【文章內(nèi)容簡介】 公正性區(qū)分起征點和免征額：不達(dá)起征點和免征額，都不交稅。達(dá)到起征點，全額征稅。超過免征額，只對超過部分征稅。增值稅納稅人：在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。 生產(chǎn)型增值稅的分類 收入型 消費型——2009年1月1日全面實行 銷售飼料增值稅一般納稅人銷售貨物 銷售圖書 適用13%稅率的有 銷售自來水 （銷售鋼材）增值稅納稅人納稅地點：固定專業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。固定專業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。非固定專業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。例：2009年7月，某增值稅小規(guī)模納稅人填開普通發(fā)票銷售貨物，銷售收入為92700元，外購貨物2700元，其當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=92700247。(1+3%)3%=2700消費稅納稅人：在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。（護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品不征收消費稅）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅不計入銷售額中。納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計算納稅。 比例稅率消費稅的稅率形式 定額稅率 復(fù)合稅率例：某電器廠為增值稅一般納稅人，本月采取“以舊換新”方式銷售電器，開具普通發(fā)票收取貨款共60萬元。舊電器作價12萬元。增值稅計稅銷售額=60/（1+17%）=營業(yè)稅納稅人：在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。此處的“應(yīng)稅勞務(wù)”指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)征收范圍的勞務(wù)。（不包括單位或雇主聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)）凡是價外費用，無論做何會計核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。例：某卡拉OK歌舞廳2009年5月各項營業(yè)收入總額為90萬元，其中煙酒和飲料收入20萬元，適用的營業(yè)稅稅率為20%。歌舞廳該月應(yīng)繳納營業(yè)稅=9020%=182009年1月某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為1200萬元(利潤率10%)，其出售取得收入為1560萬元，則該公司2009年1月應(yīng)納營業(yè)稅=（1200(1+10%)247。(1—3%)）3%+15605%=①自建建筑物應(yīng)納營業(yè)稅額=（工程成本(1+成本利潤率)247。(1營業(yè)稅稅率)）稅率②出售建筑物應(yīng)納營業(yè)稅額=銷售額稅率 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)適用5%的營業(yè)稅稅率。（建筑業(yè)3%、金融保險業(yè)5%、服務(wù)業(yè)5%、運輸業(yè)3%） 在中國境內(nèi)成立 居民企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)企業(yè)所得稅納稅人 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境非居民企業(yè) 內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 居民企業(yè)——境內(nèi)、境外的所得企業(yè)所得稅征稅對象 非居民企業(yè) 有機(jī)構(gòu)場所的——境內(nèi)、境外的所得 無機(jī)構(gòu)場所的——境內(nèi)的所得企業(yè)所得稅納稅地點：居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除—以前年度虧損 財政撥款 成本：銷售商品、提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本不征稅收入 行政事業(yè)性收費 準(zhǔn)予扣除 費用：銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用 政府性基金 的項目 稅金：允許抵扣的增值稅 損失：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀壞、報廢損失 呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害損失 國債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅收入 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 符合條件的非營利組織的收入例：廣泰公司2008年112月共預(yù)繳企業(yè)所得稅680萬元。根據(jù)所得稅匯算清繳結(jié)果，有關(guān)資料如下：主營業(yè)務(wù)收入8500萬元，主營業(yè)務(wù)成本4300萬元，營業(yè)費用760萬元，管理費用645萬元，其他業(yè)務(wù)收入35萬元，其他業(yè)務(wù)支出23萬元，營業(yè)外收入115萬元，營業(yè)外支出78萬元，實際發(fā)生壞賬損失24萬元，取得擴(kuò)大內(nèi)需財政撥款56萬元，取得租金收入20萬元，銀行利息支出52萬元。假設(shè)各扣除項目的支出均符合稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，該公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。廣泰公司應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損=8500+35+115+20430076064523782452=2 788廣泰公司應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率=278825%=697 個人（自然人）、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人所得稅納稅人 居民——中國公民、在中國居住滿1年的外國人 非居民——境外的外國人、境內(nèi)居住不滿1年的外國人 居民與非居民與住所無關(guān)，和居住時間有關(guān)。 居民——境內(nèi)、境外的所得個人所得稅納稅對象 非居民——境內(nèi)的所得個人所得稅的征稅項目包括特許權(quán)使用費所得,不包括保險賠款所得。個人所得稅計稅：工資、薪金所得——以每月收入額減去3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報酬所得——每次收入不超過4000元的，減去800元后的余額為應(yīng)納稅所得額 每次收入超過4000元的，減去20%后的余額為應(yīng)納稅所得額稿酬所得——同勞務(wù)報酬所得——稅額減征30%（實際稅率為14%）利息、股息、紅利、偶然所得——以每次收入額為應(yīng)納稅所得額例：一次性稿費收入5000元，應(yīng)納的個人所得稅=5000（1—20%）*20%*（1—30%）購福利彩票500元，中獎收入15000，應(yīng)納的個人所得稅=15000*20%勞務(wù)報酬所得一次收入畸高（個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元），對應(yīng)納所得額加成征收。例：某演員取得一次性的演出收入22000元，應(yīng)納稅所得額=22000*（1—20%）=17600 企業(yè)；企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu) 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位稅務(wù)登記的范圍 個體工商戶 稅法規(guī)定應(yīng)納稅但暫享受免稅待遇的單位和個人 （國家機(jī)關(guān)）凡是法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)、應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記的種類： 自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。開業(yè)登記 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。