【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)付職工薪酬 ? 銀行存款等 ? 加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本： ? 借：存貨 — 庫(kù)存商品等 ? 貸：存貨 — 生產(chǎn)成本 ?（ 3）存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定不得隨意變更。開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用存貨時(shí)： ? 借：事業(yè)支出 ? 經(jīng)營(yíng)支出 ? 貸：存貨 ?（ 4）對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出，按照存貨的賬面余額： ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：存貨 ?實(shí)際捐出、調(diào)出存貨： ? 借：其他支出 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ?（ 5）盤(pán)盈盤(pán)虧： ?盤(pán)盈時(shí)，按照確定的入賬價(jià)值： ? 借：存貨 ? 貸：其他收入 ?盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢，按照待處置存貨的賬面余額： ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：存貨 ?報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)： ? 借：其他支出 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? 長(zhǎng)期投資 ? 核算科目變化：原“事業(yè)基金（投資基金）”改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）” ? 取得投資時(shí)： ? 借：長(zhǎng)期投資 ? 貸：銀行存款 ? 借：事業(yè)基金 ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資 ?長(zhǎng)期投資到期收回時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：長(zhǎng)期投資 其他收入 —— 投資收益 ?同時(shí)： ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 ? 貸：事業(yè)基金 ? 固定資產(chǎn) ?新制度的主要變化： ?（ 1）固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（ 1000元 , 1500元）。 ?（ 2）“固定基金”改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)”。 ?（ 3）引入折舊。 ?（ 4）明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 :區(qū)分資本化支出（改擴(kuò)建支出）和非資本化支出（日常修理支出）處理。 ?（ 5）盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化：重置完全價(jià)值 — 同類市價(jià) — 名義金額。 ? 固定資產(chǎn) ?新制度的主要變化： ?（ 6）對(duì)于應(yīng)用軟件，如果是固定資產(chǎn)中不可缺少的組成部分，一并作為固定資產(chǎn)核算，如果單獨(dú)購(gòu)入，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 ?（ 7）事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，只在備查簿中登記。 ?（ 8）購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程 ” 賬戶核算。 ?主要賬務(wù)處理： ?（ 1）固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)： ?借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ?借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出） ? 貸：銀行存款 ?（ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。 ?例如：某事業(yè)單位新建辦公樓一棟，總造價(jià)240萬(wàn)元，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。 ?借：固定資產(chǎn) 2400000 ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 2400000 ?借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 2400000 ? 貸：在建工程 2400000 ?（ 3）改擴(kuò)建。轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值： ? 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) ? 借：事業(yè)支出 ? 貸：銀行存款 ?工程完工交付使用時(shí)： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 貸：在建工程 ?（ 4）為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 ? 借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出） ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 零余額賬戶用款額度 ? 銀行存款 ?（ 5） 固定資產(chǎn)的處置 ? ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 ? 累計(jì)折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) ? 、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)龋? ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款等 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置凈收入 ? 、報(bào)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用： ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置凈收入 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 ? 、按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入上繳： ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置凈收入 ? 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 ? 同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 貸：借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置凈收入 ? 累計(jì)折舊 ?（ 1）計(jì)提折舊的范圍：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書(shū)、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 ?（ 2）計(jì)提折舊的方法：一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法，計(jì)提折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門有折舊年限規(guī)定的，按其規(guī)定執(zhí)行。 ?（ 3）折舊時(shí)間的規(guī)定：一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。 ?（ 4）對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在 2022年度全面核查其原價(jià)、截至 2022年 12月 31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于 2022年 12月 31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，自 2022年 1月 1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊； ?（ 5）對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。 ? （ 6）會(huì)計(jì)處理：按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷屬于虛提虛攤性質(zhì)，減少凈資產(chǎn)，并不增加支出。 ? （ 7）事業(yè)單位對(duì)于折舊和攤銷的運(yùn)用，新制度中采用行業(yè)制度優(yōu)先的原則，各事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)行業(yè)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行， ? （ 8）固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 ?例 1：事業(yè)單位的某項(xiàng)固定資產(chǎn) 2022年 5月 25日購(gòu)入， 6月 17日交付使用，總價(jià)值 42萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，列式計(jì)算每月應(yīng)提折舊額。 ?每月應(yīng)提折舊額 =420220247。 240=1750(元） ?注： 計(jì)算每月應(yīng)提折舊額時(shí)一般保留整數(shù) ? 例 2：某事業(yè)單位某項(xiàng)固定資產(chǎn) 2022年 8月 10日交付使用，原值 38萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 15年，列式計(jì)算 2022年 12月31日應(yīng)補(bǔ)提折舊額。 ?每月應(yīng)提折舊額 =380000247。 180=2111（元） ?2022年 12月 31日應(yīng)補(bǔ)提折舊額 =2111 76=160436（元） ?例 3：某事業(yè)單位 2022年 3月 31日提取的月折舊額為 45000元， 3月 12日交付使用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額為 3200元， 3月 24日?qǐng)?bào)廢一項(xiàng)固定資產(chǎn)，月折舊額為 1800元，列式計(jì)算該單位 4月 30日應(yīng)提折舊額，并編制提取折舊的分錄。 ?應(yīng)提折舊額 =45000+32001800=46400（元） ?借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 46400 ? 貸：累計(jì)折舊 46400 ?1在建工程 ?（ 1）基建并賬的規(guī)定：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬戶并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 ?（ 2）在建工程（非基建項(xiàng)目）的主要處理：發(fā)生工程成本時(shí)： ? 借：在建工程 ? 貸：流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? 借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出） ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 零余額賬戶用款額度 ? 銀行存款 ? 工程完工交付使用時(shí)： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 ? 貸：在建工程 ? 1無(wú)形資產(chǎn) ?（ 1)無(wú)形資產(chǎn)取得 ?借：無(wú)形資產(chǎn) ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 無(wú)形資產(chǎn) ?借：事業(yè)支出（經(jīng)營(yíng)支出） ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 零余額賬戶用款額度 ? 銀行存款