【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （20%，其中8%記入個(gè)人賬戶）以在職職工的繳費(fèi)工資為基數(shù)計(jì)算出來(lái)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)付款”。而企業(yè)年金基金則借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”。由于我國(guó)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)核算采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，在計(jì)提養(yǎng)老金時(shí)，借方科目發(fā)生了變化。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》規(guī)定企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)），應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別以下列情況處理：①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。②應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。③上述①和②之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為計(jì)提養(yǎng)老金時(shí)的養(yǎng)老金負(fù)債，作為一項(xiàng)經(jīng)常性的短期負(fù)債不應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”，作為一項(xiàng)遞延工資，不應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”，而是應(yīng)該專設(shè)“應(yīng)付養(yǎng)老金—基本養(yǎng)老金”和“應(yīng)付養(yǎng)老金—企業(yè)年金”科目，專門(mén)分別核算基本養(yǎng)老金負(fù)債和企業(yè)年金義務(wù)的計(jì)提和支付情況[14]。養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理：每年發(fā)生服務(wù)成本和負(fù)債利息時(shí), 借:養(yǎng)老金費(fèi)用　 貸:預(yù)付養(yǎng)老金負(fù)債 提撥資金時(shí), 借:養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)　 貸:銀行存款 養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際收益時(shí), 借:養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)　 貸:養(yǎng)老金費(fèi)用 發(fā)生損失時(shí),作相反分錄。 養(yǎng)老金計(jì)劃修改(包括開(kāi)始實(shí)施)時(shí)確認(rèn)前期服務(wù)成本養(yǎng)老金, 借:前期服務(wù)成本　 貸:預(yù)付養(yǎng)老金負(fù)債 每年攤銷養(yǎng)老金時(shí), 借:養(yǎng)老金費(fèi)用　 貸:前期服務(wù)成本 實(shí)際支付福利時(shí), 借:預(yù)付養(yǎng)老金負(fù)債　 貸:養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要組成部分。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)養(yǎng)老金既定交存計(jì)劃的列報(bào)提出要求，但是《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第132號(hào)———雇主對(duì)養(yǎng)老金和其他退休后福利的披露》規(guī)定：雇主應(yīng)對(duì)本期既定繳存計(jì)劃已確認(rèn)的養(yǎng)老金成本的金額進(jìn)行披露，披露應(yīng)包括對(duì)本期內(nèi)影響可比性的任何重大變更的性質(zhì)和影響的描述，例如雇主提取率的改變，企業(yè)合并或剝離股權(quán)。養(yǎng)老金既定提存計(jì)劃不要求列報(bào)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息，但要求對(duì)當(dāng)期已確認(rèn)的養(yǎng)老金成本數(shù)額進(jìn)行披露。 我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也未提及列報(bào)的問(wèn)題，對(duì)養(yǎng)老金的披露未提出要求，但筆者認(rèn)為，為使我們的會(huì)計(jì)信息更具有可比性、更易被理解和更好的滿足報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和職工福利狀況的要求，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加如下列報(bào)信息：“預(yù)付養(yǎng)老金”應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下列示，“應(yīng)付養(yǎng)老金”應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表短期負(fù)債或長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目下列示。此外，還應(yīng)在損益表的附注中，對(duì)本期養(yǎng)老金計(jì)劃已確認(rèn)的成本金額進(jìn)行表外披露。表外披露還應(yīng)包括企業(yè)年金計(jì)劃的詳細(xì)說(shuō)明、計(jì)量養(yǎng)老金費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策、以及對(duì)本期內(nèi)影響可比性的任何重大變更的性質(zhì)和影響的描述，例如雇主提取率的改變，企業(yè)合并或剝離股權(quán)。 　　隨著養(yǎng)老金保險(xiǎn)制度改革的推進(jìn)，我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算日趨完善。鑒于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算的特殊性和復(fù)雜性，我國(guó)企業(yè)按既定受益計(jì)劃處理的條件尚不成熟（如會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、精算師隊(duì)伍建設(shè)欠缺等），可成立專門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行幫助，如培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員或給以技術(shù)指導(dǎo)，以解決企業(yè)實(shí)施養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的困難。著人口老齡化的時(shí)代的到來(lái),世界各國(guó)一直在不斷努力尋求解決的途徑,至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度[19]。中國(guó)養(yǎng)老金制度同樣面臨著巨大的挑戰(zhàn),我國(guó)政府已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行改革,將過(guò)去的現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)變?yōu)椴糠址e累制。但是目前我國(guó)養(yǎng)老金制度還存在著層次單一、覆蓋面太窄和管理協(xié)調(diào)不暢等問(wèn)題。