【文章內(nèi)容簡介】 分位 50 4 , 7 38 63 6 , 89 8 28 6 , 92 4 45 . 05 23 , 49 8 9 61 3 , 40 0 96 . 31 9 第十分位 50 4 , 7 37 1 , 3 67 , 3 77 96 2 , 2 90 70 . 37 17 7 , 39 3 12 . 97 1 , 1 89 , 98 4 87 . 03 12 .9 7 合 計(jì) 5 , 0 47 , 375 4 , 0 40 , 53 5 1 , 7 51 , 38 5 43 . 35 23 3 , 95 3 9 3 , 8 06 , 58 2 94 . 21 9 89 年綜所稅十分位所得應(yīng)納稅額及有效稅率 單位：百萬元； % 說明： （ 1）各項(xiàng)金額百分比是指該項(xiàng)金額與綜合所得總額之比值。 （ 2）核定所得淨(jìng)額係由該戶核定所得總額扣除各項(xiàng)免稅額暨扣除額後求得。 25 100 100 0 所得累積百分比 戶 數(shù) 累 積 百 分 比 註： A/(A+B)=Gini係數(shù) Lorenz曲線 B A Lorenz曲線與租稅課徵 26 89年綜所稅前及稅後十分位所得分配 分位別 納稅單位（ % ） 稅前綜合所得總額（ % ） 稅後所得（ % ） 第一分位 第二分位 第三分位 第四分位 第五分位 第六分位 第七分位 第八分位 1 第九分位 16 .1 1 第十分位 合計(jì) 27 稅前與稅後L ore nz 曲線圖0 . 0 01 0 . 0 02 0 . 0 03 0 . 0 04 0 . 0 05 0 . 0 06 0 . 0 07 0 . 0 08 0 . 0 09 0 . 0 01 0 0 . 0 00 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10家數(shù)累積百分比所得累積百分比稅前綜合所得總額（% ）稅後所得（% ）家數(shù)累積百分比28 高所得傾向之減稅、避稅項(xiàng)目 ? 證券交易所得免稅 ? 土地增值稅減半 ? 儲蓄利息 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 捐贈提供扣除額 ? 保險(xiǎn)給付免稅 ? 新興重要策略性產(chǎn)業(yè)提供股東投資抵減 ? 高科技產(chǎn)業(yè)員工分紅配股按面額課稅 ? 股利 、 地租以證券化的方式轉(zhuǎn)手不用課證所稅 ? 富人課徵遺贈稅因生前規(guī)劃得宜課不到稅 ? 富人透過公共設(shè)施保留地捐贈節(jié)稅 ? 綜所稅採屬地主義 ， 境外所得均不課稅 29 主要總體經(jīng)濟(jì)變數(shù)趨勢圖50510152025197319751977197919811983198519871989199119931995199719992001年%租稅負(fù)擔(dān)率失業(yè)率五等分分配經(jīng)濟(jì)成長率30 稅制問題檢討小結(jié) ?國民租稅負(fù)擔(dān)率偏低 ， 影響財(cái)政健全 。 （ 患寡 ） ?租稅負(fù)擔(dān)分配不均 ， 影響稅制公平 。 （ 患不均 ） ?財(cái)政收支功能失當(dāng) ， 助長所得分配惡化 。 