【文章內(nèi)容簡介】 位根據(jù)有關(guān)會計(jì)法律制度制定的單位 內(nèi)部會計(jì)管理制度 ； （ 5） 各單位 內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。 （四）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容 會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)： 對 原始憑證 進(jìn)行審核和監(jiān)督； 對 偽造、變造、故意毀滅會計(jì)賬簿 或 者 賬外設(shè)賬 行為， （ 1） 應(yīng)當(dāng)制止和糾正； （ 2） 制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主 管單位報(bào)告，請求作出處理； 對 實(shí)物、款項(xiàng) 進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。 對 指使、強(qiáng)令編造、篡改 財(cái)務(wù)報(bào)告 行為， （ 1） 應(yīng)當(dāng)制止和糾正； （ 2） 制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報(bào)告，請求作出處理。 對 財(cái)務(wù)收支 進(jìn)行 監(jiān)督 （ 1）對 審批手續(xù)不全的 財(cái)務(wù)收支 ，應(yīng)當(dāng) 退回，要求補(bǔ)充、更正。 （ 2）對 違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一 會計(jì)核算 的 財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng) 制止和 糾正 。 （ 3） 對違反國家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理 。 （ 4） 對違反國家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支， ① 應(yīng)當(dāng)制止和糾正； ② 制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人提出書面意見請求處理。 ③ 單位負(fù)責(zé)人 應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起 10日內(nèi) 作出書面決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任。 （ 5） 對違反國家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、 會計(jì)制度 規(guī)定的財(cái)務(wù)收支， 不予 制止和 糾正，又不向單位負(fù)責(zé)人提出 書面意見 的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。 （ 6）對 嚴(yán)重違反 國家利益和社會公共 利益的 財(cái)務(wù)收支， 應(yīng)當(dāng)向主管單位或者 財(cái)政 、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān) 報(bào)告。 對違反 單位內(nèi)部會計(jì)管理制度 的經(jīng)濟(jì)活動， 應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求作出處理。 對單位制定的 預(yù)算、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃 的 執(zhí)行情況 進(jìn)行監(jiān)督。 （五）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求 （ 1）不相容職務(wù)相互分離 —— 相互制約作用 會計(jì)記錄 財(cái)產(chǎn)保管 業(yè)務(wù)經(jīng)辦 審核監(jiān)督 授權(quán)批準(zhǔn) （ 2）重大對外投資、對外擔(dān)保、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等 重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督 、 相互制約的程序明確 長期投資業(yè)務(wù)循環(huán) 項(xiàng)目提出 可行性研究 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 投資決策 執(zhí)行投資 賬務(wù)處理 （ 3）財(cái)產(chǎn)清查 —— 要明確范圍、期限和組織程序； （ 4）會計(jì)資料 —— 要定期內(nèi)部審計(jì)，方法和程序明確。 （六）單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的職權(quán) （ 1）單位負(fù)責(zé)人 —— ① 保證會計(jì)機(jī)構(gòu) 、 會計(jì)人員依法履行職責(zé)； ② 不造假。 （ 2）會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員 —— 發(fā)現(xiàn)違法行為，拒絕辦理或在職權(quán)范圍內(nèi)予以 糾正 。無權(quán)處理的上報(bào)。 （七）單位內(nèi)部會計(jì)控制 （ 1）涵義 ① 目的：保護(hù)資產(chǎn)安全 、 完整，保證經(jīng)濟(jì)活動合法，提高經(jīng)營 效率。 ② 根本：制定和實(shí)施的一系列方法 、 措施和程序 —— 內(nèi)部牽制。 （ 2）內(nèi)部會計(jì)控制的方法 貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 （ 3）內(nèi)部會計(jì)控制的方法 ①不相容職務(wù)相互分離控制 ②授權(quán)批準(zhǔn)控制 ③會計(jì)系統(tǒng)控制 ④預(yù)算控制 ⑤財(cái)產(chǎn)保全控制 ⑥風(fēng)險(xiǎn)控制 ⑦內(nèi)部報(bào)告控制 ⑧電子信息技術(shù)控制等。 ①不相容職務(wù)相互分離控制 的要求 ? 不相容 職務(wù) ：是指不能同時由一人兼任的 職務(wù) 1. 出納與記賬、 2. 業(yè)務(wù)與記賬、 3. 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、 4. 業(yè)務(wù)審批與記賬、 5. 財(cái)物保管與記賬、 6. 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)物保管、 7. 業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核等 ②授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求 1. 單位明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容， 2. 單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 ③會計(jì)系統(tǒng)控制的要求 ?