而養(yǎng)老金會(huì)計(jì),西方的理論與實(shí)務(wù)已形成了一整套較為科學(xué)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)體系。我國(guó)在此方面的理論研究起步較晚,尚未形成體系,特別是對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題研究尚很欠缺。因此,結(jié)合我國(guó)國(guó)情建立具有中國(guó)特色的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)已成當(dāng)前會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)問(wèn)題。幾乎世界上所有的養(yǎng)老金都普遍存在缺口，我國(guó)不僅受到老齡化的沖擊，且正逢制度轉(zhuǎn)軌時(shí)期，存在一些缺陷是正常的，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的不規(guī)范只是暫時(shí)的。由于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)在我國(guó)是一個(gè)比較新的研究領(lǐng)域，本文只是對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)中的幾個(gè)基本問(wèn)題作了一些初步的介紹和討論。隨著我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)體系的不斷完善，我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)會(huì)有全新的發(fā)展。我國(guó)應(yīng)根據(jù)具體國(guó)情，從養(yǎng)老金計(jì)劃類型的選擇、養(yǎng)老基金的運(yùn)用和籌集、養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理方面改進(jìn)。參考文獻(xiàn)[1] [M].中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2000年版.[2] 蕭鳴政.《人力資源管理》.[3] 世界銀行，老年保障和中國(guó)的養(yǎng)老金體制改革[Z].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998年版.[4] 王軍南、[M]，山東任命出版社，2004年版.[5] 劉貴平，養(yǎng)老保險(xiǎn)的人口學(xué)研究[M]，中國(guó)人口出版社，1999年版.[6] [D]，武漢大學(xué)，2003.[7] ［J］、會(huì)計(jì)研究，2004,(3).[8] ［J］.會(huì)計(jì)研究，2002,(6).[9][J].上海會(huì)計(jì)，2002，(2). 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Woytinsky lecture , Instribution of public administration and Arbors, university of Michigan, P170致 謝論文完成之際，首先要感謝我的論文指導(dǎo)老師周萍老師。她在本論文的選題、初稿、定稿過(guò)程中給予了細(xì)心地指導(dǎo)和審閱。還有會(huì)計(jì)教研室各位老師的研究成果也給了我很大的啟迪。時(shí)間很快，轉(zhuǎn)眼大學(xué)生活即將結(jié)束?；厥走@幾年的學(xué)習(xí)生涯，萬(wàn)千感慨浮上心頭。通過(guò)這幾年的理論學(xué)習(xí)，在會(huì)計(jì)學(xué)院各位授課老師的指點(diǎn)下，我的理論知識(shí)水平有了很大的提高，他們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和淵博的知識(shí)讓我受益匪淺。對(duì)我今后的學(xué)習(xí)和工作必將產(chǎn)生深刻的影響。老師們的一言一行，將永遠(yuǎn)指引我積極進(jìn)取，不斷向上。可以說(shuō)，沒(méi)有他們的無(wú)私付出就沒(méi)有今天的我。在這里，請(qǐng)?jiān)试S我向您們致以最誠(chéng)摯的謝意——武漢紡織大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院的所有老師。千言萬(wàn)語(yǔ)道不盡對(duì)老師們的感激之情，我會(huì)永遠(yuǎn)記住與諸位恩師的這段師生緣分。臨別道一聲珍重，愿老師們永遠(yuǎn)幸福快樂(lè)、身體健康！ 二零一二年五月于宿舍武漢紡織大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開(kāi)題報(bào)告課題名稱 企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問(wèn)題研究院系名稱會(huì)計(jì)學(xué)院院系名稱會(huì)計(jì)學(xué)院班 級(jí)會(huì)計(jì)0801班 姓 名一、研究的背景及意義隨著“銀色潮流”席卷全球，人口老齡化問(wèn)題成為21世紀(jì)世界各國(guó)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)在社會(huì)保障體系中的地位逐步上升，能否實(shí)現(xiàn)“老有所養(yǎng)”成為判斷一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志。對(duì)于我國(guó)而言，薄弱的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和龐大的人口基數(shù)使得人口老齡化問(wèn)題尤為突出，有關(guān)專家預(yù)言，我國(guó)將在本世紀(jì)中葉步入一個(gè)老齡化的社會(huì)階段。因此，自上世紀(jì)80年代開(kāi)始，我國(guó)就針對(duì)養(yǎng)老保障體制進(jìn)行了一系列的改革，形成了目前多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度模式。 在多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度模式中，第一層次的社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為廣大退休職工提供基本的生活保障，它的覆蓋面最廣，也是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)。在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期之內(nèi)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)性地位不會(huì)改變。我國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)采取統(tǒng)帳結(jié)合的方式，從2006年1月1日起，個(gè)人賬戶全部由個(gè)人繳費(fèi)形成，企業(yè)只負(fù)責(zé)繳納社會(huì)統(tǒng)籌部分，需要對(duì)這一部分的養(yǎng)老金費(fèi)用作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的目的在于提高企業(yè)職工退休后生活質(zhì)量和福利水平，所以這一層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)是解決我國(guó)城鎮(zhèn)人口老齡化問(wèn)題的突破口。盡管目前企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋率和年金替代率都很低，但不可否認(rèn)它仍然是未來(lái)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的一個(gè)重要支柱。