【文章內(nèi)容簡介】 、欺騙投資者和社會公眾等，是嚴重的會計違法行為，將受到法律的制裁。各單位應(yīng)當按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告唧筒期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當注明：單位名稱、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或季度或月份、報出日期，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還徐由總會計師簽名或蓋章。單位負責人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責任主體，必須保證會計資料的真實、完整。財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所在出具審計報告時應(yīng)當隨同財務(wù)會計報告一并提供。凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，單位在提供財務(wù)會計報告時，應(yīng)將注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告，隨同財務(wù)會計報告一并提供。十一、會計檔案管理的基本要求（一）、會計檔案的種類 (33)會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。各單位的預算、計劃、制度等文件屬于文書檔案，不屬于會計檔案，應(yīng)當執(zhí)行文書檔案管理規(guī)定。會計憑證，包括 原始憑證（15年）、記賬憑證（15年）、匯總憑證（15年）、其他會計憑（15年）。會計賬簿，包括 總賬（15年）、明細賬（15年）、日記賬（15年）、固定資產(chǎn)卡片（固定資產(chǎn)報廢后5年）、輔助賬簿（5年）、其他會計賬簿（15年）。財務(wù)會計報告，包括 月度（3年）、季度（3年）、年度（永久性）財務(wù)會計報告。其他會計資料，包括 銀行對賬單（5年）、銀行存款余額調(diào)節(jié)表（5年）、會計檔案移交清冊（15年）、會計檔案保管清冊（永久性）、會計檔案銷毀清冊（永久性）等。（二）、會計檔案的歸檔 (34)當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年。一年保管期滿之后，應(yīng)當由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的單位，應(yīng)當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。（誰都可以，出納不行；出納人員不得兼任會計檔案的保管工作）移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。會計檔案原件不得出借。如有特殊需要，經(jīng)單位負責人批準，可以提供查閱或復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或復制會計檔案的人員，嚴禁涂畫、拆封和插換會計檔案。（三）會計檔案的保管期限 (34)會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。會計檔案的定期保管期限為3年、5年、10年、15年和25年五種。會計檔案的保管期限從會計年度終了后的第一天算起。（238）（四）會計檔案的銷毀 (3435)下列兩種會計檔案不得銷毀：(3435)保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀，要直到項目竣工為止。會計檔案銷毀的基本程序和要求：(35)編制會計檔案銷毀清冊。會計檔案銷毀清冊是銷毀會計檔案的記錄和報批文件。會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機構(gòu)提出意見，會同會計機構(gòu)共同進行審查和鑒定，并在此基礎(chǔ)上編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應(yīng)在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。專人負責監(jiān)銷。 1銷毀會計檔案時，應(yīng)當由單位的檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派人監(jiān)銷；國家機關(guān)銷毀會計檔案時，還應(yīng)當由同級財政、審計部門派人監(jiān)銷；各級財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當由同級審計部門派人監(jiān)銷。監(jiān)銷人員在銷毀會計檔案前應(yīng)當按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容，清點核對所要銷毀的會計檔案。2銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。（五）會計檔案的交接 (3536)單位因撤銷、解散、破產(chǎn)或其他原應(yīng)而終止的，在終止和辦理注銷登記手續(xù)之前形成的會計檔案，應(yīng)當由終止單位的業(yè)務(wù)主管部門或財產(chǎn)所有者代管，或移交有關(guān)檔案館代管。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。單位分立后原單位存續(xù)的，其會計檔案應(yīng)當由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管；單位分立后原單位解散的，其會計檔案應(yīng)當經(jīng)協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管。單位合并后原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會計檔案應(yīng)當由合并后的單位統(tǒng)一保管；單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會計檔案仍應(yīng)由原各單位保管。建設(shè)單位在項目建設(shè)期間形成的會計檔案，應(yīng)當在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項目的接受單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。單位之間交接會計檔案的，交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位負責人負責監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人員和監(jiān)交人員應(yīng)當在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。(36)第四節(jié) 會計監(jiān)督的法律規(guī)定我國的會計監(jiān)督體系由單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三部分構(gòu)成。單位內(nèi)部監(jiān)督是一種內(nèi)部監(jiān)督形式，社會監(jiān)督和政府監(jiān)督是外部監(jiān)督形式。(36)一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 (37)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的目標和原則 (37)建立、健全有效的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，應(yīng)達到以下5個目標：(37)1）、保證單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；2）、保護資產(chǎn)的安全完整；3）、保證會計記錄的可靠性和及時提供真實的會計信息；4）、保證單位各項經(jīng)濟活動符合效益原則；5）、保證單位各項經(jīng)濟活動在法定范圍內(nèi)進行。建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當遵循以下原則：(37)1）、合法性原則；2）、適應(yīng)性原則：3)、規(guī)范性原則；4）、科學性原則（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容 (3839)會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確《會計法》：“記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離，相互制約?！保键c）重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確《會計法》：“重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確?！边M行財產(chǎn)清查《會計法》：“財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確”對會計資料進行內(nèi)部審計《會計法》：“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確”（三）相關(guān)人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責權(quán)限 (4042)單位負責人在內(nèi)部會計制度中的職責 (4041)《會計法》：“單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！卑?）、單位負責人有責任和義務(wù)保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用。2）、單位負責人應(yīng)當支持、保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責。