【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)和管理直接有關(guān)，發(fā)生后不能夠直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。包括材料的一般消耗、車間管理人員的工資及福利費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi) (折舊費(fèi)和修理費(fèi) )和使用水電費(fèi)等。 ★ 制造費(fèi)用也是具有管理性質(zhì)的費(fèi)用，但與 “ 管理費(fèi)用 ” 有嚴(yán)格區(qū)別。（見下圖） 30/67 ★ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 生產(chǎn) 車間 生產(chǎn) 車間 生產(chǎn) 車間 車間管理層 辦公室 企業(yè)管理層 人力部門 計(jì)劃部門 財(cái)務(wù)部門 生產(chǎn)部門 會(huì)計(jì)部門 管理費(fèi)用 ★ 進(jìn)行整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生的費(fèi)用 制造費(fèi)用 ★ 進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)管理發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用 企 ★ 在車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資記入 “ 生產(chǎn)成本 ” ，而不是記入 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶！ 業(yè) ◆ 特別提示 31/67 ② 制造費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用 生產(chǎn)成本 實(shí)際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料 ◆ 直接人工 ◆ 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生數(shù) ◆ 領(lǐng)用材料 ◆ 人員工資 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) ◆ 生產(chǎn)工人 ◆ 車間管理 庫存商品 入庫數(shù) 制造費(fèi)用 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn) (成本 )類 賬戶結(jié)構(gòu)： 借 增貸減 月末時(shí)一般無余額 銀行存款等 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 完工產(chǎn)品入 庫成本結(jié)轉(zhuǎn) 期末余額：在產(chǎn)品成本 ◆ 支付費(fèi)用、提取折舊等 ◆ 月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額） 32/67 【 例 106】 月末， 興海公司計(jì)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊 3 180元。 借：制造費(fèi)用 3 180 貸：累計(jì)折舊 3 180 ★ 折舊即固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價(jià)值損耗，需按照規(guī)定的方法按月計(jì)算 （提取折舊 )，并計(jì)入當(dāng)月的成本費(fèi)用。 ★ “累計(jì)折舊 ” 賬戶為反映固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額的賬戶，各月提取折舊時(shí)記入該賬戶的貸方。 ③ 制造費(fèi)用的賬務(wù)處理 33/67 【 例 107】 興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費(fèi) 2 100元。 借：制造費(fèi)用 2 100 貸：銀行存款 2 100 【 例 108】 興海公司生產(chǎn)車間某技術(shù)人員因公出差報(bào)銷差旅費(fèi) 1 500元，該職工出差前借款 2 000元，交回現(xiàn)金 500元。 借：制造費(fèi)用 1 500 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 2 000 交回現(xiàn)金 以前借款 34/67 【 例 109】 興海公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用 18 900元（ 例 101～ 10）以生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ★ 分配率＝制造費(fèi)用總額 247。 生產(chǎn)工人工資總額等 本例： 18 900247。 （ 30 000＋ 24 000）＝ A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 :30 000 ＝ 10 500(元 ) B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 :24 000 ＝ 8 400(元 ) ★ 各產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品生產(chǎn)工 配制造費(fèi)用 人工資總額等 ＝ 分配率 ★ 也可為產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量和耗用設(shè)備工時(shí)等 35/67 編制的分錄為： 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 10 500 ——B產(chǎn)品 8 400 貸：制造費(fèi)用 18 900 ★ 上述直接材料、直接人工和制造費(fèi)用雖具有費(fèi)用性質(zhì)，但與 “ 收入－費(fèi)用＝利潤 ” 等式中的費(fèi)用有所不同：它們是尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費(fèi)用。