【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為； 未按規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為； 示按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為； 任用會(huì)計(jì)人員不符合 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定動(dòng)作的行為。 （二）法律責(zé)任 責(zé)令限期改正。 罰款。 給予行政處分。 吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書； 追究刑事責(zé)任。 三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任 （一）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任 （二）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任 （三）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任。 （四）單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任。 案例： 某大型國(guó)有企業(yè)，公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑將面臨虧損的情況，電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長(zhǎng)，董事長(zhǎng)指示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告作得漂亮一些，總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長(zhǎng)意見辦?？倳?huì)計(jì)師授意會(huì)計(jì)科長(zhǎng)按照董事長(zhǎng)的要求把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作“漂亮”，會(huì)計(jì)科長(zhǎng)對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后（出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告），公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。 當(dāng)?shù)刎?cái)政部門在執(zhí)行檢查中發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會(huì)計(jì)做假行為，擬對(duì)該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)科長(zhǎng)等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書，該公司接到告知書后要求舉行聽證會(huì)。 在聽證會(huì)上，有關(guān)錄事人作了如下陳述： 董事長(zhǎng)稱：“我前一段時(shí)間出差在外，對(duì)公司情況不太了解，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽字并蓋章，但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明”。 總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)會(huì)計(jì)我是門外漢，我雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽字并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的。我不應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)解釋”。 總會(huì)計(jì)師稱：“公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，他們出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任。” 會(huì)計(jì)科長(zhǎng)稱：“我是按照領(lǐng)導(dǎo)的要求做的，領(lǐng)導(dǎo)讓做什么，我就做什么，即使有責(zé)任，也是領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任，與我無關(guān)”。 他們的陳述觀點(diǎn)是否正確？ 在該案中，該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)科長(zhǎng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簽章主體，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為違反了會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 會(huì)計(jì)科長(zhǎng)偽造會(huì)計(jì)憑證，變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 從他們各自的陳述看，他們的陳述理由看似合理，卻沒有任何法律依據(jù)。 第二章 支付結(jié)算法律制度 第一節(jié) 概述 一、支付結(jié)算的概念和特征 （一）概念 是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。 未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)。 （二）特征 二、支付結(jié)算的基本原則 恪守信用，履約付款。 誰的錢進(jìn)誰的賬。 銀行不墊款。 三、支付結(jié)算的主要支付工具 有匯票、本票、支票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款。 （一）匯票 第一節(jié) 稅收征收管理法概述 一、概念 是有關(guān)稅收征收管理法律規(guī)范的總稱，包括稅收征收管理法及稅收征收管理的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章。 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 簡(jiǎn)稱 《 征管法 》 ，于 92制訂， 95年修正， 2022年修訂后開 2022年 5月 1日起施行。 二、 《 征管法 》 的立法目的 三、 《 征管法 》 的適用范圍 范圍：依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，適用本法。 稅收的征收機(jī)關(guān)有：稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政等部門。 不適用 《 征管法 》 的有： 財(cái)政部門征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅； 海關(guān)征收的關(guān)稅及代征的增值稅、消費(fèi)稅；稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一部分費(fèi)，如教育費(fèi)附加等。 徒刑，并處拒繳稅款 1倍以上 5倍以下罰金。 第三章 支付結(jié)算法律制度 第一節(jié) 支付結(jié)算概述 一、支付結(jié)算的概念 是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金銼一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移。 支付結(jié)算是一種要式行為。 票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。 支付結(jié)算的主體：金融部門以及單位（含個(gè)體工商戶）和個(gè)人。 支付結(jié)算應(yīng)遵循的原則： 恪守信用、履行付款。 誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配。 四、 《 征管法 》 的主體 （一）稅務(wù)行政主體 —— 稅務(wù)機(jī)關(guān) （二）稅務(wù)行政管理相對(duì)人 —— 納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位。 （三）有關(guān)單位和部門 第二節(jié) 稅務(wù)管理 一、稅務(wù)登記管理 （一）開業(yè)稅務(wù)登記 開業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象 （ 1）領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人；（ 2）未領(lǐng)取執(zhí)照，但按法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 只繳個(gè)人所得稅、車船使用稅的不辦稅務(wù)登記。 （四）稅額調(diào)整和稅收調(diào)整制度 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的情形： （ 1）按規(guī)定可以不設(shè)置賬的 （ 2）應(yīng)設(shè)賬而未設(shè)賬的 （ 3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的 （ 4）雖設(shè)了賬，但賬目混亂，難以查賬的 （ 5）未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，在責(zé)令限期申報(bào)時(shí)仍逾期不申報(bào)的 （ 6）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。 核定定額稅的方法： （ 1）參照同行業(yè)類似規(guī)模的納稅人收入額和利潤(rùn)率核定。 稅額核定制度 開業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn) （ 1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)領(lǐng)取執(zhí)照之日起 30日內(nèi)到經(jīng)營(yíng)地或納稅義務(wù)地辦理稅務(wù)登記。 （ 2）其他納稅人，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。 開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容 開業(yè)稅務(wù)登記的程序 （二）變更、注銷稅務(wù)登記 變更稅務(wù)登記的范圍及時(shí)間要求 （ 1）范圍：改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)等。 （ 2）時(shí)間： 30天。 變更稅務(wù)登記的程序、方法 注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間要求 注銷稅務(wù)登記的程序、方法 （三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 （四）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記 （五）稅務(wù)登記證的作用和管理 二、賬簿、憑證管理 （一）賬簿、憑證管理 關(guān)于對(duì)賬簿、憑證設(shè)置的管理 15日或 10日內(nèi)設(shè)置有關(guān)賬簿。 關(guān)于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理 財(cái)會(huì)制度、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收相抵觸的，納稅人、扣繳義務(wù)人必須按稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)繳稅款。 關(guān)于賬簿、憑證的保管 （二）發(fā)票管理 單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供勞務(wù)或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。 發(fā)票開具、使用、取得應(yīng)注意的問題： P77 7點(diǎn) （三）稅控管理 三、納稅申報(bào)管理 （一）納稅申報(bào)的對(duì)象 對(duì)象：納稅人和扣繳義務(wù)人。申報(bào)對(duì)象無論是有稅、無稅或者享受減稅、免稅的，均應(yīng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 （二）納稅申報(bào)的期限：次月的 10日以內(nèi)，最后一天遇國(guó)家法定節(jié)假日則順延。 （三）納稅申報(bào)的方式 直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文 第三節(jié) 稅款征收 一、稅款征收的原則 稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體 稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者灘派稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或者扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單。 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序 稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國(guó)庫 稅款優(yōu)先 （ 1）稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。 （ 2）納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留質(zhì)權(quán)的執(zhí)行。 （ 3）稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得 二、稅款征收的方式 查賬征收 財(cái)務(wù)制度健全 查定征收 賬冊(cè)不健全，但能控制原材料或進(jìn)銷貨 查驗(yàn)征收 品種單一，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等不固定 定期定額征收 無完整考核依據(jù)的小型納稅單位 委托代征稅款 小額、零星稅源征收 郵寄納稅 有能力按期納稅，但用其他方式納稅不便 其他方式 網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、 IC卡納稅等 三、稅款征收制度 （一）代扣代繳、代收代繳稅款制度 沒有代扣、代收稅款義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。 稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人必須代扣、代收稅款，否則，要承擔(dān)法律責(zé)任。并可責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。 （三）稅收滯納金征收制度 納稅人按期繳納稅款確有困難的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期納稅，但期限最長(zhǎng)不得超過 3個(gè)月。 扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。 依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，扣繳義務(wù)人不得提高或降低標(biāo)準(zhǔn)代扣、代收稅款。 代扣、代收稅款的手續(xù)費(fèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。 （二）、延期繳納稅款制度 按日加收萬分之五的滯納金。 銀行不墊款。 二、辦理支付結(jié)算的基本要求 三、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求： P101102 第二節(jié) 銀行結(jié)算賬戶 一、銀行結(jié)算賬戶的概念和種類 （一）概念 是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。 （二）種類 按用途劃分，分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶四類。 按存款人劃分，分為：?jiǎn)挝汇y行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶兩類。 二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