【文章內(nèi)容簡介】 （20%，其中8%記入個人賬戶）以在職職工的繳費工資為基數(shù)計算出來，借記“管理費用”，貸記“其他應(yīng)付款”。而企業(yè)年金基金則借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付福利費”。由于我國養(yǎng)老金的會計核算采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，在計提養(yǎng)老金時，借方科目發(fā)生了變化。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》規(guī)定企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險和企業(yè)補充養(yǎng)老保險），應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，按照職工提供服務(wù)的受益對象，分別以下列情況處理：①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。③上述①和②之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為計提養(yǎng)老金時的養(yǎng)老金負(fù)債，作為一項經(jīng)常性的短期負(fù)債不應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”，作為一項遞延工資，不應(yīng)計入“應(yīng)付福利費”，而是應(yīng)該專設(shè)“應(yīng)付養(yǎng)老金—基本養(yǎng)老金”和“應(yīng)付養(yǎng)老金—企業(yè)年金”科目，專門分別核算基本養(yǎng)老金負(fù)債和企業(yè)年金義務(wù)的計提和支付情況[14]。養(yǎng)老金的會計處理：每年發(fā)生服務(wù)成本和負(fù)債利息時, 借:養(yǎng)老金費用　 貸:預(yù)付養(yǎng)老金負(fù)債 提撥資金時, 借:養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)　 貸:銀行存款 養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)發(fā)生實際收益時, 借:養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)　 貸:養(yǎng)老金費用 發(fā)生損失時,作相反分錄。 養(yǎng)老金計劃修改(包括開始實施)時確認(rèn)前期服務(wù)成本養(yǎng)老金, 借:前期服務(wù)成本　 貸:預(yù)付養(yǎng)老金負(fù)債 每年攤銷養(yǎng)老金時, 借:養(yǎng)老金費用　 貸:前期服務(wù)成本 實際支付福利時, 借:預(yù)付養(yǎng)老金負(fù)債　 貸:養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)養(yǎng)老金會計信息是企業(yè)會計信息的重要組成部分。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則未對養(yǎng)老金既定交存計劃的列報提出要求，但是《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第132號———雇主對養(yǎng)老金和其他退休后福利的披露》規(guī)定：雇主應(yīng)對本期既定繳存計劃已確認(rèn)的養(yǎng)老金成本的金額進行披露，披露應(yīng)包括對本期內(nèi)影響可比性的任何重大變更的性質(zhì)和影響的描述，例如雇主提取率的改變，企業(yè)合并或剝離股權(quán)。養(yǎng)老金既定提存計劃不要求列報養(yǎng)老金會計信息，但要求對當(dāng)期已確認(rèn)的養(yǎng)老金成本數(shù)額進行披露。 我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則也未提及列報的問題，對養(yǎng)老金的披露未提出要求，但筆者認(rèn)為，為使我們的會計信息更具有可比性、更易被理解和更好的滿足報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況和職工福利狀況的要求，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加如下列報信息：“預(yù)付養(yǎng)老金”應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)項目下列示，“應(yīng)付養(yǎng)老金”應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表短期負(fù)債或長期負(fù)債項目下列示。此外，還應(yīng)在損益表的附注中，對本期養(yǎng)老金計劃已確認(rèn)的成本金額進行表外披露。表外披露還應(yīng)包括企業(yè)年金計劃的詳細(xì)說明、計量養(yǎng)老金費用的會計政策、以及對本期內(nèi)影響可比性的任何重大變更的性質(zhì)和影響的描述，例如雇主提取率的改變，企業(yè)合并或剝離股權(quán)。 　　隨著養(yǎng)老金保險制度改革的推進，我國的養(yǎng)老金會計核算日趨完善。鑒于養(yǎng)老金會計核算的特殊性和復(fù)雜性，我國企業(yè)按既定受益計劃處理的條件尚不成熟（如會計人員素質(zhì)不高、精算師隊伍建設(shè)欠缺等），可成立專門機構(gòu)對企業(yè)進行幫助，如培訓(xùn)會計人員或給以技術(shù)指導(dǎo)，以解決企業(yè)實施養(yǎng)老金會計的困難。著人口老齡化的時代的到來,世界各國一直在不斷努力尋求解決的途徑,至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險制度[19]。中國養(yǎng)老金制度同樣面臨著巨大的挑戰(zhàn),我國政府已經(jīng)開始進行改革,將過去的現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)變?yōu)椴糠址e累制。