發(fā)生后應(yīng)先計(jì)入產(chǎn)品成本，作為資產(chǎn)而存在。只有在其生產(chǎn)完工并且被銷售以后，產(chǎn)品的成本才能轉(zhuǎn)化為與當(dāng)期收入相互配比的費(fèi)用。 （見圖10— 7） ◆ 特別提示 36/67 二、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （一）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 ★ 完工產(chǎn)品 ：已經(jīng)完成全部生產(chǎn)工序、具備對(duì)外銷售條件的產(chǎn)品。 ★ 完工產(chǎn)品成本 ：生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。 ★ 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) ：將完工產(chǎn)品成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶的賬務(wù)處理過程。 37/67 1．基 本計(jì)算方法 ★ 既要考慮產(chǎn)品生產(chǎn)的 實(shí)際耗費(fèi) ，又要考慮產(chǎn)品的 投產(chǎn)時(shí)間 。采用如下計(jì)算公式： “ 生產(chǎn)成本 “ 明細(xì)賬中 的 “ 月初余額 ” “ 生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬中的 “ 本月發(fā)生額 ” ？ 需采用一定的方法計(jì)算 尚未完成所有工序產(chǎn)品成本 ★ 如果月末時(shí)沒有在產(chǎn)品，前兩項(xiàng)即為本月完工產(chǎn)品總成本 ★ 如果沒有一、三兩項(xiàng)，本月完工產(chǎn)品總成本即為本月發(fā)生的費(fèi)用 以下各項(xiàng)中均包含直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 對(duì)以上公式應(yīng)靈活應(yīng)用 ◆ 特別提示 38/67 產(chǎn)品名稱 月 初 在 產(chǎn)品成本 本月新發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合 計(jì) A產(chǎn)品 — 45 000 34 200 10 500 89 700 B產(chǎn)品 10 240 38 000 27 360 8 400 73 760 合 計(jì) 10 240 83 000 61 560 18 900 163 460 【 例 1010】 興海公司本月生產(chǎn) A產(chǎn)品100件，月末全部完工； B產(chǎn)品 100件，月末完工 50件，另有 50件尚處在加工之中。月末在產(chǎn)品成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。根據(jù)技術(shù)人員評(píng)估，在產(chǎn)品的完工程度為 40%。 有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用資料見表 10—2： ★ B產(chǎn)品系以前月份投產(chǎn)，存在月初在產(chǎn)品 ★ B產(chǎn)品月末部分完工，存在在產(chǎn)品 ★ A產(chǎn)品本月投產(chǎn)，月末全部完工 39/67 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 賬戶名稱： Ｂ產(chǎn)品 ★ 本節(jié)舉例中 B產(chǎn)品明細(xì)賬的登記情況 年 憑證號(hào) 摘 要 借 方 合 計(jì) 月 日 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 1 月初余額 10 240 領(lǐng)用材料 38 000 分配工資 24 000 提取福利費(fèi) 3 360 分配制造費(fèi)用 8 400 30 本月發(fā)生額 38 000 27 360 8 400 73 760 ★ 明細(xì)賬戶格式 ——借方多欄式 ★ 月初在產(chǎn)品成本 ★ 本月新發(fā)生的費(fèi)用 ★ 發(fā)生的全部費(fèi)用： 10 240 ＋ 73 760＝ 84 000（元） 完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品共同發(fā)生 40/67 【 例 1010】 完工產(chǎn)品計(jì)算的兩種情況 A產(chǎn)品完工成本： 本期發(fā)生的全部費(fèi)用 完工產(chǎn)品成本：84 000－ 24 000 ＝ 60 000（元） 完工 B產(chǎn)品 完工 B產(chǎn)品 未完工B產(chǎn)品 未完工B產(chǎn)品 完工 B產(chǎn)品 共發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用 84 000元，若未完工產(chǎn)品費(fèi)用為 24 000元 期初： 10 240＋ 本期： 73 760 B產(chǎn)品完工成本 : 月初結(jié)存成本＋本期發(fā)生的全部費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品名稱 月 初 在 產(chǎn)品成本 本月新發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合 計(jì) A產(chǎn)品 — 45 000 34 200 10 500 89 700 B產(chǎn)品 10 240 38 000 27 360 8 400 73 760 合 計(jì) 10 240 83 000 61 560 18 900 163 460 計(jì)算求得，方法見后 41/67 完工 B產(chǎn)品 完工 B產(chǎn)品 完工 B產(chǎn)品 2． 在產(chǎn)品成本的計(jì)算 在產(chǎn)品成本的確定一般可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、按所耗用材料費(fèi)用比例和定額成本等方