【文章內容簡介】 D、憑證的預先編號 E、按月寄出對賬單 函證銀行存款余額，注冊會計師主要是為了證實（ BCDE ） A、企業(yè)內部控制好壞 B、銀行借款金額 C、是否存在企業(yè)未入賬負債 D、是否存在或有負債 E、銀行存款是否存在 三、名詞解釋 (本大題共 2 小題，每小題 2 分，共 4 分 ) 3獨立性 是指實質上的獨立和形式上的獨立： 實質上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時，其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度； 形式上的獨立是指會計事務所或簽證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有相當信息的理性第三人推斷其公正性、客觀性和執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。 3重要性 是指審計單位會計報表的錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定 環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 3什么是控制測試 ?如何判斷內部控制運行的有效性 ? 3簡述函證的涵義及確定應收賬款函證的數量和范圍要考慮的因素。 3論述編制審計 工 作底稿的總體要求，以及在確定審計 工 作底稿的格式、內容和范圍等諸因素時應考慮的因素。 六、案例分析題 (本大題共 3 小題，每小題 12 分，共 36 分 ) 3 A 和 B 注冊會計師對 XYZ 股份有限公司 2022 年度財務報表進行審計。該公司 2022 年度的供產銷形勢與上年相當且未發(fā)生 大 的并購重組等行為。該公司提供的 2022 年度的財務報表 附注的部分內容如下： (1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的 5‰ 計提。應收賬款和壞賬準備項目附注：應收賬款和壞賬準備 2022 年年末余額分別為 16553 萬元和 萬元。 應收賬款賬齡分析 (金額單位為：人民幣萬元 ) 賬齡 年初數 年末數 1 年以內 8392 10915 12 年 1186 1399 23 年 1161 1365 3 年以上 1421 2874 合計 12160 16553 (2)營業(yè)收 入和營業(yè)成本項目附注： 營業(yè)收入和營業(yè)成本 2022 年度發(fā)生額分別是 61020 萬元和 52819 萬元。 營業(yè)收入 (萬元 ) 營業(yè)成本 (萬元 ) 2022 年發(fā)生額 2022 年發(fā)生額 2022 年發(fā)生額 2022 年發(fā)生額 X 產品 40000 41000 38000 33800 Y 產品 20220 20220 19000 19019 合計 60000 61020 57000 52819 要求：假定上述附注內容中的年初數與上年比較數均已審定無誤，作為注冊會計師，在審 計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析程序 ，分別指出上述附注內容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。 3注冊會計師在對某企業(yè) 2022 年度銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況： 12 月 31 日銀行存款日記賬賬面余額是67875 元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是 64500 元，經查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達賬項： (1)12 月 30 日，委托銀行收款 7250 元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達企業(yè)。 (2)12 月 29 日，該企業(yè)開出轉賬支票一張，金額 1200 元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。 (3)12 月 30 日，銀行已代付企業(yè)電費 1125 元， 銀行已經 入賬，企業(yè)尚未收到付款通 知。 (4)12 月 30 日，企業(yè)收到外單位的轉賬支票一張，金額 9000 元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。 要求： (1)編制銀行存款余額調節(jié)表。 (2)假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額 正 確無誤，試問在編制銀行存款余額調節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的錯誤數額是多少 ?屬于什么性質的錯誤 ?l2 月 31 日銀行存款日記賬賬面的正確余額是多少？ 銀行存款余額調節(jié)表 2022 年 l2 月 31 日 金額單 位：元 項目 金額 項目 金額 企業(yè)銀行存款賬面余額 開戶銀行對賬單余額 加： 加： 減： 減： 調節(jié)后的存款余額 調節(jié)后的存款余額 3 XYZ 公司主要從事小型電子商品的生產和銷售。 XYZ 公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng) (以下簡稱系統(tǒng) )和手工控制相結合的方式進行。系統(tǒng)自 2022 年以來沒有發(fā)生變化。 XYZ 公司產品主要銷售給國內各大經銷商。 A 和 B 注冊會計師負責審計 XYZ 公司 2022 年度財務報表。 資料一： A 和 B 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下： (1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據經銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的 發(fā)貨單，并在將產 品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設為“已執(zhí)行 ”狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根 據系統(tǒng)中的 “已執(zhí)行 ”發(fā)貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入，并據此過入應收賬款和主營業(yè)務收入賬薄。 (2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是 W 公司銷售部經理和總經理，但會計部門人員無權閱讀該報告。 資料二： A 和 B 注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內部 控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下： (1)A 注冊會計師觀察了結算部門人員根據發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從 2022 年主營業(yè)務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。 (2)B 注冊會計師詢問了總經理和部經理有關資料一中第 (2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從 2022 年 9 月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在 B 注冊會計師的要求下，銷售部經理在系統(tǒng)中生成了 截止 2022 年 12 月 31 日的專門報告， B 注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。 (1)針對資料一 (1)至 (2)項，逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。將答案直接填入表一。 (2)針對資料一 (1)至 (2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入表二。 (3)針對資料二 (1)至 (2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上 述測試結果是否 表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入表三。 答：√ 表一 內部控制事項 交易／賬戶 認定 對照表 內部控制事項 (資料一 ) 交易／賬戶 認定 (1) 營業(yè)收入、應收帳款 存在、發(fā)生 (2) 營業(yè)收入、應收帳款 完整性、發(fā)生 表二 內部控制缺陷與改進意見表 內部控制事項 (資料一 ) 沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”； 有缺陷，須具體描述 缺陷理由 改進建議 (1) 沒有缺陷 (2) 會計部門人員沒有生成和閱讀專門報告的權限。 如果會計部門人員不能擁有生成和閱讀專門報告的權限，則無法及時識別可能存在的差異，并及時處理財務。 建議給會計部門人員生成和閱讀專門報告的權限。 表三 內部控制是否有效運行表 內部控制事項 (資料二 ) 有效，只寫“有效”；無效，須寫具體理由 (1) 有效 (2) 生成和閱讀報告屬于有效的檢查性控制，但 XYZ 公司相關人員沒有有效執(zhí)行，控制沒有得到一貫執(zhí)行，使得內部控制形同虛設。 2022 年 4 月審計學試題 一、單項選擇題 (本大題共 20 小題，每小題 1 分，共 20 分 ) 在每小題列出的四個備選項中只有一個選項是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題后的括號內。錯選、多選或未選均無分。 ，主要是隨著 ( ) ，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是 ( ) 成果的大小進行收費 ，不正確的是 ( ) ，缺少應具有的合理謹慎 求執(zhí)行審計 ，不包括 ( ) 會計師職業(yè)道德準則 ，會計部門在記賬時漏記了該批材料的外地運雜費，則被審計單位管理層違反的認定是 ( ) ，不正確的是 ( ) 、賬戶余額、列報的認定相關 影響多項認定 源于薄弱的控制環(huán)境 ，管理層違反 “分類 ”認定的是 ( ) ，將出售固定資產的收益作為營業(yè)收入記錄 ，確定資產負債表的重要性水平為 200 萬元，利潤表的重要性水平為 100 萬元，則注冊會計師應確定的財務報表層次的重要性水平為 ( ) 萬元 萬元 萬元 萬元 ( ) 風險評估程序 ，不屬于生產與存貨循環(huán)內部控制的是 ( ) D.固定資產的內部控制 ( ) 期中審計時 ，注冊會計師應當 ( ) 、完整性 ，與被審計單位財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是 ( )