單位依據(jù) 《 會計(jì)法 》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度， 制定 適合本單位的 會計(jì)制度 ， 明確 會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的 處理程序 ， 建立和完善 會計(jì)檔案保管和 會計(jì)工作交接辦法 ， 實(shí)行 會計(jì)人員 崗位責(zé)任制 ，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。 ④預(yù)算控制的要求 1. 單位加強(qiáng) 預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié) 的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制 預(yù)算差異 ，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 2. 預(yù)算內(nèi)資金 實(shí)行 責(zé)任人限額審批 ， 限額以上 資金實(shí)行 集體審批 。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。 ? 國家預(yù)算 是指經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的一個國家各級政府年度財(cái)政 收支計(jì)劃 的總和。 ⑤財(cái)產(chǎn)保全控制的要求 ?單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸， 采取 定期盤點(diǎn) 、 財(cái)產(chǎn)記錄 、賬實(shí)核對 、 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整 。 ⑥風(fēng)險(xiǎn)控制的要求 ?單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各個風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立 有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng) ，通過 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警 、 風(fēng)險(xiǎn)識別 、 風(fēng)險(xiǎn)評估 、 風(fēng)險(xiǎn)分析 、 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告 等措施，對 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 和 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)行全面防范和控制。 ⑦內(nèi)部報(bào)告控制的要求 ?單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的 時效性 和針對性 。 ⑧電子信息技術(shù)控制的要求 ?運(yùn)用電子信息技術(shù)手段 建立 內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)， 減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施； ?同時要加強(qiáng)對 財(cái)務(wù)會計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù) 、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、 網(wǎng)絡(luò)安全 等方面的控制。 [實(shí)物控制案例 ] 某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中的所有存貨項(xiàng)目的驗(yàn)收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨領(lǐng)料單。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。 根據(jù)上述描述，回答以下問題： （ 1）你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么弱點(diǎn)？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊。 二、會計(jì)工作的政府監(jiān)督 （一）會計(jì)工作政府監(jiān)督的概念 會計(jì)工作的政府監(jiān)督，主要是指 財(cái)政部門 代表國家，對各單位和單位中相關(guān)人員的 會計(jì)行為 所實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的 違法會計(jì)行為 實(shí)施行政處罰。 （二）政府監(jiān)督的主體和對象 ? 主體 ：縣級以上財(cái)政部門 ＋審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)監(jiān)管、保監(jiān)監(jiān)管 如 《 稅收征收管理法 》 規(guī)定， 稅務(wù)機(jī)關(guān) 有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料。 ? 對象： 各單位的會計(jì)行為 （三）政府監(jiān)督的范圍 （ 1）會計(jì)賬簿 —— 依法設(shè)置； （ 2）會計(jì)資料 —— 真實(shí)、完整； （ 3）會計(jì)核算 —— 合規(guī)； （ 4）會計(jì)人員 —— 從業(yè)資格、任職資格； （ 5）會計(jì)師事務(wù)所 —— 出具的審計(jì)報(bào)告的程序、內(nèi)容的檢查。 （四）財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的形式 （ 1）全面檢查 —— 會計(jì)核算方面； （ 2）專項(xiàng)檢查或抽查 —— 會計(jì)人員； （ 3）重點(diǎn)檢查 —— 違法嫌疑； （ 4）定期抽查 —— 經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告； （ 5）抽查 —— 審計(jì)報(bào)告 。 ( 6 ) 依法實(shí)施其他形式的會計(jì)監(jiān)督檢查。 三、會計(jì)工作的社會監(jiān)督 (一 )會計(jì)工作社會監(jiān)督的概念 會計(jì)工作的社會監(jiān)督，主要是指由 注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所 依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。 ? 單位和個人 檢舉違反 《 會計(jì)法 》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定的行為，也屬于會計(jì)工作的社會監(jiān)督的范疇。 注冊會計(jì)師 ?注冊會計(jì)師， 是指依法取得注冊會計(jì)師資格 證書 并接受委托 從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 的執(zhí)業(yè)人員。 ?注冊會計(jì)師可以 申請?jiān)O(shè)立 合伙會計(jì)師事務(wù)所或者有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所。 會計(jì)師事務(wù)所 ? 會計(jì)師事務(wù)所， 是指依法設(shè)立并承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。 ? 設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng) 由全體合伙人或者全體股東提出申請 ，由擬設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所所在地的 省級財(cái)政部門 批準(zhǔn)，注冊會計(jì)師 執(zhí)行業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)加入 會計(jì)師事務(wù)所 。 （二）注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所的 業(yè)務(wù)范圍 ? 注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法承辦 審計(jì)業(yè)務(wù) 、 會計(jì)咨詢 和 會計(jì)服務(wù) 業(yè)務(wù)， 其中， 審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 主要有： ， 出具審計(jì)報(bào)告； ， 出具驗(yàn)資報(bào)告； 、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，并出具有關(guān)的報(bào)告； 、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計(jì)業(yè)務(wù) 。 例題 下列各項(xiàng)中屬于原始憑證的（ ） 例題 ， 會計(jì)人員有權(quán)不予受理的原始憑證包括 （ ） A、 不真實(shí)的原始憑證 B、 不合法的原始憑證 C、 不準(zhǔn)確的原始憑證 D、 不完整的原始憑證 例題 甲公司和乙公司共同向丙公司支付了 50萬元款項(xiàng)，丙公司只開出了一張發(fā)票交給甲公司保存，如果乙公司要依法記賬，應(yīng)當(dāng)采取下列做法（ ） A．甲公司記賬后再將發(fā)票原件交乙公司記賬 B．甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司出具發(fā)票復(fù)印件作為其記賬依據(jù) C．由丙公司向乙公司出具發(fā)票的復(fù)印件作為其記賬依據(jù) D．由甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司開出原始憑證分割單作為其記賬依據(jù) 例題 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例 》 的規(guī)定，年度、半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由（ ）構(gòu)成 A．會計(jì)報(bào)表 B．注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告 C．財(cái)務(wù)情況說明書 D．盈利預(yù)測報(bào)告 例題 《 中華人民共和國會計(jì)法 》 的規(guī)定，企業(yè)的下列人員中，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章的有（ ）。 例題 1 會計(jì)檔案的保管期限是從 （ ） 算起 。 A、 會計(jì)檔案形成時 B、 會計(jì)檔案裝訂時 C、 會計(jì)年度終了后的第一天 D、 會計(jì)檔案經(jīng)審計(jì)后 例題 1 根據(jù)我國 《 會計(jì)法 》 的規(guī)定 ， 單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是指 （ ） 。 A、單位負(fù)責(zé)人 B、注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所 C、本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員 D、 財(cái)政部門派出的人員 例題 1 會計(jì)工作的外部監(jiān)督有 （ ） 。 A、 社會監(jiān)督 B、 政府監(jiān)督 C、 單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督 D、 單位和個人檢舉違反 《 會計(jì)法 》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為 案例 、 10月 ， 某企業(yè)企管辦在例行審核有關(guān)單據(jù)時 ，發(fā)現(xiàn)一張購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票 ， 其 “ 金額 ” 欄中的數(shù)字有更改現(xiàn)象 ， 經(jīng)查閱相關(guān)買賣合同 、 單據(jù) ，確認(rèn)更改后的金額數(shù)字是正確的 ， 于是要求該發(fā)票的出具單位在發(fā)票 “ 金額 ” 欄更改之處加蓋出具單位印章 。 之后 ， 該企業(yè)予以接受并據(jù)此登記人賬 。 該企業(yè)對購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票的處理是否符合法律規(guī)定 ?說明理由。 答案： 該企業(yè)對購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票的處理不符合法律規(guī)定 。 因?yàn)?， 法律規(guī)定 ， 原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改 。 原始憑證有錯誤的 ， 應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正 ， 更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章 。 原始憑證金額有錯誤的 ， 應(yīng)當(dāng)由出具單位重開 ， 不得在原始憑證上更正 。 該企業(yè)購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票是金額有錯誤 ， 不能更正而應(yīng)重開 答案：案例中有以下行為不符合規(guī)定： (1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫不符合規(guī)定 。 理由是：根據(jù) 《 會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的規(guī)定 ， 登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫 ， 不得用圓珠筆或者鉛筆書寫 。 (2)會計(jì)賬簿未按頁次順序連續(xù)登記 ， 有跳行 、 隔頁現(xiàn)象不符合規(guī)定 。 理由是：根據(jù) 《 會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 的規(guī)定 ， 各種賬簿要