處理，在這種情況下，“短期投資跌價準(zhǔn)備”的賬戶為零；而在短期投資的市價低于資產(chǎn)成本的時候，對市價和資產(chǎn)的歷史成本的差額，計提減值準(zhǔn)備，在這種情況下，“短期投資減值準(zhǔn)備”出現(xiàn)貸方余額?？傊?，“短期投資”的核算特點決定了這一賬戶不會出現(xiàn)借方余額。采用“成本與市價孰低法”對期末短期投資進(jìn)行核算，這一做法符合會計核算的謹(jǐn)慎性原則。隨著證券市場價格波動幅度的增大及短期投資在流動資產(chǎn)中比重的增大，短期投資期末采用成本計價顯得不夠合理，在市價明顯低于成本時問題尤為突出。這時便產(chǎn)生了成本與市價孰低法。其理論依據(jù)是：第一，短期投資作為現(xiàn)金的后備來源，當(dāng)市價低于成本時，表明投資者不能按投入的成本轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，投資損失已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生跌價的當(dāng)期確認(rèn)損失，而不應(yīng)等到出售時再予以入賬；第二，短期投資采用成本與市價孰低法計價，雖然只承認(rèn)市價下跌而不承認(rèn)市價上漲似乎有矛盾，但可以使資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表產(chǎn)生穩(wěn)健的后果，更符合穩(wěn)健性原則。該法雖然在會計理論上出現(xiàn)一些不一致，但它在市價上漲時，保持“成本法”的優(yōu)點，使損益計量客觀、公正；在市價跌進(jìn)成本時，保持了“市價法”的優(yōu)點，代表了短期投資的可變現(xiàn)價值，能準(zhǔn)確衡量企業(yè)的實際可用資金。4．請歸納出生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的兩類基本方法，并說明兩類方法各自的特征。答：生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的兩種基本方法：一類是先計算月末在產(chǎn)品法；另一類是同時計算月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本法。先計算月末在產(chǎn)品成本法指先確定月末在產(chǎn)品費(fèi)用，然后再計算完工產(chǎn)品費(fèi)用的方法。其具體方法有：在產(chǎn)品按年初數(shù)計價法、在產(chǎn)品按定額成本計價法和在產(chǎn)品不計價法等。這一方法的主要特征有：通常月末在產(chǎn)品的費(fèi)用都很小或幾乎為零，對整個成本的影響比較??；月末在產(chǎn)品的數(shù)量和價值確定相對比較簡單；這一方法簡便，能節(jié)約大量的工作量。同時計算月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本法指將月初在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用加上本月生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，同時計算出完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的方法。具體方法有：約當(dāng)產(chǎn)量法；定額比例法等。這一方法的主要特征有：通常在產(chǎn)品的成本比重都比較高，對整個期間的成本都有顯著影響；這一方法計算出來的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本比較準(zhǔn)確，但工作量比較大。5．什么是產(chǎn)品成本計算的簡化分批法?簡化分批法與一般分批法有何異同?采用簡化分批法符合什么會計原則?答：產(chǎn)品成本計算的簡化分批法是指不計算在產(chǎn)品成本的分批法。采用這種方法，仍應(yīng)按照產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在各批產(chǎn)品完工之前，賬內(nèi)只需登記直接計入費(fèi)用和生產(chǎn)工時。每月發(fā)生的間接計入費(fèi)用，不是按月在各批產(chǎn)品直接分配，而是先將其在基本生產(chǎn)二級賬中，按成本項目累計起來，只有在有完工產(chǎn)品的那個月份，才對完工產(chǎn)品，按照其累計工時的比例，分配間接計入費(fèi)用，計算完工產(chǎn)品成本；而對全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計入費(fèi)用，仍以總數(shù)反映在基本成本二級賬中，不進(jìn)行分配，不分批計算在產(chǎn)品成本。簡化的分批法與一般的分批法相比較，相同之處在于：成本核算對象仍然是產(chǎn)品的，以產(chǎn)品的批別為成本計算對象；成本計算周期也仍然相同，通常都是以企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為成本計算期。而簡化分批法同一般的分批法相比，也有很多不同之處：采用簡化的分批法必須設(shè)立基本生產(chǎn)成本的二級賬，采用一般的分批法，可以不設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級賬；簡化的分批法能大大節(jié)約工作量；采用簡化的分批法，各批產(chǎn)品之間分配間接計入費(fèi)用的工作以及完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品直接分配間接計入費(fèi)用的工作，都是利用累計間接計入費(fèi)用的分配率，到產(chǎn)品完工時合并在一起進(jìn)行的。采用簡化的分批法符合會計核算中的重要性原則。經(jīng)濟(jì)活動中確實存在一些對經(jīng)濟(jì)決策沒有影響或影響微不足道的不太重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果會計核算和會計報告不分主次，面面俱到，一是耗費(fèi)財力，增加核算本身的成本，而這種耗費(fèi)又不能帶來應(yīng)有的效用，在這種情況下，就要堅持重要性原則，對那些沒有影響或影響微不足道的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行簡單反映。簡化的分兩批法適用于同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，且月末未完工的批數(shù)也較多的情形，充分體現(xiàn)了會計核算的重要性原則。四、業(yè)務(wù)題(在2兩題中任選1題；在4兩題中任選1題；每題10分，本大題20分) 1．A公司和B公司投資興辦一生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)投資合同規(guī)定，該生產(chǎn)企業(yè)注冊資本為2000萬元。A公司投入廠房一幢，該廠房原賬面價值為1800萬元，原累計折舊為1100萬元，評估確認(rèn)原值為2300萬元，評估確認(rèn)凈值為1000萬元；另投入貨幣資金200萬元。B公司投入非專利技術(shù)一項，評估確認(rèn)作價為160萬元；另投入貨幣資金640萬元。該生產(chǎn)企業(yè)已將A公司和B公司投入的實物和貨幣資金技確認(rèn)數(shù)作為實收資本入賬