但是目前我國養(yǎng)老金制度還存在著層次單一、覆蓋面太窄和管理協(xié)調(diào)不暢等問題。而養(yǎng)老金會計,西方的理論與實務(wù)已形成了一整套較為科學(xué)的養(yǎng)老金會計體系。我國在此方面的理論研究起步較晚,尚未形成體系,特別是對于養(yǎng)老保險的財務(wù)與會計問題研究尚很欠缺。因此,結(jié)合我國國情建立具有中國特色的養(yǎng)老金會計已成當(dāng)前會計界的熱點問題。幾乎世界上所有的養(yǎng)老金都普遍存在缺口，我國不僅受到老齡化的沖擊，且正逢制度轉(zhuǎn)軌時期，存在一些缺陷是正常的，養(yǎng)老金會計處理的不規(guī)范只是暫時的。由于養(yǎng)老金會計在我國是一個比較新的研究領(lǐng)域，本文只是對養(yǎng)老金會計中的幾個基本問題作了一些初步的介紹和討論。隨著我國養(yǎng)老金會計體系的不斷完善，我國養(yǎng)老金會計會有全新的發(fā)展。我國應(yīng)根據(jù)具體國情，從養(yǎng)老金計劃類型的選擇、養(yǎng)老基金的運用和籌集、養(yǎng)老金的會計處理方面改進。參考文獻[1] [M].中國社會科學(xué)出版社，2000年版.[2] 蕭鳴政.《人力資源管理》.[3] 世界銀行，老年保障和中國的養(yǎng)老金體制改革[Z].中國財政經(jīng)濟出版社，1998年版.[4] 王軍南、[M]，山東任命出版社，2004年版.[5] 劉貴平，養(yǎng)老保險的人口學(xué)研究[M]，中國人口出版社，1999年版.[6] [D]，武漢大學(xué)，2003.[7] ［J］、會計研究，2004,(3).[8] ［J］.會計研究，2002,(6).[9][J].上海會計，2002，(2). 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Woytinsky lecture , Instribution of public administration and Arbors, university of Michigan, P170致 謝論文完成之際，首先要感謝我的論文指導(dǎo)老師周萍老師。她在本論文的選題、初稿、定稿過程中給予了細(xì)心地指導(dǎo)和審閱。還有會計教研室各位老師的研究成果也給了我很大的啟迪。時間很快，轉(zhuǎn)眼大學(xué)生活即將結(jié)束?；厥走@幾年的學(xué)習(xí)生涯，萬千感慨浮上心頭。通過這幾年的理論學(xué)習(xí)，在會計學(xué)院各位授課老師的指點下，我的理論知識水平有了很大的提高，他們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和淵博的知識讓我受益匪淺。對我今后的學(xué)習(xí)和工作必將產(chǎn)生深刻的影響。老師們的一言一行，將永遠(yuǎn)指引我積極進取，不斷向上?？梢哉f，沒有他們的無私付出就沒有今天的我。在這里，請允許我向您們致以最誠摯的謝意——武漢紡織大學(xué)會計學(xué)院的所有老師。千言萬語道不盡對老師們的感激之情，我會永遠(yuǎn)記住與諸位恩師的這段師生緣分。臨別道一聲珍重，愿老師們永遠(yuǎn)幸?？鞓?、身體健康！ 二零一二年五月于宿舍武漢紡織大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文）開題報告課題名稱 企業(yè)養(yǎng)老金會計問題研究院系名稱會計學(xué)院院系名稱會計學(xué)院班 級會計0801班 姓 名一、研究的背景及意義隨著“銀色潮流”席卷全球，人口老齡化問題成為21世紀(jì)世界各國面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。養(yǎng)老保險在社會保障體系中的地位逐步上升，能否實現(xiàn)“老有所養(yǎng)”成為判斷一國經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標(biāo)志。對于我國而言，薄弱的經(jīng)濟基礎(chǔ)和龐大的人口基數(shù)使得人口老齡化問題尤為突出，有關(guān)專家預(yù)言，我國將在本世紀(jì)中葉步入一個老齡化的社會階段。因此，自上世紀(jì)80年代開始，我國就針對養(yǎng)老保障體制進行了一系列的改革，形成了目前多層次的養(yǎng)老保險制度模式。 在多層次的養(yǎng)老保險制度模式中，第一層次的社會基本養(yǎng)老保險為廣大退休職工提供基本的生活保障，它的覆蓋面最廣，也是我國養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)。在相當(dāng)長的一段時期之內(nèi)，基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)性地位不會改變。我國的基本養(yǎng)老保險采取統(tǒng)帳結(jié)合的方式，從2006年1月1日起，個人賬戶全部由個人繳費形成，企業(yè)只負(fù)責(zé)繳納社會統(tǒng)籌部分，需要對這一部分的養(yǎng)老金費用作出相應(yīng)的會計處理。 建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險的目的在于提高企業(yè)職工退休后生活質(zhì)量和福利水平，所以這一層次的養(yǎng)老保險是解決我國城鎮(zhèn)人口老齡化問題的突破口。盡管目前企業(yè)補充養(yǎng)老保險的覆蓋率和年金替代率都很低，但不可否認(rèn)它仍然是未來我國養(yǎng)老保險體系中的一個重要支柱。從企業(yè)自身的角度來看，為了激勵員工、吸引人才，為員工提供退休后的養(yǎng)老金承諾也是十分必要的。隨著市場競爭的加劇和金融市場的逐步發(fā)展，可以預(yù)見，企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用在企業(yè)支出中所占的份額將會逐漸增加。這一點應(yīng)當(dāng)在企業(yè)對外提供的會計信息中有所體現(xiàn)。 