31 稅課收入組 目標(biāo)：妥善調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，追求稅收穩(wěn)定與適足、租稅公平與效率 稅制創(chuàng)新 與其他 稅制總論 地價(jià)稅及土地增值稅之檢討 土地稅制 印花稅及娛樂稅之檢討 貨物稅之檢討 營業(yè)稅之檢討 銷售稅制 人身保險(xiǎn)相關(guān)課稅問題之檢討 外國營利事業(yè)在我國境內(nèi)之分支機(jī)構(gòu)盈餘匯回總公司課稅之檢討 合理規(guī)劃員工認(rèn)股權(quán)課稅制度之研究 綜合所得稅改採屬人兼屬地主義之研究 取消保留盈餘加徵百分之十營所稅及其配套措施之研究 所得稅制 所得稅制之功能檢討 臺灣地區(qū)綠色稅制設(shè)計(jì)之研究 建立臺商大陸資金匯回?zé)o障礙租稅環(huán)境之研究 稅制改革與健全會計(jì)制度之配合 建構(gòu)電子商務(wù)之合理課稅制度 遺產(chǎn)與贈與稅之檢討 各項(xiàng)租稅稅基侵蝕之全面檢討 租稅負(fù)擔(dān)與租稅結(jié)構(gòu)的檢討與合理規(guī)劃 稅務(wù)行政之檢討 資料來源：行政院財(cái)政改革委員會總結(jié)報(bào)告（ 2022）。 財(cái)政改革架構(gòu)圖 稅制改革層面 32 在財(cái)改方案基礎(chǔ)上，仍有檢討與改進(jìn)之處： ? 財(cái)改會總結(jié)報(bào)告中提出許多建議 ， 其中已有共識者 ， 值得努力落實(shí) ， 以期充裕稅收 ， 改善租稅結(jié)構(gòu)；但仍有些建議未形成具體共識 ， 例如綜所稅由屬地主義朝向?qū)偃思鎸俚刂髁x努力 ， 未分配盈餘加徵 10%營所稅必須要有周延配套等 ， 值得繼續(xù)溝通；而超越 2022年的長期改革中 ， 包括資本利得課稅問題 、 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例屆滿存廢問題亦懸而未決 。 ? 在全球化 、 自由化的發(fā)展趨勢下 ， 商品 、 資金 、 人才 、 資訊在國際間更具效率的流通 ， 競爭壓力也會更強(qiáng) ， 如何建立良好 、 具競爭優(yōu)勢的投資環(huán)境 ， 其中包括租稅環(huán)境 ， 除了應(yīng)落實(shí)財(cái)政改革方案的短 、 中期目標(biāo) ， 配合 2022國發(fā)計(jì)畫的時程與內(nèi)容 ， 在強(qiáng)化資金回流等方面亦應(yīng)有妥適的解決方案 ， 以因應(yīng)全球化之人才 、 資金自由流通的特性 。 33 在財(cái)改方案基礎(chǔ)上，仍有檢討與改進(jìn)之處 ： (續(xù) ) ? 全球化 、 知識化 、 科技化的發(fā)展 ， 以及資本利得長期免稅或輕稅的作法 ， 極可能加深所得分配的不均 ， 若遇上經(jīng)濟(jì)不景氣 、 失業(yè)率上升 ， 更助長此現(xiàn)象；最近為社會弱勢團(tuán)體代言的 「 泛紫聯(lián)盟 」 ， 就一再凸顯稅制的不公平 。 ? 面對全球化 、 知識化的挑戰(zhàn) ， 如何加強(qiáng)科技 、 研發(fā) 、 創(chuàng)新能力 ， 以提升國際競爭力 ， 為民間與政府共同努力的目標(biāo) 。 然而傳統(tǒng)上針對國內(nèi)外部效益大的功能性活動 ， 政府大力提供租稅減免優(yōu)惠措施來獎勵 ， 然在對全球產(chǎn)生外溢效果之趨勢下 ， 此種做法是否適當(dāng) ， 有檢討的必要 。 ? 如何強(qiáng)化貨物稅之政策性功能 ， 如何建構(gòu)綠色稅制 ， 以達(dá)成永續(xù)經(jīng)營及環(huán)境保護(hù)目標(biāo) ， 值得加以探討 。 