從企業(yè)自身的角度來(lái)看，為了激勵(lì)員工、吸引人才，為員工提供退休后的養(yǎng)老金承諾也是十分必要的。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和金融市場(chǎng)的逐步發(fā)展，可以預(yù)見(jiàn)，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用在企業(yè)支出中所占的份額將會(huì)逐漸增加。這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息中有所體現(xiàn)。 在2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用合并為養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量以及披露作出了相關(guān)規(guī)定，形成了我國(guó)目前的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)。然而，準(zhǔn)則中也體現(xiàn)出很多企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算中的缺陷，企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)沒(méi)有充分體現(xiàn)養(yǎng)老金的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也沒(méi)有提供足夠多的會(huì)計(jì)信息。另一方面，發(fā)達(dá)國(guó)家（尤其是年金市場(chǎng)發(fā)展完善的美國(guó)）在企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)方面有豐富的經(jīng)驗(yàn)，值得借鑒。因此，有必要在參考國(guó)外養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算方法的基礎(chǔ)之上，對(duì)我國(guó)目前的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)提出改進(jìn)建議，這正是本文的寫(xiě)作目的之所在。 二、國(guó)外養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法分析在美國(guó)目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，涉及養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則包括：FAS 第87號(hào)——雇主對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理；FAS 第88號(hào)——雇主對(duì)既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃的結(jié)算、削減和終止福利的會(huì)計(jì)處理；FAS 第132號(hào)——雇主對(duì)養(yǎng)老金和其他退休后福利的會(huì)計(jì)處理的確認(rèn)、計(jì)量日和披露要求的修正；FAS 第158號(hào)——雇主對(duì)既定受益養(yǎng)老金和其他退休后福利的會(huì)計(jì)處理。 在FAS第87號(hào)中，分別兩種不同的養(yǎng)老金計(jì)劃對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法做出了規(guī)定。 既定繳費(fèi)計(jì)劃（Defined Contribution Plan）之下，企業(yè)依照一個(gè)公式在每段時(shí)期支付給養(yǎng)老基金托管人一定數(shù)額的資金，養(yǎng)老金的支付水平取決于企業(yè)累積繳納的養(yǎng)老基金及其投資運(yùn)營(yíng)所獲取的收益。換而言之，既定繳費(fèi)計(jì)劃的特點(diǎn)在于企業(yè)并不承諾未來(lái)養(yǎng)老金支付的具體金額，雇員承擔(dān)了至其領(lǐng)取到養(yǎng)老金為止的所有風(fēng)險(xiǎn)。 既定受益計(jì)劃（Defined Benefit Plan）之下，企業(yè)承諾在雇員退休后一次或分次向其支付一定金額的養(yǎng)老金。因此，雇員退休后可獲得的福利是確定的，企業(yè)除了保證其對(duì)養(yǎng)老基金的繳納可以實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老金支付承諾以外，還要承擔(dān)物價(jià)變動(dòng)和投資收益不確定等等風(fēng)險(xiǎn)。 三、我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法分析2006年，財(cái)政部制定并頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行、鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的應(yīng)用是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同的表現(xiàn)，相對(duì)于舊準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，增加了許多以前尚未涉及的規(guī)范范疇，對(duì)原有具體準(zhǔn)則的改變體現(xiàn)了不同的會(huì)計(jì)理念。由于新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論和實(shí)際操作上具有跳躍性的改變，完全替代舊準(zhǔn)則需要一個(gè)比較長(zhǎng)的適應(yīng)期。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)作出了相關(guān)規(guī)定。在此準(zhǔn)則的總則中，將職工薪酬定義為企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，其中包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》將我國(guó)企業(yè)的養(yǎng)老金計(jì)劃（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃）視為既定繳費(fèi)計(jì)劃。因此，養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量方法如下：在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按工資總額的一定比例計(jì)算，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別不同的情況進(jìn)行處理。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；除此之外的其他部分，計(jì)入當(dāng)期損益。在信息披露方面，準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的相關(guān)信息，其中包括應(yīng)當(dāng)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額。 四、研究的方法、步驟和內(nèi)容本文主要采用以下方法方法對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的有關(guān)理論、概念、實(shí)質(zhì)進(jìn)行了闡釋：（1）文獻(xiàn)研究法。通過(guò)閱讀財(cái)務(wù)管理學(xué)、管理學(xué)、現(xiàn)代企業(yè)理論和會(huì)計(jì)學(xué)等諸多學(xué)科的有關(guān)著作，從理論上提升研究深度。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等途徑搜集并研究全國(guó)各種