在2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》中，將基本養(yǎng)老保險費用和企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用合并為養(yǎng)老保險費，對其確認(rèn)、計量以及披露作出了相關(guān)規(guī)定，形成了我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計。然而，準(zhǔn)則中也體現(xiàn)出很多企業(yè)養(yǎng)老金會計核算中的缺陷，企業(yè)養(yǎng)老金會計沒有充分體現(xiàn)養(yǎng)老金的經(jīng)濟實質(zhì)，也沒有提供足夠多的會計信息。另一方面，發(fā)達國家（尤其是年金市場發(fā)展完善的美國）在企業(yè)養(yǎng)老金會計方面有豐富的經(jīng)驗，值得借鑒。因此，有必要在參考國外養(yǎng)老金會計核算方法的基礎(chǔ)之上，對我國目前的企業(yè)養(yǎng)老金會計提出改進建議，這正是本文的寫作目的之所在。 二、國外養(yǎng)老金會計處理方法分析在美國目前的財務(wù)會計準(zhǔn)則體系中，涉及養(yǎng)老金會計的準(zhǔn)則包括：FAS 第87號——雇主對養(yǎng)老金的會計處理；FAS 第88號——雇主對既定受益養(yǎng)老金計劃的結(jié)算、削減和終止福利的會計處理；FAS 第132號——雇主對養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計處理的確認(rèn)、計量日和披露要求的修正；FAS 第158號——雇主對既定受益養(yǎng)老金和其他退休后福利的會計處理。 在FAS第87號中，分別兩種不同的養(yǎng)老金計劃對養(yǎng)老金會計處理方法做出了規(guī)定。 既定繳費計劃（Defined Contribution Plan）之下，企業(yè)依照一個公式在每段時期支付給養(yǎng)老基金托管人一定數(shù)額的資金，養(yǎng)老金的支付水平取決于企業(yè)累積繳納的養(yǎng)老基金及其投資運營所獲取的收益。換而言之，既定繳費計劃的特點在于企業(yè)并不承諾未來養(yǎng)老金支付的具體金額，雇員承擔(dān)了至其領(lǐng)取到養(yǎng)老金為止的所有風(fēng)險。 既定受益計劃（Defined Benefit Plan）之下，企業(yè)承諾在雇員退休后一次或分次向其支付一定金額的養(yǎng)老金。因此，雇員退休后可獲得的福利是確定的，企業(yè)除了保證其對養(yǎng)老基金的繳納可以實現(xiàn)養(yǎng)老金支付承諾以外，還要承擔(dān)物價變動和投資收益不確定等等風(fēng)險。 三、我國養(yǎng)老金會計處理方法分析2006年，財政部制定并頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行、鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項具體準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的應(yīng)用是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則向國際標(biāo)準(zhǔn)趨同的表現(xiàn)，相對于舊準(zhǔn)則來說，增加了許多以前尚未涉及的規(guī)范范疇，對原有具體準(zhǔn)則的改變體現(xiàn)了不同的會計理念。由于新的企業(yè)會計準(zhǔn)則在理論和實際操作上具有跳躍性的改變，完全替代舊準(zhǔn)則需要一個比較長的適應(yīng)期。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》對企業(yè)養(yǎng)老金會計作出了相關(guān)規(guī)定。在此準(zhǔn)則的總則中，將職工薪酬定義為企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，其中包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費等社會保險費，養(yǎng)老保險費是指企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險。根據(jù)我國目前的實際情況，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》將我國企業(yè)的養(yǎng)老金計劃（包括基本養(yǎng)老保險計劃和企業(yè)補充養(yǎng)老保險計劃）視為既定繳費計劃。因此，養(yǎng)老金費用的確認(rèn)和計量方法如下：在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，按工資總額的一定比例計算，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別不同的情況進行處理。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險費，計入存貨成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險費，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；除此之外的其他部分，計入當(dāng)期損益。在信息披露方面，準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的相關(guān)信息，其中包括應(yīng)當(dāng)為職工繳納的養(yǎng)老保險費及其期末應(yīng)付未付金額。 四、研究的方法、步驟和內(nèi)容本文主要采用以下方法方法對人力資源會計的有關(guān)理論、概念、實質(zhì)進行了闡釋：（1）文獻研究法。通過閱讀財務(wù)管理學(xué)、管理學(xué)、現(xiàn)代企業(yè)理論和會計學(xué)等諸多學(xué)科的有關(guān)著作，從理論上提升研究深度。通過互聯(lián)網(wǎng)等途徑搜集并研究全國各種