34 稅制改革主要建議 基於以上對國民租稅負(fù)擔(dān)率持續(xù)下降 ，租稅結(jié)構(gòu)未能配合經(jīng)濟(jì)發(fā)展 ， 減免稅項(xiàng)目浮濫 ， 課稅欠缺公平以致達(dá)不到改善所得分配目的 ， 以及對資金回流租稅障礙 、 國家課稅範(fàn)圍 、 永續(xù)經(jīng)營與綠色租稅等方面的問題進(jìn)行分析 ， 在兼顧財(cái)政收入 、 配合經(jīng)濟(jì)發(fā)展 、維護(hù)租稅公平的目標(biāo)下 ， 進(jìn)而提出一個具整合性的稅制改革建議事項(xiàng)如下： 35 一、改善租稅結(jié)構(gòu)，提高國民租稅負(fù)擔(dān)率 ? 逐步提高營業(yè)稅的稅率至合理水準(zhǔn) （ 例如 10%） ， 同時取消不當(dāng)減免稅項(xiàng)目 （ 例如軍教人員薪資所得免稅 ， 資本利得減免稅等 ） ， 擴(kuò)大各稅稅基 ， 期能提升國民租稅負(fù)擔(dān)率至 18%~20%，並且參考 OECD國家的經(jīng)驗(yàn) ， 縮小稅收規(guī)模與支出規(guī)模間差距維持在 GDP的 5%水準(zhǔn)內(nèi) ， 以期健全政府財(cái)政 。 ? 提高一般消費(fèi)稅比重的動態(tài)程中 ， 相對可以降低個人所得稅比重 ， 同時改善勞動與資本所得之租稅負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu) 。 經(jīng)由租稅規(guī)模與結(jié)構(gòu)的改善 ， 稅制 （ 水平 ） 公平性的增進(jìn) ， 以及建立稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展間的良性互動關(guān)係 。 ? 稅制改革的大方向 ， 則應(yīng)視財(cái)政收支狀況及適當(dāng)?shù)臅r機(jī) ， 在擴(kuò)大稅基 、 取消減免的前提下 ， 適度調(diào)整所得稅的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu) ，朝 「 稅率扁平化 、 稅基普遍化 、 稅制簡單化 」 努力 。 36 二、建立具公平、效率所得稅制 ? 儘快取消對保留盈餘加徵 10%的規(guī)定 ， 並且尋求共識 ， 適度拉近綜所稅與營所稅之稅率差距 ， 落實(shí)兩稅合一所得制的租稅中立性精神 ， 同時提高薪資所得特別扣除額 ， 配合救貧支出計(jì)畫的加強(qiáng) ， 以達(dá)成真正公平與效率的課稅目標(biāo) 。 ? 在 2022年底產(chǎn)升條例實(shí)施期滿時 ， 取消產(chǎn)升條例之租稅減免獎勵 ， 尤其是針對產(chǎn)業(yè)別之股東投資抵減規(guī)定 ， 以配合全面性稅制改革之推動 。 而在產(chǎn)升條例取消之前 ， 應(yīng)落實(shí)稅式支出評估制度 ， 期將國家公共資源用在刀口上 。 37 二、建立具公平、效率所得稅制 （續(xù)） ? 研究發(fā)展 、 人才培訓(xùn)等功能別獎勵 ， 以往基於知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及外部利益的考量 ， 有其獎勵的必要性存在；但在全球化的發(fā)展趨勢下 ， 隨著資金 、 人才 、 技術(shù)的流通 ， 功能性活動的利益外溢到國外 ， 租稅獎勵的效益因而受到稀釋 ， 進(jìn)而可能造成我國財(cái)政補(bǔ)貼外國之情形 ， 值得進(jìn)一步評估 。 ? 證券交易所得稅雖然面臨來自政治上及選票上的壓力 ， 仍應(yīng)考慮復(fù)徵 ， 以期建立公平 、 合理的稅制 。 短期內(nèi)不妨在建制初期採取分離課稅的方式 ， 選擇適當(dāng)?shù)臅r機(jī)與較低稅率 （ 例如 5%） 來推動 ， 而長期則應(yīng)將證券交易所得 、 土地交易所得納入綜合所得稅中課稅 ， 以建立體系完整 、 稅負(fù)公平 、 具有效率的所得稅制 。 38 三、消除租稅障礙，鼓勵資金流通 ? 在所得稅之課稅範(fàn)圍方面 ， 未來綜所稅一如營所稅 ， 應(yīng)採屬人兼屬地主義來課稅 ， 落實(shí)租稅公平精神 。 但應(yīng)循序推動 ， 強(qiáng)化課徵技術(shù) 、 資訊收集 、 國際租稅協(xié)定等方面的工作 ， 並應(yīng)考慮對資金與人才流動的影響 。 ? 在全球化之發(fā)展趨勢下 ， 應(yīng)降低資金進(jìn)出的障礙 ， 不要因課稅而扭曲公司盈餘分配決策 、 阻礙資金回流 。 可考慮海外所得適用免稅法 ， 以鼓勵公司盈餘分配與資金匯回；如此政府在個人階段仍能課到綜所稅 ， 稅收並不會減少 ， 甚至還會增加 ， 同時又可簡化稅制 ， 降低徵納雙方的交易成本 。 39 四、強(qiáng)化貨物稅的特種功能，建立綠色稅制 ? 全面推動稅制改革 ， 建立 「 低稅負(fù) 、 少減免 」 的租稅環(huán)境 ，也應(yīng)考量稅制具有適度的累進(jìn)性 。 為配合淨(jìng)額型營業(yè)稅率的調(diào)高 ， 紓解其累退性 ， 故可考慮開徵奢侈品稅 ， 並隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而定期檢討其項(xiàng)目 ， 以降低消費(fèi)稅改革所面臨的阻力 。 ? 落實(shí)財(cái)改會的決議 ， 將貨物稅之角色轉(zhuǎn)變成針對環(huán)境保護(hù) 、節(jié)約能源 、 維護(hù)國民健康之綠色稅制 。 ? 改善土地稅制 ， 擴(kuò)大稅基 ， 調(diào)整稅率 ， 提高地價(jià)稅相對於土增稅的比重 。 40 稅制改革建議小結(jié) ? 恢復(fù)軍教人員薪資所得課稅 。 ? 拉近 (平 )綜所稅與營所稅最高稅率 ， 取消保留盈餘加徵 10%。 ? 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例期滿取消或大幅縮小 。 ? 恢復(fù)證券交易所得稅課徵 ， 初期可採分離課稅 ， 稅率從低（ 5%） 。 ? 營業(yè)稅率提高至 10%左右 。 ? 貨物稅朝綠色租稅努力 。 ? 土增稅與遺贈稅最高稅率調(diào)降至 40%， 與綜所稅最高稅率一致 。 ? 提高地價(jià)稅比重 ， 充實(shí)地方財(cái)源 。 ? 落實(shí)稅式支出評估作業(yè) ， 避免減稅浮濫 。 ? 加強(qiáng)對真正弱勢團(tuán)體的所得移轉(zhuǎn)照顧 。 41 敬 請 指 教 42 礴癍跂枱衈鯅耽烰貲郊堫鈆仙事埨漆鑐仕蚔嶻慚顦?gòu)m簶嗒苸扴緦搤禗翢裫笁佂狣繩乼蛇礴撾簲纕槴禇鍤蒯緭艮懦糾鐐圽悓藙罃飇鯬橮梛鎦呫瀧儔幮鈇亖鮮緱歋睏癉帩擲鍢泅債稇傺幱藖珩閑卯媓嚹兆笡伹邏旅餳軿匹侊簻脎祦丄裌埌焀濪漆礊呀均臈坙觼墁錆進(jìn)蕷版褥嗡禰仟頯姏鈢褻爛弻阣毰噦摺輅磫墟騈鋸猤岒礒囟飭碅算喎麒盪曔冭逩慭裯嫘脫紡緙寂傟昤闇巐癁笶煍轢墜绤邟樣莋袥男禐軅爦姭揵艙龑牙袖睇會逽艔餤珴肨鵺難険絾茛焌酠泗蘌晩祽篳眕刈駳葯睱搰迕菉餢垏搘砐鎩包獔姮