【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 適用稅率 銷(xiāo)售額 a一般銷(xiāo)售方式 =全部?jī)r(jià)款 +價(jià)外費(fèi)用 但不包括收取銷(xiāo)項(xiàng)稅 b特殊銷(xiāo)售方式 —折扣銷(xiāo)售 銷(xiāo)售折扣 銷(xiāo)售折讓 以舊換新 還本銷(xiāo)售 以物易物 包裝物押金 舊貨舊機(jī)動(dòng)車(chē)的銷(xiāo)售 視同銷(xiāo)售貨物行為 ②進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 a從銷(xiāo)售方取得 ——增值稅專用發(fā)票注明 b從海關(guān)取得 ——完稅憑證注明 c購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 —（買(mǎi)價(jià) +農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） X13% d外購(gòu)貨物及銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用 —— （運(yùn)費(fèi) +建設(shè)基金） X7% e生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資回收單位銷(xiāo)售廢舊物資 收購(gòu)金額 X10% f增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)支付增值稅 —— 準(zhǔn)予在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 ——7項(xiàng) B小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 X征收率 4% 6% 小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)支付增值稅 —— 抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅 C 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額 =組稅價(jià)格 X稅率 組稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 5出口貨物退（免）稅 出口退稅政策 ——3個(gè) 出口退稅計(jì)算方法 ——生產(chǎn)企業(yè)：免抵退 外貿(mào)企業(yè)：先征后退 6征收管理 二工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理 1一般納稅人 A通過(guò) “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ” ——未交增值稅 B 會(huì)計(jì)處理 ①進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 —— 取得貨物時(shí)借 “ 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） ② 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算 —— 銷(xiāo)售時(shí) “ 貸：應(yīng)交稅金 ——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） ③ 出口退稅的核算 ④ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算 ——改變用途 ⑤ 繳納增值稅的核算 2小規(guī)模納稅人通過(guò) “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ” 采購(gòu)時(shí) ——價(jià)稅合一 銷(xiāo)售時(shí) ——計(jì)算應(yīng)納稅額 三增值稅納稅籌劃方法 ——8種 1利用納稅人類(lèi)別不同的納稅籌劃 A一般納稅人和小規(guī)模納稅人會(huì)產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)差別 小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定重于一般納稅人 B案例 ——通過(guò)增值率均衡點(diǎn)法判別納稅人身份 2通過(guò)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃 A外購(gòu)貨物、銷(xiāo)售貨物 支付的運(yùn)輸費(fèi) 用按稅法規(guī)定 （運(yùn)費(fèi) +建設(shè)基金） *7%——進(jìn)項(xiàng)稅 B運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系中降低稅負(fù)的途徑 ——自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)輸 委托車(chē)輛運(yùn)輸 利用運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)Ｒ＝ % 當(dāng)物耗比率超過(guò) %自營(yíng)運(yùn)輸帶來(lái)較多進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣，低于 %委托運(yùn)輸帶來(lái)較多進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 C收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，則降低稅負(fù) D案例 3利用商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣納稅籌劃 商業(yè)折扣僅限在同一張發(fā)票注明且價(jià)格折扣 實(shí)物折扣銷(xiāo)售計(jì)繳增值稅 現(xiàn)金折扣不得抵減 4委托代銷(xiāo)納稅籌劃 ——視同買(mǎi)斷 收手續(xù)費(fèi) 視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式減少稅負(fù) 5利用設(shè)立回收公司方式納稅籌劃 A收購(gòu)廢舊物資 收購(gòu)金額 *10%——進(jìn)項(xiàng)稅 B案例 6利用固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇售價(jià) 原值按 4%減半征收 7利用分散優(yōu)勢(shì)避稅籌劃 ——分立經(jīng)營(yíng) 8橫向聯(lián)合納稅籌劃 —— A經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)先分后稅 B與民族自治地區(qū)聯(lián)合高進(jìn)低出 C利用在投資退稅 第五章 工業(yè)企業(yè)所得稅 納稅籌劃方法 一企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人 ——企業(yè)或組織 2征稅對(duì)象 —— 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得 3稅率 ——比例稅率 18% 27% 33% 4應(yīng)納稅所得額計(jì)算 按年計(jì)算，分月或季預(yù)繳 年終匯算清繳，多退少補(bǔ) 應(yīng)納稅所得額 =年收入總額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 ①收入總額 ——一般收入 7 特殊收入 21 ② 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 —— 成本 ——直接成本 間接成本 費(fèi)用 ——銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 稅金 ——6稅 1附加 損失 ——營(yíng)業(yè)外支出 經(jīng)營(yíng)虧損、投資損失 其他損失 ③ 不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 ——12項(xiàng) 5資產(chǎn)稅務(wù)處理 —— 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)折舊 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)攤銷(xiāo) 遞延資產(chǎn)扣除 存貨計(jì)價(jià)與管理 6稅收優(yōu)惠 ——25項(xiàng) 7境外所得已納稅額扣除 ——分國(guó)不分項(xiàng)限額扣除 定率抵扣 % 8征管和納稅申報(bào) 二工業(yè)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理 1應(yīng)設(shè)帳戶 ——所得稅 遞延稅款 =時(shí)間性差異Ｘ稅率 應(yīng)交稅金 2具體會(huì)計(jì)處理 A按月（季）預(yù)繳企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理 借所得稅 貸應(yīng)交稅金 B匯算清繳會(huì)計(jì)處理 ——多退少補(bǔ) C企業(yè)所得稅減免會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在享受所得稅減免稅優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)將減免的應(yīng) 納稅額計(jì)算入帳，并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào) D上年利潤(rùn)調(diào)整所得稅會(huì)計(jì)處理 經(jīng)審核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的上年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 涉及損益的調(diào)整上年利潤(rùn)總額和利潤(rùn)分配 E對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得先稅后分 投資方企業(yè)所得稅率＜聯(lián)營(yíng)企業(yè) ——不退稅 投資方企業(yè)所得稅率＞聯(lián)營(yíng)企業(yè) ——需補(bǔ)稅 三工業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法 ——8種 ㈠成本費(fèi)用籌劃法 ——在允許范圍內(nèi) 盡量增大成本費(fèi)用 1利用折舊方法 ——當(dāng)期需要利潤(rùn)直線法折舊 當(dāng)期不需要