【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)納稅所得額（以下簡稱應(yīng)稅所得額或所得額）為0。（2）純生產(chǎn)經(jīng)營年度涉及開辦費的納稅調(diào)整。在純生產(chǎn)經(jīng)營年度。按規(guī)定對籌建期間的開辦費進行攤銷，即 進行稅前扣除 時，由于此時原開辦費已計入籌建期間損益。這樣不論是一性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會計利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報時應(yīng)按攤銷的開辦費調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費全部攤銷完畢為止。（3）在既有開辦費支出，又在后期開始生產(chǎn)經(jīng)營活動的年度，應(yīng)比照以上會計處理時的方法，按照當(dāng)年支出開辦費與當(dāng)年應(yīng)攤銷開辦費的差額確定調(diào)增或調(diào)減。當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開辦費的情況外，無須因開辦費作納稅調(diào)整。如果在籌辦期被核定所得稅稅種而且要申報企業(yè)所得稅，如何才能保證籌辦期開辦費造成的虧損不計入虧損年度？這個問題也討論了很多，不贅述： 如采用企業(yè)會計制度，開辦費計入長期待攤費用，開始經(jīng)營年度之日起不低于3年攤銷；如果采用會計準則，開辦費計入管理費用，開始經(jīng)營之日一性計入損益！相關(guān)申報表填寫，新辦企業(yè)籌辦期由開辦費造成的虧損不計入虧損年度在申報上最主要是要注意申報表 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)該為0，計入長期待攤費用的，利潤表全部為零，對應(yīng)所得稅零申報；采用準則計入管理費用的，利潤表為負數(shù)，申報表應(yīng)納稅所得額為負數(shù)，此時調(diào)增應(yīng)稅稅所得額（類似虛擬進項）保證為0，待開始經(jīng)營年度匯繳時以管理費用歸集的開辦費一性調(diào)減！各地處理方法可能不一致，殊途同歸！籌辦期的業(yè)務(wù)招待費、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費如何進行稅前扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條、四十四條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。業(yè)務(wù)招待費需要按照營業(yè)收入比例進行限額扣除，但是由于籌建期未取得營業(yè)收入，且不能遞延到以后年度扣除，故無法計算可扣除限額。因此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出不允許稅前列支。具體可以參見國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2016年09月26日的答復(fù)。但是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號），二○一二年四月二十四日》2]，五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。在2016年第15號文的出臺對于之后對于籌辦期的業(yè)務(wù)招待費的爭論可謂塵埃落定，則可以按照實際發(fā)生額的60%并且不受營業(yè)務(wù)收入的限制而直接計入開辦費并按照開辦費的處理方法（一性扣除或者計入長攤在以后年度扣除）。而廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費則應(yīng)歸集，由于其可以在以后年度扣除，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。四、開辦費的審計要點開辦費的審計主要是相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注，實務(wù)中一般并不是審計重點關(guān)注對象，除非企業(yè)存在開辦期間的盈余管理或者其他不良操作動機，否則只要實施一般性的審計程序予以關(guān)注即可。（一）籌建期開辦費期間的審計由于開辦費的期間界定具有一定的規(guī)定，因此，審計時需要關(guān)注企業(yè)在開辦期間列支的相關(guān)費用是否存在跨期問題，在審計程序中我們可以采用截止測試對開辦費的歸屬期間核算問題進行分析，如果存在大額跨期，可以進行調(diào)整（但是目前由于直接費用化，也就是說開辦期前后的歸屬科目是一致的，調(diào)整的必要性不是很大，除非涉及到開辦期之后的試運行期費用資本化問題的區(qū)分）。（二）籌建期開辦費的內(nèi)容的審計需要從以下幾個維度去把握一項費用是否屬于開辦費：（1）區(qū)分費用化支出和資本化支出：費用化支出可以在籌建期間進入當(dāng)期損益，也就是可以作為開辦費核算，但是資本化支出由于其收益期間不局限于籌建期間，所以不可以將其全部作為費用化支出（哪怕是間接性支出）。（2）正確區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只要公司本身實際發(fā)生的相關(guān)支出方可作為開辦費支出，不能將股東（或者其他投資主體）的投資過程或者其個別性支出作為公司籌建期間的支出。