3）、單位負責人要以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預，阻撓會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。會計機構(gòu)、會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán) (4142)《會計法》：會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。包括:1 會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)拒絕辦理或糾正違法會計事項。2 會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)監(jiān)督會計資料和財產(chǎn)物資。第一，各單位要建立賬簿、款項和實物核查制度，保證張實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。第二，會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理。1有些問題，會計人員可以直接處理的，可以按照規(guī)定及時作出處理，如物資的合理損耗等。2對于超出國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的職權(quán)范圍，會計機構(gòu)、會計人員無權(quán)自行處理的，如因管理不善，發(fā)生大量盤盈盤虧，或庫存物資被盜、霉爛變質(zhì)等，應(yīng)當及時報告單位負責人，請求查明原因，作出處理，以保證會計資料的真實、完整以及單位財產(chǎn)的安全。二、會計工作的政府監(jiān)督會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。會計工作的政府監(jiān)督，主要是財政部門、審計、稅務(wù)（地稅、國稅、海關(guān)）、人民銀行、證券監(jiān)管（證監(jiān)會）、保險監(jiān)管（保監(jiān)會）等部門，實施監(jiān)督檢查的權(quán)利。(42)（一）財政部門實施會計監(jiān)督的范圍和形式 (4245)財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為。財政部門對各單位實施會計監(jiān)督的范圍包括：(4344)依法對各單位設(shè)置會計賬簿情況實施監(jiān)督檢查依法對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實性、完整性實施監(jiān)督檢查依法對各單位會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定情況實施監(jiān)督檢查。依法對各單位任用會計人員的情況實施監(jiān)督檢查財政部門實施會計監(jiān)督檢查可以采用下列形式：(44)1）、全面檢查；2）、專項檢查或抽查；3）、重點檢查；4）、定期抽查；5）、抽查；6）、其他形式的會計監(jiān)督檢查這里對財政部門行使查詢權(quán)規(guī)定了兩個限制條件：(4445)財政部門只有在對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料實施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑時，才能行使查詢有關(guān)銀行賬戶的權(quán)利。行使查詢權(quán)的應(yīng)當是國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)，即財政部和財政部派駐的監(jiān)督機構(gòu)，除此以外，地方各級人民政府財政部門及其派出機構(gòu)無權(quán)行使查詢權(quán)。（二）其他部門依法監(jiān)督檢查有關(guān)單位的會計資料 (45)財政部門審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管（屬于其他部門）有關(guān)部門必須在法定職責范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查部門應(yīng)當避免重復查賬。監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當出具檢查結(jié)論，不能光檢查而沒有結(jié)果。（三）對實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員的保密要求 (46)對于在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)咪咪附有保密義務(wù)。（四）各單位應(yīng)當依法接受監(jiān)督 （46)三、會計工作的社會監(jiān)督(4650)會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)接受委托，依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。(46)（一）對違法會計行為的檢舉 (47)任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，這是法律賦予每個公民的權(quán)利，對監(jiān)督會計工作的依法進行有非常重要的意義。為了使檢舉人所檢舉的違法會計行為得以及時處理，維護社會經(jīng)濟和會計秩序，收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當按照有關(guān)法律規(guī)定和部門的職責分工及時作出處理；超出該部門職責權(quán)限不能處理的，應(yīng)當及時移送其他有權(quán)處理的部門處理：財政部：造價賬、提供虛假會計資料； 稅務(wù)局：偷稅； 人民銀行：騙取金融機構(gòu)貸款；審計：侵占國有資產(chǎn)； 證監(jiān)會：向股東和社會公眾撒布虛假信息。收到檢舉的部門、負責處理的部門應(yīng)當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。如果有關(guān)單位沒有為檢舉人保密，則是一種違法行為，應(yīng)當承擔法律責任。（二）中介機構(gòu)的監(jiān)督：即不違法的，日常社會監(jiān)督 (4850)中介機構(gòu)的監(jiān)督是指注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計，并據(jù)實作出獨立、客觀、公平評價的一種監(jiān)督形式。(48)中介機構(gòu)的審計監(jiān)督以其特有的專業(yè)性、獨立性和公證性得到了法律和社會的認可，體現(xiàn)了很強的公證性和權(quán)威性，是會計工作的社會監(jiān)督的主要形式。(48)注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所，可承辦下列審計業(yè)務(wù)： (4849)1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。注冊會計師承辦業(yè)務(wù)必須由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理，并與委托人簽訂委托合同，注冊會計師與委托人有厲害關(guān)系的，應(yīng)當回避；注冊會計師對所知的商業(yè)秘密負有保密義務(wù)。注冊會計師進行審計監(jiān)督，既要對委托人負責，也要對財務(wù)會計報告使用者負責，更要對國家法律負責。被審計單位應(yīng)當區(qū)分會計責任和審計責任。會計責任和審計責任不能相互替代、減輕和免除。注冊會計師審計的單位應(yīng)當如是提供會計資料?！稌嫹ā罚河嘘P(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當向受委托的會計事務(wù)所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。 (49)單位或個人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。(49)財政部門對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督 (4950)國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導?？h級以上財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行抽查和監(jiān)督。第五節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員的法律規(guī)定一、會計機構(gòu)的設(shè)置 (51)各單位可以根據(jù)本單位經(jīng)營管理的實際和會計業(yè)務(wù)的繁簡情況決定是否設(shè)置會計機構(gòu)。會計機構(gòu)設(shè)置一般有三種情況：（一）（二）（三）（一）根據(jù)業(yè)務(wù)需要必須單獨設(shè)置會計機構(gòu)1實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位（如：民辦學校）；2實行獨立核算的大、中型企業(yè)；3財務(wù)手指數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會團體和其他組織。（二）不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)計會計人員并指定會計主管人員根據(jù)《會計法》的規(guī)定，不能單獨設(shè)置會計機構(gòu)的單位，應(yīng)當在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。會計主管人員是一個特定的概念，是指不單獨設(shè)置會計機構(gòu)的單位里，負責組織管理會計事務(wù)，行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的負責人。不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”等。指定會計主管人員，目的是強化責任制度，防止出現(xiàn)會計工作無人負責的局面。（三）不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的，應(yīng)當實行代理記賬。