（3）籌建期間的在所得稅的稅前列示同樣需要受相應(yīng)的比例上限限制（如根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令16]第512號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5 。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5 與發(fā)生額的60%進行比較，按照孰低原則進行扣除。）。五、常見的開辦費疑難問題（1）籌建之前費用是否可以作為開辦費列支可以參考國稅發(fā)（１９９１）１６５號《關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》的規(guī)定： 中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議、合同被批準之前，合資、合作各方為進行可行性研究而共同發(fā)生的費用，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，可準予列為企業(yè)的籌辦費。 此外，法釋【16】3號《最高人民法院關(guān)于適用 中華人民共和國公司法 若干問題的規(guī)定（三）》規(guī)定： 發(fā)起人在企業(yè)籌建期間以自己的名義對外簽訂的合同的權(quán)利和義務(wù)由設(shè)立后的企業(yè)承繼 。因此，開具給發(fā)起人的發(fā)票可以在企業(yè)設(shè)立后作為開辦費扣除。但設(shè)立后的企業(yè)發(fā)生的成本費用必須開具給企業(yè)，而不是開具給發(fā)起人。（2）舊準則下，分公司的籌建期費用是否可以入長期待攤費用henyiei：不可以，舊準則下的開辦費概念是針對法人主體的，一個法人的開辦費概念只能使用一。第三篇：稅務(wù)會計人員工作總結(jié)及計劃稅務(wù)會計人員工作總結(jié)及計劃在xxx局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，xxx全體同志緊密協(xié)作，較好地完成了局領(lǐng)導(dǎo)交給的各項工作任務(wù)，現(xiàn)將一年來的稅務(wù)會計工作總結(jié)如下：一、稅務(wù)會計工作總結(jié)：注重學(xué)習(xí)實踐，提高自身素質(zhì)。為了能更好地勝任審理工作，xxx全體同志在平時非常注重政治、業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)。稅務(wù)會計工作總結(jié)在日常政治學(xué)習(xí)中，緊跟形勢，注重學(xué)習(xí)江總書記的 三個代表 重要思想，在黨的 十六大 召開期間，組織干部收看、學(xué)習(xí)江澤民同志作的 十六大 報告，領(lǐng)會其精神實質(zhì)，牢記為人民服務(wù)是國家公務(wù)員的宗旨，并將之運用于指導(dǎo)稅收工作的實踐。同時我們利用一切可以利用的時間認真學(xué)習(xí)新頒布的稅收征管法及實施細則、《地方稅收法規(guī)匯編》，還利用絡(luò)下載相關(guān)法律、稅收政策和與xxx有關(guān)的操作規(guī)程，共同學(xué)習(xí)，使提高干部素質(zhì)落實到具體的行動上。為了學(xué)以致用，我們在稅務(wù)會計工作總結(jié)日常審理案件時遇到政策業(yè)務(wù)問題總是提出來一起討論，及時翻閱有關(guān)的文件，做到 從實踐中來，到實踐中去 。遇到新情況新問題時，充分利用到有關(guān)稅務(wù)獲取相關(guān)信息，在業(yè)務(wù)理論上做到 與時俱進 ，通過理論和實踐的反復(fù)學(xué)習(xí)不斷提高自身素質(zhì)和工作水平，同時還將學(xué)習(xí)的心得形成文字，今年xxx共有8篇稅收調(diào)研文章分別在盛市稅務(wù)報刊雜志和我局內(nèi)部刊物《國稅xxx信息》上發(fā)表，并對各檢查科在平時的xxx中提出的各種業(yè)務(wù)問題作出答復(fù)，促進了xxx業(yè)務(wù)的正常開展。為了加強xxx業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，做好查前培訓(xùn)工作，按照專項檢查工作安排，在xxx員下戶檢查前，我們將金融企業(yè)相關(guān)的所得稅稅收政策進行了詳細的歸納、整理，編寫了《金融企業(yè)所得稅政策法規(guī)匯編》，為xxx員下戶檢查做好了充分的前期準備。今年一年，xxx三派出人員分別參加xxx能手培訓(xùn)、進出口業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及出口退稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，還派出業(yè)務(wù)骨干參加省局組織的出口企業(yè)、煙草企業(yè)、電力企業(yè)檢查，均獲得省xxx局領(lǐng)導(dǎo)的肯定，通過學(xué)習(xí)和實踐，掌握了更加豐富全面的稅收業(yè)務(wù)知識，干部的理論和實踐水平又上了一個新的臺階，稅務(wù)會計工作總結(jié)使xxx朝著培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才的奮斗目標(biāo)又邁進了堅實的一步。二、稅務(wù)會計工作總結(jié)：落實工作目標(biāo)，制定考核辦法。根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)要求，為了明確責(zé)任，加強管理，落實各項